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1、企业会计准则企业会计准则投资投资发布时间：发布时间：1998.6.24实施时间：实施时间：1999.1.1修订时间：修订时间：2001.1.18实施范围：修订前上市公司，修订后实施范围：修订前上市公司，修订后 股份公司，鼓励其他股份公司，鼓励其他原条款内容原条款内容修改后内容修改后内容差异比较差异比较原准则中投原准则中投资计价中的资计价中的“实际投资“实际投资成本”成本”改为改为“初始“初始投资成本”投资成本” 因股权投资成本不但有最初的实际因股权投资成本不但有最初的实际投资成本，而且需按照占被投资单位投资成本，而且需按照占被投资单位净资产额再次确定的成本。所以如此净资产额再次确定的成本。所以
2、如此规定更为准确。规定更为准确。公允价值定公允价值定义义取消取消 由于对非货币性交易准则和债务重由于对非货币性交易准则和债务重组准则的直接利用，本准则中不再涉组准则的直接利用，本准则中不再涉及及“公允价值”概念。“公允价值”概念。以非现金资以非现金资产对外投资产对外投资会计处理会计处理取消取消 按非货币性交易处理。按非货币性交易处理。新增：以债新增：以债务重组取得务重组取得的投资会计的投资会计处理处理 按债务重组业务进行处理。按债务重组业务进行处理。新旧投资准则的对比新旧投资准则的对比一、基本要求一、基本要求 （一）企业应根据投资对象的变现能力及投资目的，对投（一）企业应根据投资对象的变现能力
3、及投资目的，对投资进行适当的分类。按照投资的变现能力及投资目的，通常可资进行适当的分类。按照投资的变现能力及投资目的，通常可分为短期投资和长期投资两类。分为短期投资和长期投资两类。 企业应在划分短期和长期投资的基础上，再按照投资性质企业应在划分短期和长期投资的基础上，再按照投资性质进行分类，并根据不同的性质进行相应的会计核算。进行分类，并根据不同的性质进行相应的会计核算。 （二）企业应按照本准则的规定，正确地确定投资成本、（二）企业应按照本准则的规定，正确地确定投资成本、确认投资损益，并按规定计提投资损失准备。确认投资损益，并按规定计提投资损失准备。 （三）短期投资的成本与市价孰低，可按投资总
4、体、投资（三）短期投资的成本与市价孰低，可按投资总体、投资类别或单项投资计算并确定计提跌价损失准备；如果某项短期类别或单项投资计算并确定计提跌价损失准备；如果某项短期投资比较重大（如占整个短期投资投资比较重大（如占整个短期投资10及以上），则应按单项及以上），则应按单项投资为基础计算并确定计提的跌价损失准备。投资为基础计算并确定计提的跌价损失准备。 长期投资的减值，应以单项投资为基础计算并确定计提的长期投资的减值，应以单项投资为基础计算并确定计提的减值准备。减值准备。 （四）企业应正确记录和反映各项投资所发生的成本和损（四）企业应正确记录和反映各项投资所发生的成本和损益。对外投资的核算，一般需
5、要设置以下科目：益。对外投资的核算，一般需要设置以下科目： 1.短期投资短期投资”。核算企业持有的能够随时变现并且持有。核算企业持有的能够随时变现并且持有时间不准备超过一年的投资。在时间不准备超过一年的投资。在“短期投资短期投资”科目下，应按股科目下，应按股票、债券等不同的投资性质和种类设置明细帐进行明细核算。票、债券等不同的投资性质和种类设置明细帐进行明细核算。 2.长期股权投资长期股权投资”。核算企业持有各种长期股权性质的。核算企业持有各种长期股权性质的投资。在投资。在“长期股权投资长期股权投资”科目下，应按被投资单位设置明细科目下，应按被投资单位设置明细帐进行明细核算。帐进行明细核算。
6、3.长期债权投资长期债权投资”。核算企业持有各种长期债权性质的。核算企业持有各种长期债权性质的投资，包括长期债券投资和其他债权投资。在投资，包括长期债券投资和其他债权投资。在“长期债权投资长期债权投资”科目下还应设置科目下还应设置“长期债券投资长期债券投资”和和“其他长期债权投资其他长期债权投资”明明细科目，并在各明细科目下按长期债券或其他长期债权种类设细科目，并在各明细科目下按长期债券或其他长期债权种类设置明细帐进行明细核算。置明细帐进行明细核算。 4.“短期投资跌价准备短期投资跌价准备”。核算短期投资采用。核算短期投资采用成本与市价孰低计价时，计提的市价低于成本的成本与市价孰低计价时，计提
