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1、LOGOLOGO 项目四 企业所得税会计核算企业所得税会计核算LOGO内容框架内容框架任务一任务一 计税基础与暂时性差异计税基础与暂时性差异1任务二任务二 递延所得税资产递延所得税资产/负债的确认与计量负债的确认与计量23任务三任务三 所得税费用的确认与计量所得税费用的确认与计量LOGO4教学目标教学目标专业能力专业能力素质目标素质目标方法能力方法能力1、掌握资产负债表、掌握资产负债表债务法的含义。债务法的含义。2、掌握资产、负债、掌握资产、负债的计税基础的涵义。的计税基础的涵义。3、掌握所得税费用、掌握所得税费用的组成的组成。学会分步骤正确掌握学会分步骤正确掌握运用资产负债表债务运用资产负债
2、表债务法对企业所得税进行法对企业所得税进行会计核算。会计核算。1、培养学生刻苦、培养学生刻苦钻研的精神。钻研的精神。2、培养学生分析、培养学生分析问题、解决问题的问题、解决问题的能力。能力。3、培养学生严谨、培养学生严谨的学风态度。的学风态度。LOGO内容讲解内容讲解 采用采用资产负债表债务法资产负债表债务法进行核算。进行核算。 LOGOv两层含义：资产负债表法；债务法。两层含义：资产负债表法；债务法。v资产负债表法资产负债表法从资产负债表出发从资产负债表出发， 比较比较资产资产/ /负债的负债的账面价值账面价值与与计税基础计税基础, ,确定应纳税确定应纳税/ /可抵可抵扣暂时性差异扣暂时性差
3、异， 确认相关的递延所得税负债确认相关的递延所得税负债/ /资产资产债务法债务法所得税税率变动时，相应调整递延所得税税率变动时，相应调整递延所得税资产所得税资产/负债负债资产负债表债务法资产负债表债务法的含义的含义：LOGO资产负债表债务法计算的基本程序：资产负债表债务法计算的基本程序：计算应交税费计算应交税费应交所得税应交所得税确认递延所得税资产或递延所得税负债确认递延所得税资产或递延所得税负债做分录，倒挤所得税费用做分录，倒挤所得税费用第一步第一步第二步第二步第三步第三步LOGO解决第二步的思路：解决第二步的思路：1、确定确定资产资产/负债账面价值负债账面价值2、确定确定资产资产/负债计税
4、基础负债计税基础3、比较比较账面价值与计税基础账面价值与计税基础4、判断判断暂时性差异的性质暂时性差异的性质5、确定确定递延所得税资产递延所得税资产/负债负债LOGO二、资产的计税基础二、资产的计税基础（一）概述（一）概述比如比如：资产的计税基础资产的计税基础未来期间税法允许税前扣除的金额未来期间税法允许税前扣除的金额取得成本以前期间已累计税前扣除的金额取得成本以前期间已累计税前扣除的金额企业企业2010年末取得某固定资产，原价年末取得某固定资产，原价120万元，万元，税法规定折旧年限为税法规定折旧年限为3年，采用直线法折旧。年，采用直线法折旧。不考虑其他因素不考虑其他因素，则，则2011和和
5、2012年末计税基础？年末计税基础？LOGO（二）（二）四类资产四类资产的账面价值和计税基础之间的关系的账面价值和计税基础之间的关系1.固定资产固定资产账面价值账面价值？ 计税基础计税基础=？会计与税收的差异主要来自会计与税收的差异主要来自：（1）折旧方法、折旧年限不同产生的差异折旧方法、折旧年限不同产生的差异（2）计提减值准备产生的差异计提减值准备产生的差异分析：分析： 计提减值准备计提减值准备账面价值下降账面价值下降； 计税基础不变计税基础不变产生产生差异差异。LOGO（1）初始确认时，内部研发产生差异。）初始确认时，内部研发产生差异。v会计准则规定会计准则规定：研究阶段的支出费用化，开发
6、阶段研究阶段的支出费用化，开发阶段符合资本化条件的支出资本化符合资本化条件的支出资本化v税法规定税法规定：符合符合“三新三新”标准的研发项目，未形成无标准的研发项目，未形成无形资产的，在发生当期按形资产的，在发生当期按150%税前扣除；形成无税前扣除；形成无形资产的，按成本的形资产的，按成本的150%摊销摊销 无形资产无形资产LOGO比如比如： 内部研发无形资产入账价值为内部研发无形资产入账价值为1 000万元，会计、万元，会计、税法均按税法均按10年采用直线法摊销。年采用直线法摊销。则税法的年摊销额则税法的年摊销额1 000150%/10150（万元）（万元） 整个使用期间总共可税前扣除整个
