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1、n第第6、第、第7、第、第8章在学习过程中，希望大家把这三章认章在学习过程中，希望大家把这三章认为一体，为一体，6、7、8章合并，第章合并，第6章是企业合并帐务处理，章是企业合并帐务处理，很多考生做题，到底考的是哪章呢很多考生做题，到底考的是哪章呢?不清楚，还是没有不清楚，还是没有关键考虑。第关键考虑。第6章是帐务的合并处理，一家企业把另一章是帐务的合并处理，一家企业把另一家企业买了，怎么做张呢家企业买了，怎么做张呢?第第7、第、第8章是合并报表编制。章是合并报表编制。第第7章是购并日前合并报表编制，第章是购并日前合并报表编制，第8章购并后合并报章购并后合并报表编制，在考试教材里我们没涉及，我
2、们教材里第表编制，在考试教材里我们没涉及，我们教材里第6、7章有，所以对第章有，所以对第6、7章把握好，都是对今后非常有帮章把握好，都是对今后非常有帮助。助。n这几章的分类情况早几年都是这几章的分类情况早几年都是40分，比例相当高，分，比例相当高，可以说这三章要重点掌握，没有什么非重点。在这三可以说这三章要重点掌握，没有什么非重点。在这三章里第八章考试基本上章里第八章考试基本上15分左右，而且年年有一道核分左右，而且年年有一道核算题，和所得税一样。第二章、第八章是第一层次的算题，和所得税一样。第二章、第八章是第一层次的重点，每年必考，分值很大。六、七两章分值不是太重点，每年必考，分值很大。六、
3、七两章分值不是太稳定，基本上是六七两章作为重点。某一年第六章出稳定，基本上是六七两章作为重点。某一年第六章出大题，第七章小一点，反过来第七章出大题，第六章大题，第七章小一点，反过来第七章出大题，第六章小一点。小一点。第一节 概述一、合并的意义和原因一、合并的意义和原因（一）意义（一）意义（二）原因（二）原因二、企业合并的分类二、企业合并的分类分为：分为： 吸收合并吸收合并 A+B A 新设合并新设合并 A+B=C 控股合并控股合并 直接控制直接控制 间接控制间接控制 直接加间接直接加间接 实质上控制实质上控制 吸收合并吸收合并 取得对方资产取得对方资产 解散解散 并承担负债并承担负债 新设合并
4、新设合并 由新成立企业由新成立企业 参与合并各参与合并各 持有参与合并持有参与合并 方均解散方均解散 各方资产负债各方资产负债 控股合并控股合并 取得控制权取得控制权 保持独立保持独立 体现为长期股权体现为长期股权 成为子公司成为子公司 投资投资三、企业合并会计的产生三、企业合并会计的产生四、企业合并会计的核算方法四、企业合并会计的核算方法吸收合并、新设合并涉及被兼并企业的资产等如吸收合并、新设合并涉及被兼并企业的资产等如何转换成兼并企业或新设企业的的资产等问何转换成兼并企业或新设企业的的资产等问题。题。控股合并涉及子公司的资产等如何在母公司的报控股合并涉及子公司的资产等如何在母公司的报表中反
5、映等问题。表中反映等问题。核算方法核算方法 ： 1. 购买法购买法 2.权益法权益法（一）购买法（一）购买法1.条件：当一个企业以现金或其他代价购进另一个企业时可采用条件：当一个企业以现金或其他代价购进另一个企业时可采用此方法。如此方法。如A企业支付企业支付30万元购入净资产为万元购入净资产为20万的万的B企业。企业。2.核算原则：一般按取得成本入账核算原则：一般按取得成本入账（1）对所购企业的资产负债进行确认和估价）对所购企业的资产负债进行确认和估价（2）双方谈判确定购买成本：支付的价格）双方谈判确定购买成本：支付的价格+合并直接费用（法律合并直接费用（法律费用、佣金等）费用、佣金等）注意：
6、其他合并间接费用（如发行股票债券的手续费）不计入购注意：其他合并间接费用（如发行股票债券的手续费）不计入购买成本计入期间费用买成本计入期间费用支付现金：购买成本为实际支付的现金支付现金：购买成本为实际支付的现金增发股票：购买成本为股票的公允价值增发股票：购买成本为股票的公允价值发行债券：购买成本为债券的面值发行债券：购买成本为债券的面值3.比较购买成本与被购买企业净资产的公允价值比较购买成本与被购买企业净资产的公允价值若大于若大于0则计入商誉则计入商誉若小于若小于0直接冲减非流动资产或计入当期损益（二）权益法（权益结合法）1.适用条件：企业增发股票换取另一企业的股票 。（股票交换）2.核算原则