7、的市价低于成本的损失准备。损失准备。 5.“长期投资减值准备长期投资减值准备”。核算长期投资计提。核算长期投资计提的减值准备。的减值准备。 6.“应收股利应收股利”。核算投资应收的现金股利。核算投资应收的现金股利。 7.“应收利息应收利息”。核算企业持有的分期付息债。核算企业持有的分期付息债权投资应收的利息，企业持有的到期还本付息债权投资应收的利息，企业持有的到期还本付息债权投资应收的利息在权投资应收的利息在“长期债权投资长期债权投资”科目核算，科目核算，不在不在“应收利息应收利息”科目核算。科目核算。 8.“投资收益投资收益”。核算企业投资所发生的损。核算企业投资所发生的损益。益。“投资收益
8、投资收益”科目的期末余额，应转入科目的期末余额，应转入“本本年利润年利润”科目，结转后无余额。科目，结转后无余额。 二、说明二、说明 （一）关于引言（一）关于引言 本准则不涉及外币投资的折算、证券经营业务、本准则不涉及外币投资的折算、证券经营业务、合并会计报表以及企业合并。外币投资的折算、证合并会计报表以及企业合并。外币投资的折算、证券经营业务、合并会计报表以及企业合并，将由相券经营业务、合并会计报表以及企业合并，将由相关会计准则规范，不属于本准则所规范的范围。关会计准则规范，不属于本准则所规范的范围。 在债务重组情况下，债权人将债权转为股权，其在债务重组情况下，债权人将债权转为股权，其会计处
9、理按照企业会计准则会计处理按照企业会计准则债务重组的规债务重组的规定执行，但债权人将债权转为股权后的会计处理，定执行，但债权人将债权转为股权后的会计处理，应按本准则有关短期股权投资或长期股权投资的规应按本准则有关短期股权投资或长期股权投资的规定执行。定执行。 1.投资，指企业为通过分配来增加财富，或为投资，指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。本准则所指的投资，仅包括对外投资，另一项资产。本准则所指的投资，仅包括对外投资，如各种股票投资、债券投资等，企业取得的为使其如各种股票投资、债券投资等，企业取得
10、的为使其增值而持有的资产（不含对外投资），如存货、固增值而持有的资产（不含对外投资），如存货、固定资产等不属于本准则所指的投资。定资产等不属于本准则所指的投资。 2.短期投资，指能够随时变现并且持有时间不短期投资，指能够随时变现并且持有时间不准备超过一年的投资，短期投资按照投资性质可以准备超过一年的投资，短期投资按照投资性质可以分为短期股票投资、短期债券投资和短期其他投资。分为短期股票投资、短期债券投资和短期其他投资。短期投资通常是能上市流通的各种股票、债券以及短期投资通常是能上市流通的各种股票、债券以及其他能随时变现的投资，作为短期投资，应当符合其他能随时变现的投资，作为短期投资，应当符合以
11、下两个条件：以下两个条件： （1）在公开市场交易并且有明确市价；）在公开市场交易并且有明确市价； （2）持有投资作为剩余资金的存放形式，）持有投资作为剩余资金的存放形式，并保持其流动性和获利性。并保持其流动性和获利性。 短期投资的持有期间通常不超过一年，短期投资的持有期间通常不超过一年，但实际持有期间已超过一年的短期投资仍应但实际持有期间已超过一年的短期投资仍应作为短期投资，除非企业管理当局意图改变作为短期投资，除非企业管理当局意图改变投资目的，即改短期持有为长期持有。投资目的，即改短期持有为长期持有。 3.长期投资，指短期投资以外的投资。长长期投资，指短期投资以外的投资。长期投资按照投资性质
12、可以分为长期股权投资期投资按照投资性质可以分为长期股权投资和长期债权投资。和长期债权投资。 长期债权投资又可按照投资对象分为债长期债权投资又可按照投资对象分为债券投资和其他债权投资。券投资和其他债权投资。 长期股权投资依据对被投资单位产生的影响，长期股权投资依据对被投资单位产生的影响，分为以下四种类型：分为以下四种类型： （1）控制）控制 （2）共同控制）共同控制 （3）重大影响）重大影响 （4）无控制、无共同控制且无重大影响）无控制、无共同控制且无重大影响（1）控制，是指有权决定一个企业的财务和经营）控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。政策，并能
13、据以从该企业的经营活动中获取利益。本准则所指的控制包括：本准则所指的控制包括： 投资企业直接拥有被投资单位投资企业直接拥有被投资单位50以上的表以上的表决权资本。决权资本。 投资企业虽然直接拥有被投资单位投资企业虽然直接拥有被投资单位50或以或以下的表决权资本，但具有实质控制权的。投资企业下的表决权资本，但具有实质控制权的。投资企业对被投资单位是否具有实质控制权，可以通过以下对被投资单位是否具有实质控制权，可以通过以下一项或若干项情况判定：一项或若干项情况判定： 第一、通过与其他投资者的协议，投资企业拥有第一、通过与其他投资者的协议，投资企业拥有被投资单位被投资单位50以上表决权资本的控制权。
