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1、第五节第五节 保本分析保本分析1、保本分析的基本概念、意义及表现形式保本分析的基本概念、意义及表现形式2、单一品种保本点的预测方法单一品种保本点的预测方法 本量利分析法本量利分析法 贡献边际分析法贡献边际分析法 图示法图示法3、多品种保本点的预测方法多品种保本点的预测方法4、企业经营安全程度评价企业经营安全程度评价 安全指标及其运用安全指标及其运用 保本作业率保本作业率 安全作业率与保本作业率的关系安全作业率与保本作业率的关系学习目标学习目标：熟练掌握熟练掌握保本点、保利点、保净保本点、保利点、保净利点的有关公式及其运用。利点的有关公式及其运用。掌握掌握多品种条多品种条件下本量利分析的加权平均
2、法；件下本量利分析的加权平均法；熟悉熟悉本量本量利分析的基本关系式、企业经营安全程度利分析的基本关系式、企业经营安全程度的评价指标，几种主要的本量利分析图的的评价指标，几种主要的本量利分析图的特点。特点。销售收入销售成本 保本是指收支相等，不盈不亏，利润为零保本是指收支相等，不盈不亏，利润为零的情况的情况 保本分析是研究当企业恰好处于保本状态保本分析是研究当企业恰好处于保本状态时，本量利关系的定量分析法。是本量利时，本量利关系的定量分析法。是本量利分析的核心内容。（两平分析）分析的核心内容。（两平分析） 保本分析的内容：保本分析的内容： 确立保本点确立保本点 评价企业经营安全程度评价企业经营安
3、全程度 保本状态的判定保本状态的判定 保本点的含义及其确定保本点的含义及其确定 1、含义、含义：企业达到保本状态时的企业达到保本状态时的业务量业务量的的总称。记：总称。记：BEP 2、表现形式、表现形式：保本量、保本额（均为销售：保本量、保本额（均为销售业务量指标）业务量指标）单一产品保本单一产品保本点的预测方法点的预测方法 本量利的基本公式： 现在预测保本点，即令P0，那么上述公式就成为： px - (a+bx) = 0 px bx = a (p-b)x = a所以 x = a / (p-b)这时计算得到的 x 称为 （BEu）所以 BEu a / (p-b) （BEd） p BEu（一）本
4、量利分析法实例1假定任天堂今年准备组装四合一的游戏卡，根据有关资料计算，每合游戏卡的单位变动成本为80元，组装过程中应分担固定成本总额10000元，若每合游戏卡销售价为100元。求：为任天堂预测该游戏卡的保本销售量和保本销售额。1.保本销售量 （BEu） a/(p-b) 10000/(100-8) = 500合2.保本销售额 （BEd） p BEu 100500 = 50000元只有当产品提供的贡献毛益总额正好等于固定成本时，才会出现不亏只有当产品提供的贡献毛益总额正好等于固定成本时，才会出现不亏不赚，即正好达到保本点，把它写成公式就是：不赚，即正好达到保本点，把它写成公式就是： 贡献毛益总额
5、（Tcm） 固定成本总额（a）即 cmx a所以 x a/cm所以 保本销售额保本销售额 单位贡献边际固定成本总额cmaBEQ贡献边际率固定成本pcmacmapBEpBEQS/实例2假定任天堂今年准备组装四合一的游假定任天堂今年准备组装四合一的游戏卡，根据有关资料计算，每合游戏卡，根据有关资料计算，每合游戏卡的单位变动成本为戏卡的单位变动成本为80元，组装元，组装过程中应分担固定成本总过程中应分担固定成本总10000元，元，若每合游戏卡销售价为若每合游戏卡销售价为100元。元。要求采用贡献毛益分析法预测任天堂要求采用贡献毛益分析法预测任天堂游戏卡的保本点游戏卡的保本点cm及cmR计算表摘要销售
6、单价（p）单位变动成本（b）10080金额（元） 占销售收入的10080单位贡献毛益(cm)20201.保本销售量（保本销售量（BEu） a/cm 10000/20 500合合2.保本销售额（保本销售额（ BEd） a/cmR 10000/20 50000元元01234567891012345678910（BEd5万元）亏损区盈利区Pbxa业务量（百合）保本图保本图销售收入及成本金额（万元）（BEu500合）总成本线总收入线1、在保本点不变在保本点不变的情况下，如产的情况下，如产品销售量超过保品销售量超过保本点一个单位的本点一个单位的业务量，即可获业务量，即可获得一个单位贡献得一个单位贡献毛益
7、的盈利；销毛益的盈利；销售量越大，能实售量越大，能实现的盈利就越多。现的盈利就越多。反之，若产品销反之，若产品销售量低于保本点售量低于保本点一个单位的业务一个单位的业务量，即亏损一个量，即亏损一个单位贡献毛益；单位贡献毛益；销售量越小，亏销售量越小，亏损额就越大损额就越大保本图所揭示的本量利之间的规律性联系利用保本图不仅利用保本图不仅能与前两种方法能与前两种方法获得同样的结果，获得同样的结果，用来控制企业的用来控制企业的利润，而且能把利润，而且能把本本 量量 利三者之利三者之间的依存关系，间的依存关系，描绘得更为直观，描绘得更为直观，容易使人理解。容易使人理解。另外，通过保本另外，通过保本图还