7、所有资产负债所有者权益均按账面价值转入合并后的企业。第二节第二节 同一控制下企业合并的帐务处理同一控制下企业合并的帐务处理一、同一控制下的企业合并，非同一控制下的企业合并（一）同一控制下的企业合并：只参与合并的各方在合并前后均受同一方同一方或相同的多方相同的多方控制，且该控制并非暂时非暂时的。n同一方：同一方：母公司或有关主管单位母公司或有关主管单位n相同的多方：根据投资者的合同或协议相同的多方：根据投资者的合同或协议n常见的形式：子公司之间的合并、母子公司常见的形式：子公司之间的合并、母子公司之间的合并。之间的合并。1年及以上年及以上同一控制下的企业合并：同一控制下的企业合并： 企业合并前企
8、业合并前 企业合并后企业合并后母公司P子公司A子公司B子公司C母公司P子公司A子公司B同一控制下的企业合并：同一控制下的企业合并： 企业合并前企业合并前 企业合并后企业合并后母公司P子公司A子公司B母公司P子公司A母公司Q母公司Q同一控制下的企业合并：同一控制下的企业合并： 企业合并前企业合并前 企业合并后企业合并后母公司P子公司A子公司B孙公司B1母公司P子公司A子公司B孙公司B1二、合并方与合并日（一）合并方（一）合并方 同一控制下的合并同一控制下的合并（合并方）（合并方） 被合并方被合并方 非同一控制下的合并非同一控制下的合并 购买方购买方 被购买方被购买方 ABCABC合合并并方方被合
9、并方n（二）合并日的确定n同一控制下的合并日，是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。n非同一控制下的购买日：是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。n同时满足下列条件的，通常可认为实现了控制权的转移：n1.企业合并合同或协议已获股东大会等通过。n2.企业合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，已获得批准。n3.参与合并各方已办理了必要的财产权转移手续。n4.合并方或购买方已支付了合并价款的大部分（一般应超过50），并且有能力、有计划支付剩余款项。n5.合并方或购买方实际上已经控制了被合并方或被购买方的财务和经营政策，并享有相应的利益、承担相应的风险。 三、同一控制下的企业合并的特点及核算
10、方法方法：采用权益结合法合并方取得被合并方的资产和负债按照被合并方的账面价值入账。同时合并方放弃的资产按账面价值减少，差额调整资本公积和留存收益。借：资产 贷：负债 资产 或股本 资本公积 盈余公积被合并方账面价值合并方放弃的资产的账面价值当合并方发行股票进行合并时为股票的面值差额冲减资本公积或盈余公积等留存收益n合并费用的处理n合并中合并方支付的各项直接相关费用计入当期损益如：管理费用n合并时发行的债券或承担其他债务支付的手续费佣金等计入发行债券或其他债务的初始计量金额。n合并时发行权益性证券的手续费佣金等抵减溢价收入，不足冲减的冲减的留存收益。n借：资本公积/盈余公积/利润分配未分配利润n
11、 贷：银行存款审计费用、评估、法律服务费用计入应付债券四、同一控制下合并的帐务处理n吸收合并n新设合并n（一）吸收合并处理n吸收合并的方式n1、支付现金n2、转让非现金资产n3、承担债务n4、发行权益性证券n不论哪种方式帐务处理均相似。1、支付现金借：资产（被合并企业资产的账面价值） 贷：负债（被合并企业负债的账面价值） 银行存款（合并方支付的现金） 资本公积（差额，有可能借方，有可能贷方，不够冲减的再冲减留存收益）支付的直接相关费用借：管理费用 贷：银行存款n案例案例【6-1】nA公司资产账面价值为公司资产账面价值为1000万，负债账面价值为万，负债账面价值为400万，净资万，净资产为产为6
12、00万。万。B公司资产账面价值公司资产账面价值500万（明细项目略）万（明细项目略） ，负，负债账面价值债账面价值200万（明细项目略）万（明细项目略） ，净资产为，净资产为300万。万。n1、现、现A公司支付现金公司支付现金300万兼并万兼并B公司。公司。A、B公司均为公司均为C公公司的子公司。司的子公司。n则则A公司的帐务处理公司的帐务处理n借：资产借：资产 500n 贷：负债贷：负债 200n 银行存款银行存款 300n合并后合并后A公司的净资产保持不变。公司的净资产保持不变。C公司控制的净资产总额公司控制的净资产总额仍为仍为900万万n2、若、若A公司支付公司支付400万兼并万兼并B公