7、使用期间总共可税前扣除1 500万元。万元。所以研发成功时，其计税基础未来期间税法允所以研发成功时，其计税基础未来期间税法允许税前扣除的金额许税前扣除的金额1 500（万元）（万元）LOGO（2）后续计量时，差异来自摊销规定的不同及减值准）后续计量时，差异来自摊销规定的不同及减值准备的提取。备的提取。v会计准则规定会计准则规定：对于使用寿命不确定的无形资产，对于使用寿命不确定的无形资产，不要求摊销，每期末进行减值测试。不要求摊销，每期末进行减值测试。v税法规定税法规定：除外购商誉外，无形资产均应在一定期除外购商誉外，无形资产均应在一定期间内摊销间内摊销。v无形资产的摊销和计提减值准备无形资产的
8、摊销和计提减值准备可以比照可以比照固定资固定资产的折旧和计提减值准备来理解。产的折旧和计提减值准备来理解。LOGOv（1）交易性金融资产）交易性金融资产会计：公允价值变动计入当期损益会计：公允价值变动计入当期损益税法：不确认公允价值变动。税法：不确认公允价值变动。v比如：比如：v2010年初购入一项交易性金融资产，成本年初购入一项交易性金融资产，成本100万万元，元，2010年末公允价值为年末公允价值为120万元。万元。则，则，2010年末账面价值年末账面价值120（万元）；（万元）；v 计税基础计税基础100（万元）。（万元）。以公允价值计量的金融资产以公允价值计量的金融资产LOGO（2）可
9、供出售金融资产）可供出售金融资产会计：公允价值变动计入资本公积。会计：公允价值变动计入资本公积。税法：不确认公允价值变动。税法：不确认公允价值变动。v比如：比如：v接上例，假设划分为可供出售金融资产，也类似。接上例，假设划分为可供出售金融资产，也类似。即即账务价值账务价值120（万元）；（万元）；v 计税基础计税基础100（万元）（万元）。LOGOv（1）投资性房地产）投资性房地产采用公允价值模式的，其期末账面价值为公允价值采用公允价值模式的，其期末账面价值为公允价值。而税法不认可其公允价值变动，计税基础应以取得而税法不认可其公允价值变动，计税基础应以取得 时的历史成本为基础确定。时的历史成本
10、为基础确定。（比照比照交易性金融资产）交易性金融资产）v采用成本模式的，暂时性差异的计算可采用成本模式的，暂时性差异的计算可比照比照固定资固定资产或无形资产来理解。产或无形资产来理解。其他资产其他资产LOGOv（2）其他计提了资产减值准备的各项资产）其他计提了资产减值准备的各项资产主要包括：主要包括：存货存货应收账款应收账款以成本模式计量的投资性房地产等以成本模式计量的投资性房地产等v减值准备税法均不允许税前扣除，由此产生暂时性差异。减值准备税法均不允许税前扣除，由此产生暂时性差异。LOGOv【讨论题讨论题】v某公司某公司2009年年12月月1日购入的一项环保设备，原价为日购入的一项环保设备，
11、原价为1 000万元，使用年限为万元，使用年限为10年，年，会计会计处理时按照处理时按照直线直线法法计提折旧，计提折旧，税收税收规定允许按规定允许按双倍余额递减法双倍余额递减法计提折旧计提折旧，设备净残值为，设备净残值为0。2011年末企业对该项固定资产年末企业对该项固定资产计计提了提了80万元的固定资产减值准备。万元的固定资产减值准备。2011年末该项设年末该项设备的计税基础是（）万元。备的计税基础是（）万元。A.800B.720C.640D.560vLOGOv 正确答案正确答案C答案解析答案解析2010年末该项设备的计税基础年末该项设备的计税基础1 000200160640（万元）。（万元
12、）。LOGO二、二、负债负债的计税基础的计税基础 （一）概述（一）概述 负债的计税基础负债的计税基础账面价值未来期间税法允账面价值未来期间税法允许税前扣除的金额许税前扣除的金额对比对比： 资产的计税基础资产的计税基础是指未来税法允许扣除的金额；是指未来税法允许扣除的金额；LOGOv（二）（二）四类负债四类负债的账面价值与计税基础之间的差异的账面价值与计税基础之间的差异v1.预计负债预计负债两种情况两种情况（1）税法：现在不允许税前扣除，将来实际发生时）税法：现在不允许税前扣除，将来实际发生时允许税前扣除。允许税前扣除。v会计规定会计规定，预计提供售后服务发生的支出在销售当预计提供售后服务发生的