8、可以帮助我图还可以帮助我们认识本们认识本 量量 利利之间的一些规律之间的一些规律性联系性联系因为 BEu=a/cm px-(a+bx)=Pr 所以 (Pr+a)/(p-b)=x=(Pr+a)/cm又因为 X=1+BEu所以 (Pr+a)/cm = 1+a/cm = (cm+a)/cm即 Pr = cm2 2、在销售量不变的情况下，保本点越、在销售量不变的情况下，保本点越低，盈利区三角形面积就有所扩大，亏低，盈利区三角形面积就有所扩大，亏损区三角形面积就有所缩小；它反映了损区三角形面积就有所缩小；它反映了产品的盈利性有所提高，即能实现更多产品的盈利性有所提高，即能实现更多的盈利，或更少的亏损。的
9、盈利，或更少的亏损。3、。 BEu = a / (p-b) ,分子a 越小， 则BEu越小分母上的b越小，则BEu越小保本图所揭示的本保本图所揭示的本 量量 利之间的规律性联系利之间的规律性联系 假设前提：假定一个企业的销售单价、单位变动成本和固定成本总额在计划期间保持不变。 达到保本点开工率：是指保本销售量（或销售额）占企业“正常销售量 （或销售额）的比重。其计算公式如下：%100）正常销售量（或销售额）保本销售量（或销售额达到保本点的开工率实例 4 任天堂在正常市场情况和正常开工情况下，四合一游戏卡的销售量为800合，保本销售量为500合，则： %5 .62%100800500%100）正
10、常销售量（或销售额）保本销售量（或销售额达到保本点的开工率，1 1、需要先对每种产品的贡献毛、需要先对每种产品的贡献毛益分别用其销售比重进行加权；益分别用其销售比重进行加权；预 计 全 部产 品 的 总销售额各种产品的销 售 单 价各种产品的预计销售量各种产品的销 售 比 重各种产品销售额全部产品总销售额100各种产品的加权贡献毛益率合计各种产品的贡献毛益率各种产品的销 售 比 重整个企业的综合保本销售额与产品的品种结构有着直接的联系。因此， （ 在实际工作中，加权平均法是预测多种产品保本点最常用的方法）综 合 保 本综 合 保 本销售额销售额固定成本总额固定成本总额各种产品加权贡献毛益率合计
11、各 种 产 品各 种 产 品的 保 本 销的 保 本 销售额售额综 合 保 本综 合 保 本销售额销售额各种产品的各种产品的销 售 比 重销 售 比 重单位变动成本（元） 实例5摘要产销量（台）销售单价（元）202010001000A产品C产品60603000300060060021002100404012501250B产品700700摘要（1）销售量（台）（2）销售单价（元）20600A产品C产品602100（3）单位变动成本（元）400900（4）单位贡献毛益（2）（3）（5）贡献毛益率402000030180000（6）销售收入总额（2）X（3）872（7）销售比重（8）加权贡献毛益率
12、（5）X（7）3.221.640700B产品55050000208.810001250合计300025000010033.644解：解： 1、加权贡献毛益率计算表、加权贡献毛益率计算表综合保本销售额固定成本总额各种产品加权贡献毛益率合计1999233.6 59500元 A产品的保本销售额595008 4760元 B产品的保本销售额5950020 11900元 C产品的保本销售额5950072 42840元（4）（2） X100说明：表中（7）销售比重应为： X100（6）行A、B、C的px （6）行合计2、3、贡献毛益率包含两个部分：三、多种产品保本点预测（四）贡献毛益率分解法全 部 产 品的
13、 销 售 总额贡献毛益保 本 率各该产品的销售额贡献毛益保 本 率贡献毛益分解法的计算过程贡献毛益分解法的计算过程 实例6 （书中）（1）综合保本销售额 全部产品的销售总额 X 贡献毛益保本率（2）各种产品的保本销售额 各该产品的销售额 X 贡献毛益保本率2、利用贡献毛益创利率来预测，按预计销售量出售产品时，实现的利润数利用贡献毛益创利率来预测，按预计销售量出售产品时，实现的利润数 （1）预计全部产品销售将实现利润总额全部产品贡献毛益总额X贡献毛益创利率（2）预计各种产品销售将实现利润金额各该产品的贡献毛益总额X贡献毛益创利率6摘要产销量（台）销售单价（元）202010001000A产品C产品