13、司则公司则若另支付审计费用若另支付审计费用20万万借：管理费用借：管理费用 20 贷：银行存款贷：银行存款 20n借：资产借：资产 500n 资本公积资本公积 100n 贷：负债贷：负债 200n 银行存款银行存款 400n合并后合并后A公司的净资产减少公司的净资产减少100万为万为500万，但母公司万，但母公司C公司控制的净资产仍为公司控制的净资产仍为900万。万。n3、若、若A公司支付公司支付200万兼并万兼并B公司则公司则n借：资产借：资产 500n 贷：负债贷：负债 200n 银行存款银行存款 200n 资本公积资本公积 100n合并后合并后A公司净资产增加了公司净资产增加了100万为
14、万为700万，但母公司万，但母公司C公司的净资产仍为公司的净资产仍为900万。万。2、转让非现金资产、转让非现金资产借：资产（被合并企业资产的账面价值）借：资产（被合并企业资产的账面价值） 贷：负债（被合并企业负债的账面价值）贷：负债（被合并企业负债的账面价值） 某非现金资产（无形资产等非现金资产某非现金资产（无形资产等非现金资产账面价值）账面价值） 资本公积（差额，有可能借方，有可能资本公积（差额，有可能借方，有可能贷方，不够冲减的再冲减留存收益）贷方，不够冲减的再冲减留存收益）n案例案例【6-2】n若案例若案例【6-1】中中A企业出让的是公司的土地使企业出让的是公司的土地使用权。用权。n1
15、、若该土地使用权账面价值为、若该土地使用权账面价值为300万万n借：资产借：资产 500n 贷：负债贷：负债 200n 无形资产无形资产 300n合并后合并后A公司的净资产保持不变。公司的净资产保持不变。C公司控制的公司控制的净资产总额仍为净资产总额仍为900万万若另支付审计费用若另支付审计费用20万万借：管理费用借：管理费用 20 贷：银行存款贷：银行存款 20n2、若该土地使用权账面价值为、若该土地使用权账面价值为400万兼并万兼并B公公司，则司，则n借：资产借：资产 500n 资本公积资本公积 100n 贷：负债贷：负债 200n 无形资产无形资产 400n合并后合并后A公司的净资产减少
16、公司的净资产减少100万为万为500万，但万，但母公司母公司C公司控制的净资产仍为公司控制的净资产仍为900万。万。n3、若该土地使用权账面价值为、若该土地使用权账面价值为200万则万则n借：资产借：资产 500n 贷：负债贷：负债 200n 无形资产无形资产 200n 资本公积资本公积 100n合并后合并后A公司净资产增加了公司净资产增加了100万为万为600万，但母公司万，但母公司C公司孔子的净资产仍为公司孔子的净资产仍为900万。万。3、承担债务方式吸收合并、承担债务方式吸收合并借：资产（被合并企业资产的账面价值）借：资产（被合并企业资产的账面价值） 贷：负债（被合并企业负债的账面价值）
17、贷：负债（被合并企业负债的账面价值） 资本公积资本公积案例案例【6-3】若若A公司承担公司承担B公司公司200万元债务兼并万元债务兼并B公司公司则：借：资产则：借：资产 500 贷：负债贷：负债 200 资本公积资本公积 3004、发行权益性证券进行吸收合并、发行权益性证券进行吸收合并借：资产（被合并企业资产的账面价值）借：资产（被合并企业资产的账面价值） 贷：负债（被合并企业负债的账面价值）贷：负债（被合并企业负债的账面价值） 股本（面值）股本（面值） 资本公积（差额，有可能借方，有可能贷方）资本公积（差额，有可能借方，有可能贷方）案例案例【6-4】若案例若案例【6-1】中中A企业通过发行股
18、票企业通过发行股票300万股每股面万股每股面值值1元兼并元兼并B企业企业则则 借：资产借：资产 500 贷：负债贷：负债 200 股本股本 300若发行若发行400万股每股面值万股每股面值1元则元则借：资产借：资产 500 资本公积资本公积100 贷：负债贷：负债 200 股本股本 400若发行若发行200万股请同学们思考万股请同学们思考若支付发行股票的佣金10万元则借:资本公积 10 贷：银行存款 10思考：思考：A A公司于公司于20062006年年3 3月月1010日对同一集团日对同一集团内内某全资某全资B B公司进行了吸收合并，为进行该项公司进行了吸收合并，为进行该项企业合并，企业合并
19、，A A公司发行了公司发行了600600万股普通股万股普通股（每股面值（每股面值1 1元）作为对价。合并日，元）作为对价。合并日，A A公公司及司及B B公司的所有者权益构成如下：公司的所有者权益构成如下：（二）同一控制下新设合并的处理帐务处理与吸收合并一致。只不过成立一新公司，新公司的处理均以原两个公司的账面价值计量。借：资产（A公司资产+B公司资产） 贷：负债（A、B公司的负债之和） 股本案例【6-5】若案例【6-1】中A、B公司合并成立D公司。D公司发行股票900万股每股面值1元。其中600万股给A公司，300万股给B公司。则C公司的处理 借：资产（A公司资产+B公司资产）1500 贷：