14、例如，以上表决权资本的控制权。例如，A公司拥有公司拥有B公司公司40的表决权资本，的表决权资本，C公司拥有公司拥有B公司公司30的表决权资本，的表决权资本，D公司拥有公司拥有B公司公司30的的表决权资本。表决权资本。A公司与公司与C公司达成协议，公司达成协议，C公司在公司在B公司的权益由公司的权益由A公司代表。在这种情况下，公司代表。在这种情况下，A公司公司实质上拥有实质上拥有B公司公司70表决权资本的控制权，表明表决权资本的控制权，表明A公司实质上控制公司实质上控制B公司。公司。 A公司公司C公司公司D公司公司B公司公司40%30%30%第二、根据章程或协议，投资企业有权控制被第二、根据章程
15、或协议，投资企业有权控制被投资单位的财务和经营政策。例如，投资单位的财务和经营政策。例如，A公司拥有公司拥有B公司公司45的表决权资本，同时，根据协议，的表决权资本，同时，根据协议，B公司公司的董事长和总经理由的董事长和总经理由A公司派出，总经理有权负责公司派出，总经理有权负责B公司的经营管理。在这种情况下，公司的经营管理。在这种情况下，A公司虽然只公司虽然只拥有拥有B公司公司45的表决权资本，但由于的表决权资本，但由于B公司的董公司的董事长和总经理均由事长和总经理均由A公司派出，公司派出，A公司可以通过其公司可以通过其派出的董事长和总经理对派出的董事长和总经理对B公司进行经营管理，达公司进行
16、经营管理，达到对到对B公司的财务和经营政策实施控制的权力，则公司的财务和经营政策实施控制的权力，则表明表明A公司实质上控制公司实质上控制B公司。公司。第三、有权任免被投资单位董事会等类似权第三、有权任免被投资单位董事会等类似权力机构的多数成员。这种情况是指，虽然投资企力机构的多数成员。这种情况是指，虽然投资企业拥有被投资单位业拥有被投资单位50或以下表决权资本，但根或以下表决权资本，但根据章程、协议等有权任免董事会的董事，以达到据章程、协议等有权任免董事会的董事，以达到实质上控制的目的。实质上控制的目的。 第四、在董事会或类似权力机构会议上有半第四、在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权
17、。这种情况是指，虽然投资企业拥数以上投票权。这种情况是指，虽然投资企业拥有被投资单位有被投资单位50或以下表决权资本，但能够控或以下表决权资本，但能够控制被投资单位董事会等类似权力机构的会议，从制被投资单位董事会等类似权力机构的会议，从而能够控制其财务和经营政策，使其达到实质上而能够控制其财务和经营政策，使其达到实质上的控制。的控制。 （2）共同控制，是指按合同约定对某项经济活）共同控制，是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制。本准则所指的共同控制，仅指共动所共有的控制。本准则所指的共同控制，仅指共同控制实体，不包括共同控制经营、共同控制财产同控制实体，不包括共同控制经营、共同控制财产等。共
18、同控制实体，是指由两个或多个企业共同投等。共同控制实体，是指由两个或多个企业共同投资建立的实体，该被投资单位的财务和经营政策必资建立的实体，该被投资单位的财务和经营政策必须由投资双方或若干方共同决定。须由投资双方或若干方共同决定。 （3）重大影响，是指对一个企业的财务和经）重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不决定这些政策。营政策有参与决策的权力，但并不决定这些政策。当投资企业直接拥有被投资单位当投资企业直接拥有被投资单位20或以上至或以上至50的表决权资本时，一般认为对被投资单位具有重大的表决权资本时，一般认为对被投资单位具有重大影响。此外，虽然投资企业直接拥有被投
19、资单位影响。此外，虽然投资企业直接拥有被投资单位20以下的表决权资本，但符合下列情况之一的，也以下的表决权资本，但符合下列情况之一的，也应确认为对被投资单位具有重大影响：应确认为对被投资单位具有重大影响： 在被投资单位的董事会或类似的权力机构中在被投资单位的董事会或类似的权力机构中派有代表。在这种情况下，由于在被投资单位的董派有代表。在这种情况下，由于在被投资单位的董事会或类似的权力机构中派有代表，并享有相应的事会或类似的权力机构中派有代表，并享有相应的实质性的参与决策权，投资企业可以通过该代表参实质性的参与决策权，投资企业可以通过该代表参与被投资单位政策的制定，从而达到对该单位施加与被投资单
