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1、第四节第四节 会计监督会计监督 一、单位内部会计监督一、单位内部会计监督 二、会计工作的政府监督二、会计工作的政府监督 三、会计工作的社会监督三、会计工作的社会监督 会计监督也是会计的一项基本职能。目会计监督也是会计的一项基本职能。目前我国已经形成了三位一体的监督体系，前我国已经形成了三位一体的监督体系，包括单位内部监督、以政府财政部门为主包括单位内部监督、以政府财政部门为主体的国家监督和以注册会计师为主体的社体的国家监督和以注册会计师为主体的社会监督。会监督。 一、单位内部会计监督一、单位内部会计监督 1.掌握单位内部监督的掌握单位内部监督的主体主体是是单位的会计机构和会计单位的会计机构和会
2、计人员，监督对象是单位的经济活动。（人员，监督对象是单位的经济活动。（务必掌握，与政府务必掌握，与政府监督与社会监督区分开来。）监督与社会监督区分开来。） 2.单位内部会计监督制度的四项基本要求：（多选）单位内部会计监督制度的四项基本要求：（多选） （1）记账人员与经济业务事项或会计事项的审批人）记账人员与经济业务事项或会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应该明确，相互员、经办人员、财物保管人员的职责权限应该明确，相互分离、相互制约，这是会计的分离、相互制约，这是会计的牵制制度牵制制度。（不能是同一个。（不能是同一个人。）人。） （2）重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重）
3、重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的要经济业务事项的决策和执行决策和执行的相互监督、相互制约的程的相互监督、相互制约的程序应当明确。序应当明确。（决策与执行不能是同一人。）（决策与执行不能是同一人。） （3）财产清查的范围、期限和组织程序应当明确。）财产清查的范围、期限和组织程序应当明确。 （4）对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应）对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。当明确。 3.相关人员在单位内部监督中的职权。相关人员在单位内部监督中的职权。 单位负责人单位负责人对本单位对本单位内部会计监督制度的建内部会计监督制度的建立及有效实施承担最终责任立及有效实施
4、承担最终责任。（前面提到过，单。（前面提到过，单位负责人位负责人要对本单位的会计工作和会计资料的真要对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责实性、完整性负责，还要对提，还要对提供的财务会计报告供的财务会计报告的真实性、完整性负责的真实性、完整性负责。那么在这里又提到了一。那么在这里又提到了一项责任。大家将这三点放到一起进行记忆。）项责任。大家将这三点放到一起进行记忆。） 会计机构和会计人员在单位内部会计监督中会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职权。对违反的职权。对违反会计法会计法和国家统一会计制度和国家统一会计制度规定的会计事项，会计机构和会计人员有权拒绝规定的会计事项，会计机构
5、和会计人员有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。发现会计账簿记录办理或者按照职权予以纠正。发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，如果按照国与实物、款项及有关资料不相符的，如果按照国家统一会计制度的规定有权自行处理的，应当及家统一会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理；时处理；无权处理无权处理的，应当立即向单位负责人报的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。告，请求查明原因，作出处理。 【例题例题单选题单选题】单位内部会计监督，可通过（）在处单位内部会计监督，可通过（）在处理会计业务过程中进行理会计业务过程中进行 A.单位内部会计机构、会计人员单位内部会计机构、会计人员