20、负债（A、B公司的负债之和） 600 股本 900若D公司发行1000万股呢，若D公司发行800万股呢，请同学们思考？（三）同一控制下控股合并的帐务处理借：长期股权投资（合并日取得被合并方所有者权合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额益账面价值的份额） 贷：银行存款（合并方支付的现金） 非货币资产 股本 资本公积（差额，有可能借方，有可能贷方，不够冲减的再冲减留存收益）支付的直接相关费用借：管理费用 贷：银行存款n【案例案例 】（合并形成（合并形成是控股合并，不是吸收合并，吸收合是控股合并，不是吸收合并，吸收合并没有并没有“长期股权投资长期股权投资”问题）：问题）：A、B公司都是公司都是S
21、公司控制下的公司控制下的子公司（同一控制下的子公司），子公司（同一控制下的子公司），A企业投资企业投资300万元，拥有万元，拥有B公公司有表决权资本的司有表决权资本的60%。n（1）合并日）合并日B公司所有者权益总额（账面价值等于公允价值）公司所有者权益总额（账面价值等于公允价值）为为600万元（支付对价小于享有份额）万元（支付对价小于享有份额）n借：长期股权投资借：长期股权投资 360万万n 贷：银行存款贷：银行存款 300万万n 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 60万万n（2）合并日）合并日B公司所有者权益总额为公司所有者权益总额为400万元（支付对价大于享万元（支付对价大于享有份额）有
22、份额）n借：长期股权投资借：长期股权投资 240万万n 资本公积资本公积 60万（有余额可冲减）万（有余额可冲减）n 贷：银行存款贷：银行存款 300万万n【案例案例 】华联实业股份有限公司和华联实业股份有限公司和A公司为同一母公司为同一母公司所控制的两个子公司。公司所控制的两个子公司。20 x7年年2月月20日日,华联公华联公司和司和A公司达成合并协议公司达成合并协议,约定华联公司以无形资产约定华联公司以无形资产和银行存款作为合并对价和银行存款作为合并对价,取得取得A公司公司80%的股权。的股权。华联公司投出投出无形资产的账面原价为华联公司投出投出无形资产的账面原价为2200万万元元,已摊销
23、金额为已摊销金额为200万元万元,未计提形资产减值准备未计提形资产减值准备;投出银行存款投出银行存款2 500万元。万元。20 x7年年3月月1日日,华联公司华联公司实际取得对实际取得对A公司的控制权。当日公司的控制权。当日,A公司所有者权公司所有者权益总额账面价值为益总额账面价值为5000万元万元;华联公司华联公司“资本公资本公积积股本溢价股本溢价”科目余额科目余额450万元。在华联公司万元。在华联公司和和A公司的合并中公司的合并中,华联公司以银行存款支付审计费华联公司以银行存款支付审计费用、评估费用、法律服务费用等共计用、评估费用、法律服务费用等共计65万元。万元。(1)确认长期股权投资。
24、确认长期股权投资。初始投资成本初始投资成本=5 000 x 80% =4 000(万元万元)借借:长期股权投资长期股权投资A公司公司(成本成本) 4000(万元万元) 累计摊销累计摊销 200 (万元万元) 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 450 (万元万元) 盈余公积盈余公积 50 (万元万元)贷贷:无形资产无形资产 2200 (万元万元) 银行存款银行存款 2500 (万元万元)(2)支付直接合并费用。支付直接合并费用。借借:管理费用管理费用 65 (万元万元)贷贷:银行存款银行存款65 (万元万元)n【案例案例4】丙和丁同为丙和丁同为B的子公司，的子公司，2006年年4月月30日，丙和
25、丁达成合并协议，约定丙公司增发普日，丙和丁达成合并协议，约定丙公司增发普通股作为对价向丁投资，占丁公司股份总额的通股作为对价向丁投资，占丁公司股份总额的70%，2006年年4月月30日，丙增发普通股日，丙增发普通股200万股，万股，每股面值每股面值1元，发行价元，发行价3元；丁公司当日所有者元；丁公司当日所有者权益总额为权益总额为3000万元。万元。n借：长期股权投资借：长期股权投资 2100万万n 贷：股本贷：股本 200万万n 资本公积资本公积 1900万万n【案例案例 】华联股份公司和B公司为同一母公司所控制的两个子公司。根据华联公司和B公司达成的合并协议,20 x7年4月1日,华联公司