13、支出在销售当 期确认为费用，同时确认预计负债。期确认为费用，同时确认预计负债。v税法规定税法规定，有关的支出在发生时税前扣除有关的支出在发生时税前扣除。v所以其计税基础为零。所以其计税基础为零。LOGOv【例题【例题计算题】计算题】某企业预计了产品保修费用某企业预计了产品保修费用100万万元，符合预计负债确认条件。如何确定预计负债的元，符合预计负债确认条件。如何确定预计负债的账面价值和计税基础？账面价值和计税基础？vLOGOv正确答案账务处理：正确答案账务处理：借：销售费用借：销售费用1 000 000贷：预计负债贷：预计负债1 000 000v 1、 账面价值账面价值100（万元）（万元）
14、因税法最终是允许企业扣除所有的预计产品保修费因税法最终是允许企业扣除所有的预计产品保修费用的，因此未来期间税法允许扣除的金额就是用的，因此未来期间税法允许扣除的金额就是100万元。万元。v2、计税基础计税基础1001000（万元）（万元）账面价值账面价值100万元万元 计税基础计税基础0v产生可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产（产生可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产（100万元万元所得税税率所得税税率25%）。）。 LOGOv（2）税法：现在不允许税前扣除，将来实际发生时）税法：现在不允许税前扣除，将来实际发生时也不允许税前扣除。也不允许税前扣除。v如如：企业的罚款支出，有可能满足预计负债
15、确企业的罚款支出，有可能满足预计负债确认条件确认了一项预计负债。认条件确认了一项预计负债。LOGOv【例题例题计算题计算题】某企业违反环保法的规定被起诉，确某企业违反环保法的规定被起诉，确认了预计负债认了预计负债100万元，如何确定预计负债的账面价万元，如何确定预计负债的账面价值和计税基础？值和计税基础？vLOGOv正确答案相关分录为：正确答案相关分录为：借：营业外支出借：营业外支出1 000 000贷：预计负债贷：预计负债1 000 000v预计负债预计负债账面价值账面价值100（万元）（万元）v税法规定，违反环保法的罚款支出不论是否实际支税法规定，违反环保法的罚款支出不论是否实际支付，均不
16、得税前扣除，即未来期间税法允许扣除的付，均不得税前扣除，即未来期间税法允许扣除的金额为金额为0。v预计预计负债的负债的计税基础计税基础1000100（万元）（万元）因此因此不形成暂时性差异。不形成暂时性差异。LOGOv2.预收账款预收账款两种情况两种情况v（1）会计确认收入与税法确认收入时点不同）会计确认收入与税法确认收入时点不同会计：不符合收入确认条件，确认为预收账款。会计：不符合收入确认条件，确认为预收账款。税法：应计入应纳税所得额。税法：应计入应纳税所得额。LOGOv【例题例题计算题计算题】某企业发出商品一批并开具增值税某企业发出商品一批并开具增值税专用发票。商品成本专用发票。商品成本8
17、0万元，不含税价款万元，不含税价款100万元万元，款项已经收存银行。假定由于，款项已经收存银行。假定由于不符合会计上收入不符合会计上收入确认的条件而没有确认收入确认的条件而没有确认收入，但是按税法规定，纳，但是按税法规定，纳税义务已经发生。如何确定预收账款的税义务已经发生。如何确定预收账款的账面价值和账面价值和计税基础？计税基础？LOGOv正确答案账务处理：正确答案账务处理：借：发出商品借：发出商品800 000贷：库存商品贷：库存商品800 000借：银行存款借：银行存款1 170 000贷：预收账款贷：预收账款1 000 000应交税费应交税费应交增值税应交增值税170 000v账面价值账
18、面价值100万元万元税法上本期计入应纳税所得额。未来会计上确认收入时税法上本期计入应纳税所得额。未来会计上确认收入时，税法上不再交税，可全部税前扣除。，税法上不再交税，可全部税前扣除。计税基础计税基础1001000v负债的账面价值负债的账面价值100 计税基础计税基础0，产生，产生可抵扣暂可抵扣暂时性差异时性差异，应确认递延所得税资产。，应确认递延所得税资产。LOGOv（2）会计确认收入与税法确认收入时点相同）会计确认收入与税法确认收入时点相同v会计：不确认收入会计：不确认收入税法：也不认可此项收入，在本期不需要纳税。税法：也不认可此项收入，在本期不需要纳税。v即会计与税法的规定是一致的，将来