6、B.单位内部纪检人员单位内部纪检人员 C.单位负责人单位负责人 D.上级单位领导上级单位领导 【答案答案】A 【例题例题单选题单选题】会计法会计法所称的内部会计监督的对象所称的内部会计监督的对象是指（）。是指（）。 A.本单位的经济活动本单位的经济活动 B.会计机构和会计人员会计机构和会计人员 C.政府财政部门政府财政部门 D.内部的审计活动内部的审计活动 【答案答案】A 【例题例题判断题判断题】会计人员对违反国家统一会计制度的会会计人员对违反国家统一会计制度的会计事项，有权拒绝办理或按照职权予以纠正。（）计事项，有权拒绝办理或按照职权予以纠正。（） 【答案答案】 【例题例题判断题判断题】各单
7、位制定的内部会计监督制度，各单位制定的内部会计监督制度，是国家统一会计制度的组成部分。（）是国家统一会计制度的组成部分。（） 【答案答案】 【例题例题判断题判断题】记账人员与经济业务或会计事项的记账人员与经济业务或会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职权限应当明确，审批人员、经办人员、财物保管人员的职权限应当明确，并相互分离、相互制约。（）并相互分离、相互制约。（） 【答案答案】 【例题例题多选题多选题】下列各项中，属于下列各项中，属于会计法会计法规定的规定的单位内部会计监督制度要求的有（）单位内部会计监督制度要求的有（） A.记账人员与会计事项的审批人员相互分离、相互制记账人员与会计
8、事项的审批人员相互分离、相互制约约 B.重大对外投资与执行相互监督、相互制约重大对外投资与执行相互监督、相互制约 C.财产清查的范围、期限和组织程序应当明确财产清查的范围、期限和组织程序应当明确 D.内部会计监督的主体是单位负责人内部会计监督的主体是单位负责人 【答案答案】ABC 【例题例题多选题多选题】下列有关单位内部会计监督制度基本要下列有关单位内部会计监督制度基本要求的表述中，符合规定的有（）。求的表述中，符合规定的有（）。 A.记账人员与经济业务的审批人员、经办人员、财物记账人员与经济业务的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约保管人员的职责权限应当明
9、确，并相互分离、相互制约 B.重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务，应当明确其决策和执行程序，并体现相互监督、济业务，应当明确其决策和执行程序，并体现相互监督、相互制约的要求相互制约的要求 C.财产清查的范围、期限和组织程序应当明确财产清查的范围、期限和组织程序应当明确 D.对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确确 【答案答案】ABCD 【例题例题判断题判断题】单位内部会计监督的主体是单位的会计单位内部会计监督的主体是单位的会计机构、会计人员，但单位负责人对本单位内部会计监督制机构、会
10、计人员，但单位负责人对本单位内部会计监督制度的建立及有效实施承担最终责任。（）度的建立及有效实施承担最终责任。（） 【答案答案】 【例题例题单选题单选题】下列关于会计内部监督基本要求的下列关于会计内部监督基本要求的表述，错误的是（）。表述，错误的是（）。 A.会计机构、会计人员对违反本法和国家统一的会计会计机构、会计人员对违反本法和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正正 B.会计机构、会计人员发现会计账簿与实物、款项及会计机构、会计人员发现会计账簿与实物、款项及有关资料不相符的，应当立即向单位负责人报告，请示查有关
11、资料不相符的，应当立即向单位负责人报告，请示查明原因，作出处理明原因，作出处理 C.任何单位和个人对违反任何单位和个人对违反会计法会计法和国家统一的会和国家统一的会计制度规定的行为，有权检举计制度规定的行为，有权检举 D.各单位应当建立、建全内部会计监督制度各单位应当建立、建全内部会计监督制度 【答案答案】B（有权自行处理的，应当及时处理）（有权自行处理的，应当及时处理） 二、会计工作的政府监督二、会计工作的政府监督 1.要求掌握政府监督的主体。政府监督的主要求掌握政府监督的主体。政府监督的主体是体是县级以上人民政府财政部门县级以上人民政府财政部门，县级以上人民，县级以上人民政府财政部门对政府
12、财政部门对各单位的会计工作各单位的会计工作实施监督检查，实施监督检查，并对有违法会计行为的单位和个人实施行政处罚。并对有违法会计行为的单位和个人实施行政处罚。此外此外，审计、税务、人民银行审计、税务、人民银行(非中国银行非中国银行)、证、证券监管、保险监管券监管、保险监管等部门可以依照有关法律、行等部门可以依照有关法律、行政法规规定的职责和权限，对有关单位的政法规规定的职责和权限，对有关单位的会计资会计资料料实施监督检查。（财政部门作为会计工作监督实施监督检查。（财政部门作为会计工作监督机关，并不排斥其它机关对会计资料实施监督检机关，并不排斥其它机关对会计资料实施监督检查。）查。） 2.政府监