20、位政策的制定，从而达到对该单位施加重大影响。重大影响。 参与被投资单位的政策制定过程。在这种情参与被投资单位的政策制定过程。在这种情况下，由于可以参与被投资单位的政策制定过程，况下，由于可以参与被投资单位的政策制定过程，在制定政策过程中可以为其自身利益而提出建议和在制定政策过程中可以为其自身利益而提出建议和意见，由此可以对该单位施加重大影响。意见，由此可以对该单位施加重大影响。 向被投资单位派出管理人员。在这种情况下，向被投资单位派出管理人员。在这种情况下，通过投资企业对被投资单位派出管理人员，管理人通过投资企业对被投资单位派出管理人员，管理人员有权力并负责被投资单位的财务和经营活动，从员有权
21、力并负责被投资单位的财务和经营活动，从而能对被投资单位施加重大影响。而能对被投资单位施加重大影响。 依赖投资企业的技术资料。在这种情况下，依赖投资企业的技术资料。在这种情况下，由于被投资单位的生产经营需要依赖对方的技术或由于被投资单位的生产经营需要依赖对方的技术或技术资料，从而表明投资企业对被投资单位具有重技术资料，从而表明投资企业对被投资单位具有重大影响。大影响。 其他能足以证明投资企业对被投资单位具有其他能足以证明投资企业对被投资单位具有重大影响的情形。重大影响的情形。（4）无控制、无共同控制且无重大影响，）无控制、无共同控制且无重大影响，是指除上述三种类型以外的情况。具体表现为：是指除上
22、述三种类型以外的情况。具体表现为： 投资企业直接拥有被投资单位投资企业直接拥有被投资单位20以下以下的表决权资本，同时不存在其他实施重大影响的表决权资本，同时不存在其他实施重大影响的途径。例如，的途径。例如，A企业拥有企业拥有B企业企业15的表决的表决权资本，同时也无其他实施重大影响的途径，权资本，同时也无其他实施重大影响的途径，则表明则表明A企业对企业对B企业无控制、无共同控制且企业无控制、无共同控制且无重大影响。无重大影响。投资企业直接拥有被投资单位投资企业直接拥有被投资单位20或以上的或以上的表决权资本，但实质上对被投资单位不具有控制、表决权资本，但实质上对被投资单位不具有控制、共同控制
23、和重大影响。例如：共同控制和重大影响。例如：B企业由企业由A企业和企业和C企企业共同投资建立，业共同投资建立，A企业拥有企业拥有B企业企业25表决权资本，表决权资本，C企业拥有企业拥有B企业企业75表决权资本，假如表决权资本，假如A企业除了企业除了拥有拥有B企业企业25的表决权资本外，无其他实施重大影的表决权资本外，无其他实施重大影响的途径。在这种情况下，表明响的途径。在这种情况下，表明C企业控制企业控制B企业，企业，A企业对企业对B企业不具有实施重大影响的能力。又如，企业不具有实施重大影响的能力。又如，A企业拥有企业拥有B企业企业54的表决权资本，但的表决权资本，但B企业已宣企业已宣告破产，
24、正处于破产清算过程中，告破产，正处于破产清算过程中，A企业对企业对B企业的企业的控制能力受到限制，表明控制能力受到限制，表明A企业对企业对B企业不再具有控企业不再具有控制能力。制能力。 4.成本法，指投资按投资成本计价的方法。成成本法，指投资按投资成本计价的方法。成本法通常对长期股权投资而言，在成本法下，长期本法通常对长期股权投资而言，在成本法下，长期股权投资以取得股权时的成本计价，其后，除了投股权投资以取得股权时的成本计价，其后，除了投资企业追加投资、收回投资等情形外，长期股权投资企业追加投资、收回投资等情形外，长期股权投资的帐面价值保持不变。投资企业确认投资收益，资的帐面价值保持不变。投资
25、企业确认投资收益，仅限于所获得的被投资单位在投资后产生的累积净仅限于所获得的被投资单位在投资后产生的累积净利润的分配额。利润的分配额。 5.权益法，指投资最初以投资成本计价，以后权益法，指投资最初以投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的帐面价值进行调整的方法。权益法通常动对投资的帐面价值进行调整的方法。权益法通常对长期股权投资而言，在权益法下，在权益法下，对长期股权投资而言，在权益法下，在权益法下，长期股权投资的帐面价值随着被投资单位所有者权长期股权投资的帐面价值随着被投资单位所有者权益的变动而变动，包括被投资单位实
26、现的净利润或益的变动而变动，包括被投资单位实现的净利润或发生的净亏损以及其他所有者权益项目的变动。发生的净亏损以及其他所有者权益项目的变动。 6.债券投资溢价或折价。例如：某企业债券投资溢价或折价。例如：某企业1997年年3月以月以310 000元的价格购入元的价格购入1997.1.1发行的三年期债发行的三年期债券，债券面值券，债券面值300 000元，年利率元，年利率8%，则溢价为：，则溢价为： 310 000300 000（300 0008%122） 6000（三）关于短期投资（三）关于短期投资 1.短期投资初始成本的确定短期投资初始成本的确定 短期投资取得时的成本，是指取得短期投资时短期