26、以增发的权益性证券作为合并对价,取得B公司90%的股权。华联公司增发的权益性证券为每股面值1元的普通股股票,共增发2 500万股,支付手续费及佣金等发行费用80万元。20 x7年4月1日,华联公司实际取得对B公司的控制权,当日B公司所有者权益总额为5000万元。n其账务处理如下:n初始投资成本:5000 x90% =4 500(万元)n借:长期股权投资B公司(成本)4500(万元)n 贷:股本2500 (万元)n银行存款80 (万元)n资本公积股本溢价1920 (万元)第三节非同一控制下企业合并第三节非同一控制下企业合并一、特点、核算方法一、特点、核算方法方法：购买法方法：购买法按照购买日的公
27、允价值确认取得的资产、负债按照购买日的公允价值确认取得的资产、负债同时合并方放弃的资产按公允价值减少，同时合并方放弃的资产按公允价值减少，差额分别计入商誉或营业外收入。差额分别计入商誉或营业外收入。借：资产（被购买方资产的公允价值）借：资产（被购买方资产的公允价值） 商誉（差额）商誉（差额） 贷：负债（被购买方负债的公允价值）贷：负债（被购买方负债的公允价值） 银行存款（购买方支付的价款包括合并中的其他直接费银行存款（购买方支付的价款包括合并中的其他直接费用如审计费评估费）用如审计费评估费） 非现金资产（购买方非现金资产的账面价值）非现金资产（购买方非现金资产的账面价值） 营业外收入（购买方非
28、现金资产的增值部分）营业外收入（购买方非现金资产的增值部分） 股本股本 资本公积资本公积 （股票溢价（股票溢价 营业外收入营业外收入(差额）差额）合并中的其他直接费用计入合并成本。合并中的其他直接费用计入合并成本。合并中的若发行股票其他费用如佣金手续费则冲减股合并中的若发行股票其他费用如佣金手续费则冲减股票溢价票溢价借：资本公积借：资本公积 贷贷:银行存款银行存款若有分期购买的方式则尚未支付的产权转让款可以根若有分期购买的方式则尚未支付的产权转让款可以根据付款期的长短在据付款期的长短在“其他应付款其他应付款”和和“长期应付款长期应付款”中增设中增设“应付产权转让款应付产权转让款”明细账核算。明
29、细账核算。 二、一次交换交易实现企业合并的帐务处理合并成本包括1、购买日转移的资产、或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。2、直接相关费用审计费等3、合同或协议中约定的，能够可靠计量的，未来很可能发生的合并支出应计入合并成本。n案例【6-8】nA、B为两个独立的公司。为两个独立的公司。2007年年1月月1日日A吸收合并吸收合并B公司，购买日公司，购买日A的资产账面的资产账面价值为价值为1000万，负债账面价值为万，负债账面价值为400万，万，净资产为净资产为600万。万。B公司资产账面价值为公司资产账面价值为500万，负债为万，负债为200万，净资产为万，净资产为300万。万。经评估经评
30、估B公司的资产的公允价为公司的资产的公允价为600万，万，负债为负债为250万，净资产为万，净资产为350万。万。n若：若若：若A公司支付公司支付300万元的现金，支付其他合并直接相关费用万元的现金，支付其他合并直接相关费用50万则合并成本为万则合并成本为350万万.n借：某资产借：某资产 600万（被合并方的资产公允价值）万（被合并方的资产公允价值）n 贷：某负债贷：某负债 250万万n 银行存款银行存款 350万万n若：若：A公司支付现金公司支付现金200万，账面价值为万，账面价值为100万，公允价值为万，公允价值为150万的土地使用权和直接相关费用万的土地使用权和直接相关费用50万则合并
31、成本为万则合并成本为400万。万。n借：无形资产借：无形资产 50万万n 贷：营业外收入贷：营业外收入 50万万n借：某资产借：某资产 600万（被合并方的资产公允价值）万（被合并方的资产公允价值）n 商誉商誉 50万万n 贷：某负债贷：某负债 250万万n 银行存款银行存款 250万万n 无形资产无形资产 150万万n n若：发行股票若：发行股票100万股每股面值万股每股面值1元，公允价值元，公允价值2.5元另元另支付直接相关费用支付直接相关费用50万，支付股票发行佣金万，支付股票发行佣金5万元。则万元。则合并成本合并成本300万元万元n借：某资产借：某资产 600万（被合并方的资产公允价值