13、督的对象是政府监督的对象是会计行为会计行为，并对发现的有违法会计，并对发现的有违法会计行为的单位和个人实施行为的单位和个人实施行政处罚行政处罚。（是行政处罚，而非刑。（是行政处罚，而非刑事处罚。）具体范围包括四项（这四项要重点掌握）：事处罚。）具体范围包括四项（这四项要重点掌握）：（1）是否依法设置会计账簿。）是否依法设置会计账簿。 （2）会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资）会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实完整。料是否真实完整。 （3）会计核算是否符合）会计核算是否符合会计法会计法和国家统一会计制度和国家统一会计制度的规定。的规定。 （4）从事会计工作的人员是否
14、具备会计从业资格。）从事会计工作的人员是否具备会计从业资格。 （从设帐开始，会计资料是否真实完整，核算是否合法，（从设帐开始，会计资料是否真实完整，核算是否合法，人员是否有资格。）人员是否有资格。） 此外，省级以上财政部门依法对此外，省级以上财政部门依法对注册会计师、会计师注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会事务所和注册会计师协会进行监督、指导，同时对会计师进行监督、指导，同时对会计师事务所出具事务所出具审计报告的程序和内容审计报告的程序和内容进行监督。进行监督。(如果出现如果出现会计协会是错的会计协会是错的) 以上是第二项政府监督的内容。以上是第二项政府监督的内容。 【例题例题单选题单选
15、题】下列各项中，不属于财政部门实施会计下列各项中，不属于财政部门实施会计监督检查的内容是（）监督检查的内容是（） A.各单位是否依法设置账薄各单位是否依法设置账薄 B.各单位是否按照税法的规定按时足额纳税各单位是否按照税法的规定按时足额纳税 C.各单位会计核算是否符合法定要求各单位会计核算是否符合法定要求 D.各单位从事会计工作的人员是否具有会计从业资格各单位从事会计工作的人员是否具有会计从业资格 (税务部门监督检查税务部门监督检查) 【答案答案】B 【例题例题多选题多选题】根据根据国会计法国会计法的规定，下列各项中，的规定，下列各项中，属于财政部门实施会计监督检查的内容有（）属于财政部门实施
16、会计监督检查的内容有（） A.是否依法设置会计账簿是否依法设置会计账簿 B.是否按时进行纳税申报是否按时进行纳税申报 C.是否按时足额缴纳税款是否按时足额缴纳税款 D.是否按照实际发生的经济业务进行会计核算是否按照实际发生的经济业务进行会计核算 【答案答案】AD 【例题例题多选题多选题】下列各项中，属于财政部门实施会下列各项中，属于财政部门实施会计监督检查的内容有（）。计监督检查的内容有（）。 A.从事会计工作的人员是否具备会计从业资格证书从事会计工作的人员是否具备会计从业资格证书 B.会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实、完整料是
17、否真实、完整 C.会计核算是否符合会计法和国家统一的会计制度的会计核算是否符合会计法和国家统一的会计制度的规定规定 D.是否按照税法的规定按时足额纳税是否按照税法的规定按时足额纳税 【答案答案】ABC 【例题例题多选题多选题】下列各项中，属于会计工作的政府监督下列各项中，属于会计工作的政府监督范畴有（）范畴有（） A.财政部门对各单位会计工作的监督财政部门对各单位会计工作的监督 B.人民银行对有关金融单位相关会计账簿的监督人民银行对有关金融单位相关会计账簿的监督 C.证券监管部门对证券公司有关会计资料实施检查证券监管部门对证券公司有关会计资料实施检查 D.税务机关对纳税人记账凭证的检查税务机关
18、对纳税人记账凭证的检查 【答案答案】ABCD 【例题例题判断题判断题】国务院财政部门和省、自治区、直辖市国务院财政部门和省、自治区、直辖市人民政府财政部门，有权对注册会计师、会计师事务所和人民政府财政部门，有权对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督、指导。（）注册会计师协会进行监督、指导。（） 【答案答案】 【例题例题判断题判断题】财政部门在实施会计监督中发现重财政部门在实施会计监督中发现重大违法嫌疑时，可以向被监督单位有经济业务往来的单位大违法嫌疑时，可以向被监督单位有经济业务往来的单位和被监督单位开立账户的金融机构查询有关情况。（）和被监督单位开立账户的金融机构查询有关情况。（