27、投资取得时的成本，是指取得短期投资时实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用。用。 下列实际支付的价款中所包含的股利和利息不构下列实际支付的价款中所包含的股利和利息不构成投资成本：成投资成本： （1）短期股票投资实际支付的价款中包含的已宣）短期股票投资实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利。告而尚未领取的现金股利。（2）短期债券投资实际支付的价款中包含的自发）短期债券投资实际支付的价款中包含的自发行日起至取得日止的分期付息债券的利息。行日起至取得日止的分期付息债券的利息。2.短期投资的现金股利和利息短期投资的现金股利和利息 短期投资的
28、现金股利和利息，按以下规定处理：短期投资的现金股利和利息，按以下规定处理： （1）短期投资持有期间所获得的现金股利或利）短期投资持有期间所获得的现金股利或利息，除取得时已记入应收项目的现金股利或利息外，息，除取得时已记入应收项目的现金股利或利息外，以实际收到时作为投资成本的收回，以实际收到时作为投资成本的收回，冲减短期投资冲减短期投资帐面价值。帐面价值。 （2）短期投资取得时投资成本中包含的已宣告）短期投资取得时投资成本中包含的已宣告尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的的利息，以实际收到时冲减已记录的应收股利或应的利息，以实际收到时冲减已记录
29、的应收股利或应收利息，不冲减短期投资的帐面价值。收利息，不冲减短期投资的帐面价值。3.短期投资的期末计价短期投资的期末计价 短期投资的期末计价，是指期末短期投资在短期投资的期末计价，是指期末短期投资在资产负债表上反映的价值。短期投资的期末计价资产负债表上反映的价值。短期投资的期末计价按本准则的规定按本准则的规定采用成本与市价孰低法。采用成本与市价孰低法。市价，市价，是指在证券市场上挂牌的交易价格，在具体计算是指在证券市场上挂牌的交易价格，在具体计算时应按期末证券市场上的收盘价格作为市价。采时应按期末证券市场上的收盘价格作为市价。采用成本与市价孰低计价时，用成本与市价孰低计价时，可根据企业的具体
30、情可根据企业的具体情况分别采用按投资总体、投资类别或单项投资计况分别采用按投资总体、投资类别或单项投资计算并确定计提的跌价损失准备；算并确定计提的跌价损失准备；如果某项短期投如果某项短期投资比较重大（如占整个短期投资资比较重大（如占整个短期投资10及以上），及以上），则应按则应按单项投资单项投资为基础计算并确定计提的跌价损为基础计算并确定计提的跌价损失准备。失准备。 4.短期投资的处置短期投资的处置 处置短期投资时，按所收到的处置收入与短期投处置短期投资时，按所收到的处置收入与短期投资帐面价值的差额确认为当期投资损益。处置短期资帐面价值的差额确认为当期投资损益。处置短期投资时，除短期投资跌价准
31、备按单项投资计算提取投资时，除短期投资跌价准备按单项投资计算提取外，不同时结转已计提的短期投资跌价准备，短期外，不同时结转已计提的短期投资跌价准备，短期投资跌价准备待期末时再予以调整。投资跌价准备待期末时再予以调整。 部分处置某项短期投资时，应按该项投资的总部分处置某项短期投资时，应按该项投资的总平均成本确定其处置部分的成本。例如，平均成本确定其处置部分的成本。例如，A企业购企业购买某股票买某股票5000股，其投资成本为股，其投资成本为30000元，每股成本元，每股成本为为6元，二个月后又购入该相同股票元，二个月后又购入该相同股票5000股，每股成股，每股成本为本为5元。假如元。假如A企业出售
32、该股票的企业出售该股票的40，其出售该，其出售该项股票的成本为项股票的成本为 （5000650005）4022000元。元。 （四）关于长期债权投资（四）关于长期债权投资 1.长期债权投资成本的确定长期债权投资成本的确定 长期债权投资成本，是指取得长期债权投资长期债权投资成本，是指取得长期债权投资时支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费时支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用。取得的分期付息到期偿还本金的债券，其实用。取得的分期付息到期偿还本金的债券，其实际支付的价款中含有自发行日起至取得日止的利际支付的价款中含有自发行日起至取得日止的利息，作为应收项目单独核算；取得的到期还本付息，作为