32、）万（被合并方的资产公允价值）n 贷：某负债贷：某负债 250万万n 股本股本 100万万n 银行存款银行存款 50万万n 资本公积资本公积 150万万n 营业外收入营业外收入 50万万n支付股票发行佣金支付股票发行佣金n借：资本公积借：资本公积 5万万n 贷：银行存款贷：银行存款 5万万思考、非同一控制下企业合并的处理思考、非同一控制下企业合并的处理例例6：甲企业以公允价值为：甲企业以公允价值为14000万元、账万元、账面价值为面价值为10000万元的资产作为对价对乙企万元的资产作为对价对乙企业进行吸收合并，购买日乙企业持有资产业进行吸收合并，购买日乙企业持有资产的情况如下：的情况如下：账面
33、价值账面价值 公允价值公允价值固定资产固定资产 6000 8000长期投资长期投资 4000 6000长期借款长期借款 3000 3000净资产净资产 7000 11000 甲企业应进行的账务处理为：甲企业应进行的账务处理为：借：固定资产借：固定资产 8000 长期投资长期投资 6000 商誉商誉 3000 贷：长期借款贷：长期借款 3000 相关资产相关资产 10000 营业外收入营业外收入 4000补充补充三、非同一控制下企业控股合并三、非同一控制下企业控股合并 1、购买方应购买方应当按照确定的当按照确定的企业合并成本企业合并成本作为长期股权投作为长期股权投资的初始投资成本。资的初始投资成
34、本。 企业合并成本：企业合并成本：包括购买方付出的资产、发包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值，以及为进行企业合并发生的各项直接价值，以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用之和相关费用之和帐务处理：帐务处理： 借：长期股权投资借：长期股权投资 （企业合并成本）（企业合并成本） 贷：银行存款等贷：银行存款等 营业外收入营业外收入n【案例案例】 甲和乙达成合并协议，约定甲以一项无形甲和乙达成合并协议，约定甲以一项无形资产（原价资产（原价800万元，公允价值万元，公允价值1000万元）和万元）和400万万元的银行存款向乙投资，占乙
35、公司股份总额的元的银行存款向乙投资，占乙公司股份总额的70%，会计分录为：会计分录为：n借：长期股权投资借：长期股权投资 1400万万n 贷：银行存款贷：银行存款 400万万n 无形资产无形资产 800万万n 营业外收入营业外收入 200万万n如果上述无形资产资产的公允价值为如果上述无形资产资产的公允价值为500万，则借记万，则借记“n（非同一控制下企业合并（非同一控制下企业合并“长期股权投资长期股权投资”的计价的计价原则：原则：“长期股权投资长期股权投资”的初始成本按购买日投出的初始成本按购买日投出资产的公允价值确定，初始成本与支付对价账面价资产的公允价值确定，初始成本与支付对价账面价值的差
36、额，记入营业外收支。值的差额，记入营业外收支。n【思考】华联和华联和c公司为两个互不关联的独公司为两个互不关联的独立企业立企业, 07年年1月月,华联和华联和c公司达成合并协议公司达成合并协议,约定华联以无形资产和银行存款作为合并对约定华联以无形资产和银行存款作为合并对价价,取得取得c公司公司70%的股权。华联投出无形资的股权。华联投出无形资产的账面原价产的账面原价5805万元万元,经评估经评估,无形资产的无形资产的公允价值为公允价值为6000万元万元;投出银行存款的金额投出银行存款的金额为为1200万元。合并中万元。合并中,华联以银行存款支付华联以银行存款支付审计、评估费等共审计、评估费等共
37、96万元。万元。确认长期股权投资初始成本企业合并成本=6 000 +1200+96=7296(万元)资产增值收益=6000-5800-5=195(万元)借:长期股权投资C公司(成本) 7296(万元) 贷:无形资产 5805 (万元) 银行存款 1296 (万元) 营业外收入 195 (万元) n四、多次交换交易实现企业合并的帐务处理n借：资产（被合并企业的资产公允价值）n 贷：负债（被合并企业的负债公允价值）n 长期股权投资n 营业外收入（差额）n10.甲公司合并乙公司，合并后甲公司拥有乙公司资产并承担其债务，乙公司法人资格随合并而注销，这种合并方式是( )A.横向合并 B.新设合并 11.
