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1、1第十七章第十七章 利利 润润 学习目标：学习目标： 1掌握利润的定义和构成。 2了解不同的利润计量观。 3了解利润的不同计算方式。 4掌握利润分配的顺序。 5掌握利润分配的会计处理。 2第一节利润的形成第一节利润的形成一、利润的概念一、利润的概念 指企业在一定会计期间的经营成指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。计入当期利润的利得和损失。3 二、利润的不同计量观二、利润的不同计量观 （一）资产负债观 资产负债观也称为净资产法，是指通过对照前后期资产负债表的所有者权益（净资产）来确定企业在一定期间所实现的利润，
2、即除所有者除所有者追加投资和分红外追加投资和分红外所有者权益增加为利润，减少为亏损。 4 （二）收入费用观 收入费用观也称交易法，是指将一定期间发生的交易或事项所产生的收入及费用之间的差额作为当期的收益，即如果收入大于费用，则将实现利润；如果收入小于费用则会出现亏损。 收入费用观又分为当期经营观和全面收益观。5 1当期经营观。 当期经营观认为只有当期、正常经营活动的结果才能包括在利润范围之内，非经常性损益应该排除在净利润之外，直接在资产负债表所有者权益部分列报。 6 2全面收益观。 全面收益观也称损益满计观。认为除了企业与投资者之间的交易（主要指投资者投入和分派现金股利）外，企业当期所有交易或
3、事项所确认的收入、费用、利得和损失都属于企业的利润，即全面收益=净利润+其他全面收益。 我国会计准则规范的利润是不完全的全面收益观，但为了全面反映企业的收益，企业应将其他全面收益即其他全面收益即直接计入所有者权益的利得直接计入所有者权益的利得作为所有者权益变动表的一部分进行报告。7 三、利润的构成三、利润的构成 营业利润 利润总额 净利润 8 （一）营业利润 营业利润是企业日常经营活动的经营成果。企业的日常经营活动分为自营活动和他营活动。自营活动的经营成果成为经营利润，他营活动的结果成为他营利润，两者之和构成企业的营业利润。 计算公式如下： 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费
4、用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）9 （二）利润总额 利润总额是企业全部经营活动的成果。企业全部经营活动分为日常经营活动和非日常经营活动，日常经营活动的成果称为营业利润，非日常经营活动的成果表现为营业外收入和营业外支出。所以利润总额是营业利润与营业外收支的代数和。 计算公式如下： 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出10 （三）净利润 企业经营活动实现的利润总额扣除所得税费用后的净额，就是企业为投资者赚取的净财富，会计上将其称为净利润。 计算公式如下： 净利润=利润总额-所得税费用11 四、利润形成的会计处理四、利润形成的
5、会计处理 （一）利润的计算方法（一）利润的计算方法1.表结法表结法 表结法是指各月月末各损益类科目的当期发生额不结转“本年利润”科目，只有在年末才将所有损益类科目的年发生额转入“本年利润”科目。 （此法下，“本年利润”科目1-11月月末不作任何记录，12月末将年发生额转入本年利润。 ）12 2.账结法账结法 账结法是指在每月月末将所有损益类科目的当期发生额转入“本年利润”科目。（每月月末结转） 不论采用表结法还是账结法，年度终了，都应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润转入“利润分配”科目，借记“本年利润”科目，贷记“利润分配未分配利润”科目；如为净亏损作相反的会计分录。结转后“本年利
6、润”科目应无余额。13 （二）利润形成的会计处理 1将收入类科目的当期发生额转入“本年利润”科目的贷方。14 例17-1黄河公司2007年1-12月有关收入账户发生额如下：主营业务收入1 500万元，其他业务收入140万元，投资净收益28万元，营业外收入10万元。 借：主营业务收入 15 000 000 其他业务收入 1 400 000 投资收益 280 000 营业外收入 100 000 贷：本年利润 16 780 00015 2将“所得税费用”科目以外的支出科目当期发生额转入“本年利润”科目的借方。16 例17-2 黄河公司2007年1-12月有关支出账户发生额如下：主营业务成本1 000