33、应收项目单独核算；取得的到期还本付息的债券，其实际支付的价款中含有自发行日起息的债券，其实际支付的价款中含有自发行日起至取得日止的利息，在长期债权投资中单独核算。至取得日止的利息，在长期债权投资中单独核算。 例如，例如，A企业企业1997年年7月月1日，以日，以520000元的元的价格购入价格购入1997年年1月月1日发行的五年期债券，债券日发行的五年期债券，债券年利率年利率8，债券面值，债券面值500 000元。则元。则A企业购买债企业购买债券的投资成本为券的投资成本为500 000元（元（520 000500 00082）；债券发行日至购买日止的应收利息为）；债券发行日至购买日止的应收利息
34、为20000元（元（50000082）。）。2.长期债权投资的利息长期债权投资的利息 长期债权投资利息按以下规定处理：长期债权投资利息按以下规定处理： （1）长期债权投资应当按期计提利息，计提的）长期债权投资应当按期计提利息，计提的利息按债权面值以及适用的利率计算，并计入当期利息按债权面值以及适用的利率计算，并计入当期投资收益（假如不考虑溢价或折价）。投资收益（假如不考虑溢价或折价）。 （2）持有的）持有的一次还本付息一次还本付息的债权投资，应计未的债权投资，应计未收利息于确认投资收益时收利息于确认投资收益时增加投资的帐面价值增加投资的帐面价值；分分期付息期付息的债权投资，应计未收利息于确认投
35、资收益的债权投资，应计未收利息于确认投资收益时作为时作为应收利息应收利息单独核算，不增加投资的帐面价值。单独核算，不增加投资的帐面价值。 （3）实际收到的分期付息长期债权投资利息，）实际收到的分期付息长期债权投资利息，冲减已计的应收利息；实际收到的一次还本付息债冲减已计的应收利息；实际收到的一次还本付息债权利息，冲减长期债权投资的帐面价值。权利息，冲减长期债权投资的帐面价值。3.长期债券投资的溢价或折价长期债券投资的溢价或折价 长期债券投资溢价或折价按以下公式计算：长期债券投资溢价或折价按以下公式计算： 债券投资溢价或折价（债券投资成本相关债券投资溢价或折价（债券投资成本相关费用债券发行日至购
36、买日止的应收利息）债券费用债券发行日至购买日止的应收利息）债券面值面值 4.债权投资相关费用的处理债权投资相关费用的处理 企业为取得债权投资所发生的税金、手续费等相企业为取得债权投资所发生的税金、手续费等相关费用，按以下规定处理：关费用，按以下规定处理： （1）所发生的相关费用数额不大的，可采用一次）所发生的相关费用数额不大的，可采用一次摊销方法，于取得时直接计入当期投资收益。摊销方法，于取得时直接计入当期投资收益。 （2）所发生的相关费用数额较大的，可采用分次）所发生的相关费用数额较大的，可采用分次摊销方法，于债券购入后至到期前的期间内于确认摊销方法，于债券购入后至到期前的期间内于确认相关债
37、券利息收入时摊销，计入投资收益。未摊销相关债券利息收入时摊销，计入投资收益。未摊销的相关费用，应在的相关费用，应在“长期债权投资长期债权投资”科目中单独核科目中单独核算。算。 5.长期债权投资的处置长期债权投资的处置 处置长期债权投资时，按所收到的处置收入与处置长期债权投资时，按所收到的处置收入与长期债权投资帐面价值的差额确认为当期投资损益。长期债权投资帐面价值的差额确认为当期投资损益。处置长期债权投资时，应同时结转已计提的减值准处置长期债权投资时，应同时结转已计提的减值准备。部分处置某项长期债权投资时，应按该项投资备。部分处置某项长期债权投资时，应按该项投资的总平均成本确定其处置部分的成本，
38、并按相应比的总平均成本确定其处置部分的成本，并按相应比例结转已计提的减值准备。例结转已计提的减值准备。 （五）关于长期股权投资（五）关于长期股权投资 1.长期股权初始投资成本的确定长期股权初始投资成本的确定 长期股权投资取得时的成本，是指取得长期股长期股权投资取得时的成本，是指取得长期股权投资时支付的全部价款，包括税金、手续费等相权投资时支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用。关费用。（1）以支付现金取得的长期股权投资，按支付以支付现金取得的长期股权投资，按支付的全部价款作为投资成本，包括支付的税金、手续的全部价款作为投资成本，包括支付的税金、手续费等相关费用。例如，费等相关费用。例如，A