38、2010年7月1日，甲公司向乙公司股东发行股票1200万股吸收合并乙公司，股票的面值为1元，发行价格为3元，合并日乙公司可辨认净资产的账面价值为3000万元，公允价值为3200万元，该合并为非同一控制下企业合并，则甲公司应确认的合并商誉是( )A.-1800万元 B.400万元 C.600万元 D.1800万元 n36.2010年4月1日，甲公司发行每股面值1元的股票900000股，换取乙公司70的股权。合并完成后，乙公司保留法人资格。假设合并前，甲、乙公司同为金洋集团的子公司，合并当日已办妥有关资产转移及股权转让手续，不考虑其他因素的影响。合并日甲、乙公司有关报表资料如下： 甲、乙公司合并日
39、报表资料 金额：元 项目 甲公司账面价值 乙公司账面价值 乙公司公允价值 银行存款 1200000400000400000应收账款 700000700000700000存货 900000600000600000固定资产 290000010000001200000无形资产 300000300000资产合计 570000030000003200000短期借款 1400000600000600000长期借款 1000000800000800000负债合计 240000014000001400000股本 20000001000000 资本公积股本溢价 600000300000 盈余公积 4000002
40、00000 未分配利润 300000100000 所有者权益合计 33000001600000 负债与所有者权益合计 57000003000000 要求：要求：(1)编制甲公司编制甲公司2010年年4月月1日控股合并乙公司的会计分录。日控股合并乙公司的会计分录。 (2)编制甲公司股权取得日合并工作底稿中的抵销分录。编制甲公司股权取得日合并工作底稿中的抵销分录。 n11.在企业合并中，参与合并的各方在合并后其法人资格均被注在企业合并中，参与合并的各方在合并后其法人资格均被注销，重新注册成立一家新的企业，这种合并属于销，重新注册成立一家新的企业，这种合并属于( )nA.混合合并混合合并B.吸收合并
41、吸收合并nC.新设合并新设合并D.纵向合并纵向合并n12.在同一控制下的吸收合并中，合并方转让的非现金资产的账在同一控制下的吸收合并中，合并方转让的非现金资产的账面价值小于被合并方净资产账面价值的差额，应确认为面价值小于被合并方净资产账面价值的差额，应确认为( )nA.资本公积资本公积B.盈余公积盈余公积nC.营业外收入营业外收入D.其他业务收入其他业务收入n13.在合并理论中，将合并财务报表视为企业集团各成员企业经在合并理论中，将合并财务报表视为企业集团各成员企业经济联合体财务报表的理论是济联合体财务报表的理论是n( )nA.实体理论实体理论B.所有权理论所有权理论nC.母公司理论母公司理论
42、D.控制权理论控制权理论n14.在非同一控制下的企业合并中，编制控制权取得日合并财务在非同一控制下的企业合并中，编制控制权取得日合并财务报表时，母公司长期股权投资大于子公司可辨认净资产公允价报表时，母公司长期股权投资大于子公司可辨认净资产公允价值的差额应作为值的差额应作为( )nA.商誉商誉B.无形资产无形资产nC.合并价差合并价差D.投资收益投资收益n8.在企业合并中，两个或两个以上的企业协在企业合并中，两个或两个以上的企业协议合并组成一个新的企业称为议合并组成一个新的企业称为( ) A.控股合并控股合并 B.新设合并新设合并 C.吸收合并吸收合并 D.横向合并横向合并 9.在购买法下，下列
43、确定被合并企业各项资在购买法下，下列确定被合并企业各项资产和负债公允价值的方法中，错误的是产和负债公允价值的方法中，错误的是( ) A.长期应收款项按现值确定其公允价值长期应收款项按现值确定其公允价值 B.应付账款按应支付的金额确定其公允价应付账款按应支付的金额确定其公允价值值 C.存在活跃市场的股票按市场价格确定其公存在活跃市场的股票按市场价格确定其公允价值允价值 D.不存在活跃市场的权益性投资，以其账面不存在活跃市场的权益性投资，以其账面价值代替公允价值价值代替公允价值 n26.下列非同一控制下企业合并会计处理的表下列非同一控制下企业合并会计处理的表述中，正确的有述中，正确的有( ) A.