19、确认收入即会计与税法的规定是一致的，将来确认收入时要纳税，因此未来期间税法允许税前扣除的金额时要纳税，因此未来期间税法允许税前扣除的金额是零。是零。 LOGO【例题例题计算题计算题】某企业采取订单生产方式，某企业采取订单生产方式，2010年年12月预收客户账款月预收客户账款100万元，产品尚未生产。如何确万元，产品尚未生产。如何确定预收账款的账面价值和计税基础？定预收账款的账面价值和计税基础？LOGOv正确答案正确答案账务处理：账务处理：借：银行存款借：银行存款1 000 000贷：预收账款贷：预收账款1 000 000LOGOv预收账款账面价值预收账款账面价值100万元万元v本题会计上不确认
20、收入，计入预收账款，税法上当本题会计上不确认收入，计入预收账款，税法上当期也不计入应纳税所得额。未来销售商品会计确认期也不计入应纳税所得额。未来销售商品会计确认收入时，税法上也要计入应纳税所得额，没有允许收入时，税法上也要计入应纳税所得额，没有允许税前抵扣的金额。税前抵扣的金额。v负债计税基础账面价值未来期间税法允许税前负债计税基础账面价值未来期间税法允许税前扣除的金额扣除的金额1000100万元万元v预收账款账面价值与计税基础相等，预收账款账面价值与计税基础相等，不形成暂时性不形成暂时性差异。差异。LOGOv3.应付职工薪酬应付职工薪酬v会计规定：会计规定：为获得职工提供的服务所给予的各种形
21、为获得职工提供的服务所给予的各种形式的报酬以及其他相关支出均应作为企业的成本费用，式的报酬以及其他相关支出均应作为企业的成本费用，在未支付之前确认为负债。在未支付之前确认为负债。v税法税法：合理的薪酬基本允许税前扣除，但税法中如合理的薪酬基本允许税前扣除，但税法中如果规定了税前扣除标准的，则超过标准的部分，应进行果规定了税前扣除标准的，则超过标准的部分，应进行纳税调整。纳税调整。因超过部分在以后期间也不允许税前扣除，其账面因超过部分在以后期间也不允许税前扣除，其账面价值等于计税基础。价值等于计税基础。LOGOv【例题例题计算题计算题】假定某企业当期计提应付职工薪酬假定某企业当期计提应付职工薪酬
22、情况如下：情况如下：v 借：生产成本借：生产成本5 000 000制造费用制造费用3 000 000管理费用等管理费用等2 000 000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 10 000 000 LOGOv假定假定税法规定了税前扣除标准，且税前扣除标准为税法规定了税前扣除标准，且税前扣除标准为700万。如何确定该项负债（应付职工薪酬）的账万。如何确定该项负债（应付职工薪酬）的账面价值和计税基础？面价值和计税基础？vLOGO正确答案正确答案应付职工薪酬应付职工薪酬账面价值账面价值1 000（万元）（万元）按照假定的税法规定，税前扣除标准为按照假定的税法规定，税前扣除标准为700万，万，相差的相差的
23、300万元，当期不能税前扣除（需做纳税调增万元，当期不能税前扣除（需做纳税调增），未来期间也不允许税前扣除，即未来期间可税前扣），未来期间也不允许税前扣除，即未来期间可税前扣除的金额是零。除的金额是零。负债负债计税基础计税基础1 00001 000（万元）（万元）账面价值计税基础，账面价值计税基础，不形成暂时性差异。不形成暂时性差异。LOGOv4.其他负债其他负债如企业应交的罚款和滞纳金等，在尚未支付之前按如企业应交的罚款和滞纳金等，在尚未支付之前按照会计规定确认为费用，同时作为负债反映。照会计规定确认为费用，同时作为负债反映。税法规定，罚款和滞纳金本期不能税前扣除，将来税法规定，罚款和滞纳金
24、本期不能税前扣除，将来也不能税前扣除，所以计税基础等于账面价值。也不能税前扣除，所以计税基础等于账面价值。LOGO就所得税而言，会计与税法的差异，可做如下分类：就所得税而言，会计与税法的差异，可做如下分类：应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异非暂时性差异非暂时性差异暂时性差异暂时性差异可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异只影响当期应纳税只影响当期应纳税所得额的计算，不所得额的计算，不确认递延所得税确认递延所得税LOGOv其中其中，关于暂时性差异，可按下图归纳：关于暂时性差异，可按下图归纳：资产账面价值资产账面价值计税基础计税基础负债账面价值负债账面价值计税基础计税基础资产账面价值资产账面价值计税基础计税基础应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异递延所得税负债递延所得税负债递延所得税资产递延所得税资产LOGO