39、企业购入企业购入B企业股票以备长企业股票以备长期持有，支付购买价格期持有，支付购买价格9 000 000元，另支付税金、元，另支付税金、手续费等相关费用手续费等相关费用40 000元，则元，则A企业取得企业取得B企业股企业股权的投资成本为权的投资成本为9 040 000元。企业取得的长期股权元。企业取得的长期股权投资，如果实际支付的价款中包含已宣告而尚未领投资，如果实际支付的价款中包含已宣告而尚未领取的现金股利，应作为应收项目单独核算。取的现金股利，应作为应收项目单独核算。（2）以放弃非现金资产取得的长期股权投资。）以放弃非现金资产取得的长期股权投资。适用非货币交易准则。适用非货币交易准则。
40、（3）以债务重整取得的投资，其初始投资）以债务重整取得的投资，其初始投资成本应按企业会计准则成本应按企业会计准则债务重整的规债务重整的规定执行。定执行。 （4）原采用成本法核算的长期股权投资改）原采用成本法核算的长期股权投资改按权益法核算时，按追溯调整后确定的投资帐按权益法核算时，按追溯调整后确定的投资帐面价值加上追加投资成本等作为初始投资成本。面价值加上追加投资成本等作为初始投资成本。2.长期股权投资的成本法长期股权投资的成本法 （1）成本法的适用范围）成本法的适用范围企业持有的长期股权投资，在下列情况下应采企业持有的长期股权投资，在下列情况下应采用成本法核算：用成本法核算： 投资企业对被投
41、资单位无控制、无共同控制投资企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响。且无重大影响。 不准备长期持有被投资单位的股份。这种情不准备长期持有被投资单位的股份。这种情况是指，投资企业在投资时不准备长期持有被投资况是指，投资企业在投资时不准备长期持有被投资单位的股份。单位的股份。 被投资单位在严格的限制条件下经营，其向被投资单位在严格的限制条件下经营，其向投资企业转移资金的能力受到限制。投资企业转移资金的能力受到限制。 （2）成本法的核算方法）成本法的核算方法 初始投资或追加投资时，按照初始投资或追初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时加投资时 的投资成本增加长期股权投资的帐面价值。的
42、投资成本增加长期股权投资的帐面价值。 被投资单位宣告发放分派的利润或现金股利，被投资单位宣告发放分派的利润或现金股利，投资单位应按应享有的部分，确认为当期投资收益，投资单位应按应享有的部分，确认为当期投资收益，但投资企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投但投资企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额。资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额。3.长期股权投资的权益法长期股权投资的权益法 （1）权益法的适用范围）权益法的适用范围投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响时，长期股权投资应采用权益法核算。重大影
43、响时，长期股权投资应采用权益法核算。 当投资企业对被投资单位不再具有控制、共同当投资企业对被投资单位不再具有控制、共同控制和重大影响时，投资企业对被投资单位的长期控制和重大影响时，投资企业对被投资单位的长期股权投资应中止采用权益法，改按成本法核算。股权投资应中止采用权益法，改按成本法核算。 （2）权益法的核算方法）权益法的核算方法 初始投资或追加投资时，按照初始投资或追初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的投资成本增加长期股权投资的帐面价值。加投资时的投资成本增加长期股权投资的帐面价值。 投资后，随着被投资单位所有者权益的变动投资后，随着被投资单位所有者权益的变动而相应调整长期股权投
44、资的帐面价值。而相应调整长期股权投资的帐面价值。（3）股权投资差额的确定）股权投资差额的确定 股权投资差额，是指采用权益法核算长期股权投股权投资差额，是指采用权益法核算长期股权投资时，投资成本与享有被投资单位所有者权益份额的资时，投资成本与享有被投资单位所有者权益份额的差额。这里的所有者权益是指属于有表决权资本所享差额。这里的所有者权益是指属于有表决权资本所享有的部分。股权投资差额一般可按以下公式计算：有的部分。股权投资差额一般可按以下公式计算： 股权投资差额投资成本投资时被投资单位所股权投资差额投资成本投资时被投资单位所有者权益投资持股比例有者权益投资持股比例 例如，例如，B公司以公司以1