44、合并可能产生商誉合并可能产生商誉 B.合并费用计入当期损益合并费用计入当期损益 C.将被合并企业的留存收益计入合并方财务将被合并企业的留存收益计入合并方财务报表报表 D.以合并中放弃的非现金资产的公允价值作以合并中放弃的非现金资产的公允价值作为合并成本为合并成本 E.以在被合并企业净资产账面价值中享有的份以在被合并企业净资产账面价值中享有的份额作为合并成本额作为合并成本 n36.2008年12月31日，甲公司以1 100 000元购入乙公司70的股权(该合并为非同一控制下的企业合并)，另以银行存款支付合并过程中各项直接费用13 000元。控制权取得日乙公司可辨认净资产的公允价值等于账面价值。控
45、制权取得日前甲公司、乙公司资产负债表如下： n37.2008年1月1日，甲公司以一台账面价值为2 000 000元的全新设备吸收合并乙公司。假设合并前，甲、乙公司同为丙集团的子公司，合并当日已办妥有关资产转移及股权转让手续，不考虑其他因素的影响。合并交易发生前，双方的资产负债表如下： n第六章企业合并帐务处理，从考试来说，做题的切入点是什么?碰到企业合并帐务处理得题建议大家这么考虑，首先要算一算合并企业的购买成本是多少，购买成本怎么计算?购买成本就是买价，加上直接费用，算出购买成本以后，购买成本如果不是用货币资金支付，比如发行股票，就是发行股票的公允价。算出购买成本，与被合并企业净资产的公允价
46、比，非常重要，一定是公允价。因为合并帐务处理有两种，如果遇到购买法的核算题，做题的切入点一方面把购并方的购买成本算出来，再把被合并方的购买价比较一下谁高谁低。如果相等，要掌握最基本的方法，就是被合并企业的资产和负债项目都抄过来就行了。但是注意被合并企业所有者权益不转过来。这是最基本的，一定按照公允价，如果按照帐面价就错了。第二种出现的情况是大于。第三种出现的情况是小于，有两种方法处理，一种是摊销。还有一种是先冲减非流动资产，通常是固定资产、无形资产。曾经考过15分的大题。nn另外这一章考也不会有什么变化，不外乎三种思路。n权益法。企业合并按照企业权益法，怎么把握?甭管学到什么熟练程度目的都是拿
47、到题会做，碰到这种题从哪个地方入手。建议大家可以这么比，书上的可能和我的做法有点差异，是最终结果是一样的。最简单的办法可以比较发行企业发行股票面值与被合并企业发行股票的面值，两者可能出现三种情况：等于、大于、小于。如果相等，相当于是平价发行，平价购买的，可以说是平价集合。这种情况下就把被合并企业资产负债所有者权益按照帐面价转过来。还可能是小于，如果小于，比如发行企业发行股本2000万，取得的是3000万，合并了3000万，这种情况下两者差的就是溢价，等于新产生了资本供给。把被合并者权益资产转过来，资本增加了。被合并者权益转过来，项目金额可能也发生变化。你可以这么把握技巧。带股本资本供给，这个股本一定是发行企业发行股份的面值，资本供给分一部分的利润，尤其是资本供给可能会依据发行企业发行股份的数量会发生变化。如果是被合并企业假定股票面值是2000万，发行企业发行2500万，也就是按照高于被合并企业股份面值的所得量发行，这实际上就是一个折价，折价的冲减顺序大家把握就行了，先冲减资本供给，教材有这个顺序。先冲减被合并企业，然后是合并企业的资本攻击，然后是收购企业的资本供给、未合并利润。