19、） 【答案答案】 【例题例题单选题单选题】在下列事项中不属于国家会计监督范围在下列事项中不属于国家会计监督范围的是（）。的是（）。 A.账薄设置情况账薄设置情况 B.会计资料的真实性和完整性会计资料的真实性和完整性 C.单位负责人的任用单位负责人的任用 D.会计从业资格证书的持有情况会计从业资格证书的持有情况 【答案答案】C 三、会计工作的社会监督（外部监督）三、会计工作的社会监督（外部监督） 1. 社会监督主要指社会监督主要指注册会计师及其所在的会注册会计师及其所在的会计师事务所计师事务所依法对委托单位的经济活动进行审计、依法对委托单位的经济活动进行审计、鉴证；此外，鉴证；此外，单位和个人检
20、举单位和个人检举违反会计法律、法违反会计法律、法规的行为，也属于社会监督的范围。（包括两个规的行为，也属于社会监督的范围。（包括两个方面）方面） 2.掌握注册会计师及其所在的会计师事务所掌握注册会计师及其所在的会计师事务所的业务范围，主要有：（多选）的业务范围，主要有：（多选） （1）审查企业财务会计报告，出具审计报）审查企业财务会计报告，出具审计报告；告； （2）验证企业资本，出具验资报告；）验证企业资本，出具验资报告； （3）办理企业合并、分立、清算事宜中的）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告；审计业务，出具有关报告； （4）法律、行政法规规定的其他审计业务。）法律、行
21、政法规规定的其他审计业务。练习题练习题 【例题例题单选题单选题】单位内部会计监督的对象是单位的单位内部会计监督的对象是单位的（）。（）。 A.会计机构会计机构 B.会计人员会计人员 C.经济活动经济活动 D.领导人领导人 【答案答案】C（会计监督的主体是会计机构、会计人员。（会计监督的主体是会计机构、会计人员。对象是经济活动。）对象是经济活动。） 【例题例题单选题单选题】会计工作的政府监督主要指（）代会计工作的政府监督主要指（）代表国家对单位和单位相关人员的会计行为的检查监督。表国家对单位和单位相关人员的会计行为的检查监督。 A.财政部门财政部门 B.审计部门审计部门 C.税务部门税务部门 D
22、.证券监管部门证券监管部门 【答案答案】A（其它部门是可以检查会计资料。）（其它部门是可以检查会计资料。） 【例题例题单选题单选题】（）对单位内部会计监督制度的建（）对单位内部会计监督制度的建立及有效实施承担最终责任。立及有效实施承担最终责任。 A.单位负责人单位负责人 B.财务处处长财务处处长 C.总会计师总会计师 D.分管会计工作的副经理分管会计工作的副经理 【答案答案】A 【例题例题单选题单选题】会计机构发现会计账簿记录与实物、会计机构发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一会计制度的规定款项及有关资料不相符的，按照国家统一会计制度的规定有权处理的，应当及时处理；无权
23、处理的，应立即向（）有权处理的，应当及时处理；无权处理的，应立即向（）报告，请求查明原因，作出处理。报告，请求查明原因，作出处理。 A.单位负责人单位负责人 B.总会计师总会计师 C.财务处处长财务处处长 D.企业分管会计工作的领导企业分管会计工作的领导 【答案答案】A 【例题例题单选题单选题】审计、税务、证券监管、人民银行、审计、税务、证券监管、人民银行、保险监管部门，按照规定的职责权限，可以对单位的（）保险监管部门，按照规定的职责权限，可以对单位的（）实施监督检查。实施监督检查。 A.会计资料会计资料 B.会计行为会计行为 C.经济活动经济活动 D.会计人员会计人员 （财政部门的监督检查对
24、象是会计行为。）（财政部门的监督检查对象是会计行为。） 【答案答案】A 【例题例题单选题单选题】财政部门实施会计监督的对象是（）。财政部门实施会计监督的对象是（）。 A.单位的经济活动单位的经济活动 B.单位和相关人员的会计行为单位和相关人员的会计行为 C.单位的会计人员单位的会计人员 D.单位的会计机构单位的会计机构 【答案答案】B（内部监督才是单位的经济活动。）（内部监督才是单位的经济活动。） 【例题例题单选题单选题】有权对会计师事务所出具审计报告的有权对会计师事务所出具审计报告的程度和内容进行监督的部门是（）。程度和内容进行监督的部门是（）。 A.审计部门审计部门 B.税务部门税务部门
25、C.财政部门财政部门 D.工商行政管理部门工商行政管理部门 【答案答案】C 【例题例题多选题多选题】单位内部会计监督的主体是（）。单位内部会计监督的主体是（）。 A.会计机构会计机构 B.会计人员会计人员 C.企业职工企业职工 D.企业领导企业领导 【答案答案】AB 【例题例题多选题多选题】会计监督分为（）。会计监督分为（）。 A.单位内部会计监督单位内部会计监督 B.会计工作的政府监督会计工作的政府监督 C.会计工作的社会监督会计工作的社会监督 D.单位和个人的监督单位和个人的监督 【答案答案】ABC（D包含在包含在C中。不属于一个分类。）中。不属于一个分类。） 【例题例题多选题多选题】下列