7、万元，营业税金及附加16万元，其他业务成本80万元，销售费用100万元，管理费用140万元，财务费用40万元，营业外支出50万元，资产减值损失3万元，公允价值变动净损失10万元。借：本年利润 14 390 000贷：主营业务成本 10 000 000 营业税金及附加 160 000 其他业务成本 800 000 销售费用 1 000 000 管理费用 1 400 000 财务费用 400 000 营业外支出 500 000 资产减值损失 30 000 公允价值变动损益 100 00017 3根据收支结转的结果计算利润总额并确认所得税费用。 例17-3（接例17-1和例17-2）黄河公司计算利润
8、总额和确认所得税费用。适用所得税税率为25%。 利润总额=1 678-1 439=239（万元） 应交所得税=23925%=59.75（万元） 借：所得税费用 597 500 贷：应交税费应交所得税 597 50018 4将所得税费用转入“本年利润”科目的借方。 例17-4（接例17-3）黄河公司将所得税费用59.75万元转入“本年利润”科目的借方。 借：本年利润 597 500 贷：所得税费用 597 50019 5计算净利润（或净亏损）并结转至“利润分配未分配利润”科目，标志着利润形成的结束。 例17-5（接例17-3和例17-4）黄河公司计算净利润（或净亏损）并结转至“利润分配未分配利润
9、”科目。 净利润=239-59.75=179.25（万元） 借：本年利润 1 792 500 贷：利润分配未分配利润 1 792 50020三、利润形成的账务处理三、利润形成的账务处理费用、净损失费用、净损失 本年利润本年利润 收入（益）收入（益）借方借方 （结转结转） （结转结转） 贷方贷方 发生额发生额 发生额发生额 费用费用 收入收入 0 （ 结平）结平）0 亏损亏损 盈利盈利 0（结平）（结平）021利润形成的核算利润形成的核算 账户设置：账户设置：“本年利润本年利润” “利润分配利润分配未分配利润未分配利润”1、结转各项收入、结转各项收入 借：主营业务收入借：主营业务收入 等等 贷：
10、本年利润贷：本年利润2、结转各项支出、结转各项支出 借：本年利润借：本年利润 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 等等3、结转本年利润（不论表结法还是账结法，年度终了都应将、结转本年利润（不论表结法还是账结法，年度终了都应将“本年利本年利润润”科目的余额转入科目的余额转入“利润分配利润分配-未分配利润未分配利润”） 实现净利时实现净利时 或者或者 发生亏损时发生亏损时 借：本年利润借：本年利润 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 贷：本年利润贷：本年利润、 详见例详见例17-122第二节第二节 利润的分配利润的分配 一、利润分配的概念一、利
11、润分配的概念 是指企业将净利润在投资者、企业留存之间进行合理有效的分配。 23 二、利润分配的内容二、利润分配的内容 1.利润分配的对象可供分配的利润 本期实现的净利润 + 年初未分配利润（或 -年初未弥补亏损） 只有存在可供分配利润时，才进行后面的分配。 24 三、利润分配的程序三、利润分配的程序1弥补以前年度发生的亏损。弥补以前年度发生的亏损。 企业实现的净利润在以前年度亏损未弥补完之前，不得提取法定公积金。 （企业经营亏损应按以下程序和方法弥补：税前利润弥补。企业经营发生亏损时，从下年开始，在连续不超过5年的期限内，可以用税前利润弥补。法定盈余公积弥补。超过5年弥补期仍未弥补的亏损，经股
12、东大会批准，可以使用以前年度计提的盈余公积弥补。税后利润弥补。法定盈余公积弥补亏损后，仍未弥补的亏损用税后利润弥补。）25 2提取提取10%法定公积金。法定公积金。 企业当年实现的净利润弥补亏损后弥补亏损后仍有余额的，按本年净利润抵减年初累计亏损后的余额，计提10%比例的法定公积金，累计提取的公积金总额达到注册资本50%后，可以不再提取。（公司法：在计算提取法定盈余公积的基数时，不应包括企业年初未分配利润。企业以前年度存在超过亏损弥补期限仍未弥补的亏损时，以前年度计提的法定盈余公积不足以弥补的，在提取法不足以弥补的，在提取法定盈余公积之前，定盈余公积之前，应先用当年净利润弥补亏损。） 计提基数
13、=当年净利润-（未弥补亏损-盈余公积补亏） 在年初没有未弥补亏损的情况下，按本年净利润计算提取数。26 3提取任意公积金。提取任意公积金。 企业提取法定公积金后，企业章程对提取任意公积金有规定的，按企业章程的规定提取任意公积金；企业章程没有规定的，可以根据股东大会决议的比例提取任意公积金。 27 4向投资者分配利润。 企业当年的净利润在扣除弥补以前年度亏损和提取盈余公积以后的数额，再加上年初未分配利润，即为当年可以向投资者分配利润的限额。28四、利润分配的会计处理四、利润分配的会计处理利润分配的帐户利润分配提取法定盈余公积 应付现金股利 提取任意盈余公积 转作股本的股利 盈余公积补亏 未分配利