45、200 000元购买元购买A公司公司100的股的股权，购买日权，购买日A公司有表决权资本的所有者权益为公司有表决权资本的所有者权益为1 000 000元，则股权投资差额为：元，则股权投资差额为：（12000001000000）100 200 000元。元。 股权投资差额应按本准则规定分期平均摊销，股权投资差额应按本准则规定分期平均摊销，计入损益。摊销期限，合同规定了投资期限的，按投计入损益。摊销期限，合同规定了投资期限的，按投资期限摊销；没有规定投资期限的，投资成本超过应资期限摊销；没有规定投资期限的，投资成本超过应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，一般按享有被投资单位所有者权益份额之间
46、的差额，一般按不超过不超过10年（含年（含10年）的期限摊销；投资成本低于应年）的期限摊销；投资成本低于应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，一般按享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，一般按不低于不低于10年（含年（含10年）的期限摊销，摊销金额计入当年）的期限摊销，摊销金额计入当期投资收益。期投资收益。 4.股票股利的处理股票股利的处理 被投资单位分派的股票股利，投资企业不作帐被投资单位分派的股票股利，投资企业不作帐务处理，但应于除权日注明所增加的股数，以反映务处理，但应于除权日注明所增加的股数，以反映股份的变化情况。股份的变化情况。 5.长期股权投资的处置长期股权投资的处置 处置长
47、期股权投资时，按所收到的处置收入与处置长期股权投资时，按所收到的处置收入与长期股权投资帐面价值的差额确认为当期投资损益。长期股权投资帐面价值的差额确认为当期投资损益。处置长期股权投资时，应同时结转已计提的减值准处置长期股权投资时，应同时结转已计提的减值准备，原计入资本公积准备项目的金额也应一并转入备，原计入资本公积准备项目的金额也应一并转入损益。部分处置某项长期股权投资时，应按该项投损益。部分处置某项长期股权投资时，应按该项投资的总平均成本确定其处置部分的成本，并按相应资的总平均成本确定其处置部分的成本，并按相应比例结转已计提的减值准备。比例结转已计提的减值准备。 （六）长期投资的减值（六）长
48、期投资的减值 按本准则规定，企业应对长期投资的帐面价按本准则规定，企业应对长期投资的帐面价值定期地逐项进行检查。对有市价的长期投资，值定期地逐项进行检查。对有市价的长期投资，是否应当计提减值准备，可以根据下列迹象判是否应当计提减值准备，可以根据下列迹象判断：断： （1）市价持续）市价持续2年低于帐面价值。年低于帐面价值。 （2）该项投资暂停交易）该项投资暂停交易1年。年。 （3）被投资单位当年发生严重亏损。）被投资单位当年发生严重亏损。 （4）被投资单位持续两年发生亏损。）被投资单位持续两年发生亏损。 （5）被投资单位进行清理整顿、清算或出现）被投资单位进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营
49、的迹象。其他不能持续经营的迹象。 （七）投资的划转（七）投资的划转 短期投资划转为长期投资时，应按成本与市价短期投资划转为长期投资时，应按成本与市价孰低结转，并按此确定的价值作为长期投资的成本，孰低结转，并按此确定的价值作为长期投资的成本，长期投资成本与短期投资帐面余额的差额，冲减短长期投资成本与短期投资帐面余额的差额，冲减短期投资跌价准备；长期投资划转为短期投资时，应期投资跌价准备；长期投资划转为短期投资时，应按投资成本与帐面价值孰低结转，并按此确定的价按投资成本与帐面价值孰低结转，并按此确定的价值作为短期投资的成本，短期投资的成本与长期投值作为短期投资的成本，短期投资的成本与长期投资帐面价
50、值的差额，确认为当期投资损失。资帐面价值的差额，确认为当期投资损失。 （八）投资在财务报告中的披露八）投资在财务报告中的披露 按照本准则的要求，企业应在财务报告中披露按照本准则的要求，企业应在财务报告中披露与投资有关的事项包括：与投资有关的事项包括： 1.当期发生的投资净损益，其中重大的投资净当期发生的投资净损益，其中重大的投资净损益项目应单独披露。损益项目应单独披露。2.短期投资、长期债权投资和长期股权投资的短期投资、长期债权投资和长期股权投资的期末余额，其中长期股权投资中属于对子公司、合期末余额，其中长期股权投资中属于对子公司、合营企业、联营企业投资的部分应单独披露。营企业、联营企业投资的