26、属于内部会计监督制度的基本要求下列属于内部会计监督制度的基本要求的有（）。的有（）。 A.重大经济事项的决策和执行程序应当明确重大经济事项的决策和执行程序应当明确 B.对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确确 C.建立会计档案管理制度建立会计档案管理制度 D.会计事项相关人员的职责权限应明确会计事项相关人员的职责权限应明确 （C不正确，内部监督制度的基本要求是四项，另外一项不正确，内部监督制度的基本要求是四项，另外一项是财产清查。）是财产清查。） 【答案答案】ABD 【例题例题多选题多选题】单位负责人在内部会计监督中的职责，单位负责人在内部会
27、计监督中的职责，下列表述正确的是（）。下列表述正确的是（）。 A.单位负责人必须事事参与，严格把关单位负责人必须事事参与，严格把关 B.单位负责人对会计资料的真实性、完整性负责单位负责人对会计资料的真实性、完整性负责 C.不能授意、指使、强令会计人员办理违法事项不能授意、指使、强令会计人员办理违法事项 D.必须保证内部监督制度的建立和健全，并发挥其有必须保证内部监督制度的建立和健全，并发挥其有效的作用效的作用 【答案答案】BCD 【例题例题多选题多选题】对会计工作的社会监督包括（）。对会计工作的社会监督包括（）。 A.注册会计师对委托单位的经济活动进行审计注册会计师对委托单位的经济活动进行审计
28、 B.注册会计师对委托单位的经济活动进行鉴证注册会计师对委托单位的经济活动进行鉴证 C.单位和个人检举违反会计法律制度规定的行为单位和个人检举违反会计法律制度规定的行为 D.财政部门对单位会计人员和会计机构会计行为的监财政部门对单位会计人员和会计机构会计行为的监 （AB连在一起，注册会计师对委托单位的经济活动进行连在一起，注册会计师对委托单位的经济活动进行审计与鉴证，是社会监督的一个内容，单位和个人检举违审计与鉴证，是社会监督的一个内容，单位和个人检举违反会计法律制度规定的行为是社会监督的另一个内容。反会计法律制度规定的行为是社会监督的另一个内容。D是政府监督。）是政府监督。） 督督 【答案答
29、案】ABC 【例题例题多选题多选题】财政部门对各单位实施监督的事项主要财政部门对各单位实施监督的事项主要包括（）。包括（）。 A.是否依法设置会计账簿是否依法设置会计账簿 B.从事会计工作的人员是否具备会计专业技术资格从事会计工作的人员是否具备会计专业技术资格 C.会计资料是否真实、完整会计资料是否真实、完整 D.会计核算是否符合会计核算是否符合会计法会计法和国家统一的会计制和国家统一的会计制度的规定度的规定 （B项应该是是否具备会计从业资格，而项应该是是否具备会计从业资格，而不不是会计专业技是会计专业技术资格。）术资格。） 【答案答案】ACD 【例题例题多选题多选题】国务院财政部门和省、自治
30、区、直辖市国务院财政部门和省、自治区、直辖市人民政府财政部门依法对（）进行监督。人民政府财政部门依法对（）进行监督。 A.注册会计师协会注册会计师协会 B.会计师事务所会计师事务所 C.注册会计师注册会计师 D.会计师事务所出具的审计报告的程序和内容会计师事务所出具的审计报告的程序和内容 【答案答案】ABCD 【例题例题多选题多选题】在下列各项中，属注册会计师及其所在在下列各项中，属注册会计师及其所在的会计师事务所可依法承办的审计业务有（）。的会计师事务所可依法承办的审计业务有（）。 A.审查企业财务会计报告，出具审计报告审查企业财务会计报告，出具审计报告 B.验证企业资本、出具验资报告验证企
31、业资本、出具验资报告 C.办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告具有关报告 D.法律、行政法规规定的其他审计业务法律、行政法规规定的其他审计业务 【答案答案】ABCD 【例题例题判断题判断题】会计人员对违反会计人员对违反会计法会计法和国家统和国家统一的会计制度规定的事项，有权拒绝办理或按照职权予以一的会计制度规定的事项，有权拒绝办理或按照职权予以纠正。（）纠正。（） 【答案答案】 【例题例题判断题判断题】会计工作的社会监督，主要是指由会计工作的社会监督，主要是指由注册会计师及其所在的会计事务所依法对受托单位的经济注册会计师及其所在的会计事务所依法对受托单位的经济活动进行审计、签证的一种监督制度。（）活动进行审计、签证的一种监督制度。（） 【答案答案】（社会监督包括两部分的内容，但题目中（社会监督包括两部分的内容，但题目中讲的讲的“主要是指主要是指”。如果题目改成如果题目改成“就是指就是指”，那就是错，那就是错误的。）误的。）