14、润29 （一）弥补以前年度亏损 企业弥补以前年度亏损有三种方法，一是税前利润弥补；二是盈余公积弥补亏损 ；三是税后利润弥补。30 1.弥补亏损弥补亏损税前利润弥补（无须处理）税后利润弥补（无须处理）盈余公积弥补（见第十章，“留存收益”）借：盈余公积任意盈余公积 贷：利润分配盈余公积补亏31 黄河公司2001年发生亏损1 900 000元，2002-2006年每年实现的税前利润均为300 000元。2007年经股东大会批准，未弥补完的亏损400 000元用盈余公积中的法定盈余公积进行弥补。 （1）2002-2006年税前弥补亏损。 借：本年利润 300 000 贷：利润分配未分配利润 300 0
15、00 （2）用盈余公积弥补亏损。 借：盈余公积法定盈余公积 400 000 贷：利润分配盈余公积补亏 400 00032 2.提取盈余公积提取盈余公积借：利润分配提取法定盈余公积 任意盈余公积 贷：盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积注意：计提基数=当年净利润-（未弥补亏损-盈余公积补亏） 33 黄河公司按当年净利润的10%和5%分别提取法定盈余公积和任意盈余公积。 计提基数=当年净利润-（未弥补亏损-盈余公积补亏）=1 792 500-（400 000-400 000）=1 792 500（元） 提取法定盈余公积=1 792 50010%=179 250（元） 提取法定盈余公积=1 792 5
16、005%=89 625（元） 借：利润分配提取法定盈余公积 179 250 利润分配提取任意盈余公积 89 625 贷：盈余公积法定盈余公积 179 250 盈余公积任意盈余公积 89 62534 （三）向投资者分配利润 企业当年的净利润净利润在扣除弥补以前年度亏损扣除弥补以前年度亏损和提取盈余公积提取盈余公积以后的数额，再加上年初未分配加上年初未分配利润利润，为当年可以向投资者分配利润的限额。 企业可以按股东大会或类似权力机构决议向股东分配现金股利现金股利和股票股利股票股利。 当年可以向投资者分配利润的限额=1792500- 179250-89625+0=152362535 企业向股东分配现
17、金股利时：企业向股东分配现金股利时： 借：利润分配应付现金股利或利润” 贷：应付股利 借：应付股利 贷：银行存款 向股东分配股票股利时，在办理增资手续向股东分配股票股利时，在办理增资手续后。后。 借：利润分配转作股本的股利 贷：股本 36几个日期概念 1宣布股利日。是公司股利分配方案经股东代表大会通过后，由董事会正式宣布依股东名册按持股比例发放股利的日期。从宣布日起，公司在法律上就负有于将来支付股利的义务。 在宣布股利日，公司借记“利润分配应付现金股利或利润”，贷记“应付股利”。在宣布日后，公司股票就是附息股票。37 2股权登记日。上市公司的股份每日在交易市场上流通，需要定出一天，界定哪些股东
18、可以参加分红，定出的这一天就是股权登记日。 对股份公司来说，不需要在账上作任何分录。38 3除息日。股权登记日后的第一个交易日就是除息日，这一天购入该公司股票的股东是不同于可以享有本次分红的“新股东”，不再享有此次分红。 对股份公司来说，不需要在账上作任何分录。39 4股利发放日。在股利发放日，公司借记“应付股利”，贷记“银行存款”等科目。40 黄河公司2008年4月27日宣告发放2007年股利分配方案以2007年末公司股本20 000 000股为基数，向全体股东每10股派发0.3元现金股利（含税），同时分派面值1元的股票股利200 000股，股权登记日为5月10日，除息日为5月11日，现金股
19、利和股票股利的发放日为5月20日。（1）股利宣告日（2008年4月27日）。借：利润分配应付现金股利 600 000 贷：应付股利 600 000（2）股权登记日（5月10日）和除息日（5月11日），不做会计处理。（3）股利发放日（5月20日）。借：应付股利 600 000 贷：银行存款 600 000（4）假设黄河公司于2008年5月25日办理了增资手续。借：利润分配转作股本的股利 200 000 贷：股本 200 00041 （四）结转利润分配 年度终了，企业应将“利润分配”账户中除“未分配利润”以外的明细账所记载的利润分配去向和亏损弥补情况全部转入“未分配利润”明细账。结转后，除“未分配利润”明细账外，其他明细账应无余额。借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 盈余公积补亏盈余公积补亏 贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 应付普通股股利应付普通股股利42 度终了，将未分配利润以外的明细账的余额至“未分配利润”明细账。 借：利润分配盈余公积补亏 400 000 贷：利润分配未分配利润 400 000 借：利润分配未分配利润 1 068 875 贷：利润分配提取法定盈余公积 179 250 提取任意盈余公积 89 625 应付现金股利 600 000 转作股本的股利 200 000