14、606030003000单位变动成本（元）60060021002100404012501250B产品700700 （400X20400X20）（）（550X40550X40）（）（900X60900X60）X76.2%X76.2% 64,00864,008元元预计预计A A产品销售将实现的利润产品销售将实现的利润TcmATcmA X X 贡献毛益创利率贡献毛益创利率 （400X20400X20）X76.2X76.2=6,096=6,096元元预计预计B B产品销售将实现的利润产品销售将实现的利润TcmBTcmB X X 贡献毛益创利率贡献毛益创利率 （550X40550X40）X76.2X76
15、.2=16,764=16,764元元预计预计C C产品销售将实现的利润产品销售将实现的利润TcmCTcmC X X 贡献毛益创利率贡献毛益创利率 （900X60900X60）X76.2X76.2=41,148=41,148元元 安全边际有两种表现形式，： 1 1、用实物量表示，称为、用实物量表示，称为“安全边际量安全边际量”（MSMSu u）；）； 安全边际量（安全边际量（MSMSu u） 实际或预计销售量保本销售量实际或预计销售量保本销售量 2、是用货币金额表示，称为“安全边际额”（MSd） 安全边际额安全边际额（MSd） 实际或预计销售额保本销售额实际或预计销售额保本销售额另外，企业生产经
16、营安全性还可以用“安全边际率”（MSR）来表示 X 100X 100 安全边际指标及其运用安全边际指标及其运用安全边际指标是指安全边际指标是指实际或预计实际或预计的销售业务量的销售业务量与保本点业务量与保本点业务量之差之差。其表现形式也有三种：。其表现形式也有三种：安全边际量（安全边际量（MS量量）=实际或预计的销售量实际或预计的销售量-保本量保本量 =X1 X0安全边际额（安全边际额（MS额额）=实际或预计销售额实际或预计销售额-保本额保本额 =Y1- Y0安全边际率（安全边际率（MSR） = 安全边际量（额）安全边际量（额）实际或预计销售量（额）实际或预计销售量（额）*100%绝对数绝对数
17、指标指标相对数指标，便相对数指标，便于不同企业比较于不同企业比较安全边际指标都是安全边际指标都是正指标正指标，数值越大说明企，数值越大说明企业经营安全程度越高业经营安全程度越高 书中例题（一）安全边际率与销售利润率的关系由于只有超过保本点的销售量（即由于只有超过保本点的销售量（即 安全边际量）才能为企业提供利润，安全边际量）才能为企业提供利润， 因此，销售利润率可以按照以下的因此，销售利润率可以按照以下的 公式计算：公式计算： 方法1、 方法2、 = Px - (a + bx) Px20 X 37.5% = 7.5%(100 x 800) - (10,000 + 80 x 800) 100 x
18、 800X100% = 7.5%（三）安全边际率与经营杠杆率的关系2、保本作业率（危险率）、保本作业率（危险率）保本点业务量占实际或预计销售业务量的比率，记保本点业务量占实际或预计销售业务量的比率，记dR 保本量保本量(额）额）实际或预计销售量（额）实际或预计销售量（额）=x0 x1=y1y03、安全边际率与保本作业率的关系、安全边际率与保本作业率的关系安全边际率安全边际率+保本作业率保本作业率= 1，两者，两者互补互补。保本作业率是。保本作业率是反指标反指标，数值越大，安全经营程度越小。数值越大，安全经营程度越小。dR =有关因素变动对相关指标的影响有关因素变动对相关指标的影响单价单价，单位
19、贡献边际，单位贡献边际，保本点，保本点保利点保利点，安全边际，安全边际单位变动成本单位变动成本，单位贡献边际，单位贡献边际，保本点，保本点，保利点，保利点，安全边际，安全边际固定成本固定成本，单位贡献边际不变，保本点，单位贡献边际不变，保本点，保利点，保利点，安全边际，安全边际销售量销售量，单位贡献边际不变，保本点不变，保利点不变，安全边际，单位贡献边际不变，保本点不变，保利点不变，安全边际单价、销售量上升，利润上升单价、销售量上升，利润上升单位变动成本、固定成本上升，利润下降单位变动成本、固定成本上升，利润下降保本状态的判定：保本状态的判定： 不盈不亏不盈不亏,不赚不赔不赚不赔 收支相等收支相等 利润利润= 0 贡献边际贡献边际 = 固定成本固定成本 安全边际安全边际 = 0 保本作业率保本作业率 = 1本量利分析的其他问题本量利分析的其他问题1、本量利关系图的含义、本量利关系图的含义：能全面反映成本、业务量、利润等因：能全面反映成本、业务量、利润等因素之间相互依存关系的图象的统称。素之间相互依存关系的图象的统称。2、传统式本量利关系图、传统式本量利关系图（两种形式）（两种形式）标准式 x(销售量）销售量） 金额式 x(销售额销售额）Y(元）Y(元）aaY=a+b xY=p x固定成本线固定成本线45Y=xY=a+bRx赢利赢利区亏亏亏损赢利区x0 x1yoy1BEP