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1、第四章第四章 营业税会计营业税会计 学习要点学习要点 : : 营改增的内容营改增的内容 营业税概述营业税概述 应纳税额的计算应纳税额的计算 营业税纳税申报营业税纳税申报 营业税会计核算营业税会计核算第一节第一节 营业税改增值税概述营业税改增值税概述 2010年底，年底，中共中央关于制定国民经济和社会中共中央关于制定国民经济和社会发展第十二个五年规划的建议发展第十二个五年规划的建议提出，扩大增值提出，扩大增值税征收范围，相应调减营业税等税收，合理调整税征收范围，相应调减营业税等税收，合理调整消费税范围和税率结构。消费税范围和税率结构。 2011年年3月第十一届人大四次会议通过的月第十一届人大四次
2、会议通过的中华人中华人民共和国国民经济和社会发展第十二个五年民共和国国民经济和社会发展第十二个五年（2011年年2015年）规划纲要年）规划纲要中明确提出中明确提出“扩扩大增值税征收范围，相应调减营业税等税收大增值税征收范围，相应调减营业税等税收”。“结合增值税改革，完善生产性服务业税收制结合增值税改革，完善生产性服务业税收制度度”。此时，提出了营业税改增值税的观点。此时，提出了营业税改增值税的观点。 2011年年11月月16日。财政部、国家税务总局印日。财政部、国家税务总局印发发营业税改征增值税试点方案营业税改征增值税试点方案，确定了营业，确定了营业税改征增值税的具体内容。营业税改证增值税开
3、税改征增值税的具体内容。营业税改证增值税开始进入试点。始进入试点。财政部、国家税务总局联合发布财政部、国家税务总局联合发布关于在上海关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知值税试点的通知，确定了交通运输业和部分现代，确定了交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法、有关事项服务业营业税改征增值税试点实施办法、有关事项的规定及过渡政策等内容。的规定及过渡政策等内容。2012年年1月月1日，营业税改征增值税在上海交通日，营业税改征增值税在上海交通运输业和现代服务业试点正式启动。运输业和现代服务业试点正式启动。 20
4、12年年8月月1日，将交通运输业和部分现代服务业营日，将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围，业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩大至北由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳和厦门、深圳10个省个省(直辖市、计划单列市直辖市、计划单列市)。 应税服务范围：应税服务范围： 1.交通运输业：改为交通运输业：改为11%（包括陆路运输服务、（包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务水路运输服务、航空运输服务-湿租业务、管道运输湿租业务、管道运输服务）服务）2.部分现代服务业：改为部分现代服务业：改为6
5、%（包括研发和技术（包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务务、有形动产租赁服务17%、验证咨询服务）、验证咨询服务） 一、营改增：增值税纳税人和征税范围一、营改增：增值税纳税人和征税范围 2013.8.1起，在我国境内提供交通运输业起，在我国境内提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。的单位和个人，为增值税纳税人。应税服务，是指陆路运输服务、水路运输应税服务，是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、研发服务、航空
6、运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。询服务、广播影视服务。 一般纳税人资格认定： 应税服务年销售额标准为500万元（含本数）二、增值税税率二、增值税税率 （一）提供有形动产租赁服务，税率为（一）提供有形动产租赁服务，税率为17%17%（二）提供交通运输业服务，税率为（二）提供交通运输业服务，税率为11%11%。（三）提供现代服务业服务（有形动产租（三）提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为赁服务除外），税率为6%6
7、%。（四）财政部和国家税务总局规定的应税（四）财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。服务，税率为零。三、增值税征收率为三、增值税征收率为3%3%。 营业税是以在我国境内提供应税劳务、营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的行为为课税转让无形资产和销售不动产的行为为课税对象征收的一种税。对象征收的一种税。 第二节第二节 营业税的计算与申报营业税的计算与申报营业税的税目、税率营业税的税目、税率税税 目目 征征 收收 范范 围围 税率税率 建筑业建筑业 建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业 3%3%邮电通信业邮电通信业 邮电、通信邮电、
8、通信 3%3%文化体育业文化体育业 文化、体育文化、体育 3%3%金融保险业金融保险业 金融、保险金融、保险 5%5%服务业服务业 旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、广告业及其他服务旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、广告业及其他服务业业 5%5%娱乐业娱乐业 歌厅、舞厅、卡拉歌厅、舞厅、卡拉OKOK歌舞厅（包括夜总会）、音乐茶座歌舞厅（包括夜总会）、音乐茶座（包括酒吧）、台球、高尔夫球、保龄球、游艺、网吧（包括酒吧）、台球、高尔夫球、保龄球、游艺、网吧 5%-5%-20%20%转让无形资转让无形资产产 转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作
9、权、商誉权、商誉 5%5%销售不动产销售不动产 销售建筑物及其他土地附着物销售建筑物及其他土地附着物 5%5%（一）计税依据确定的一般原则计税依据确定的一般原则 计税依据：纳税人提供应税劳务的营业额，转让无计税依据：纳税人提供应税劳务的营业额，转让无形资产的转让额及销售不动产的销售额。包括全部价款形资产的转让额及销售不动产的销售额。包括全部价款和价外费用。和价外费用。 对于纳税人提供的营业额明显偏低而又无正当理由的，对于纳税人提供的营业额明显偏低而又无正当理由的，主管税务机关有权按下列顺序核定其计税价格：主管税务机关有权按下列顺序核定其计税价格：营业额的确定及应纳税额的计算营业额的确定及应纳税
10、额的计算 营业税应纳税额计算的三种方式：营业税应纳税额计算的三种方式： 按营业收入按营业收入全额计税全额计税，其计算公式如下：，其计算公式如下： 应纳税额应纳税额= =营业额适用税率营业额适用税率 按营业收入按营业收入差额计税差额计税，其计算公式如下：，其计算公式如下： 应纳税额应纳税额= =（营业额（营业额允许扣除项目金额）适用税率允许扣除项目金额）适用税率 按按组成计税价格计税组成计税价格计税，其计算公式如下：，其计算公式如下： 应纳税额应纳税额= =组成计税价格适用税率组成计税价格适用税率 营业税应纳税额的计算营业税应纳税额的计算（一）转让土地使用权营业税的税基（一）转让土地使用权营业税
11、的税基 特殊业务特殊业务( (余额计税余额计税) ) (1)(1)纳税人转让其购置或受让的土地使纳税人转让其购置或受让的土地使用权，以全部收入减去土地使用权购置或用权，以全部收入减去土地使用权购置或受让原价后的受让原价后的“余额余额”为营业额。为营业额。 (2)(2)纳税人转让抵债所得的土地使用权，纳税人转让抵债所得的土地使用权，以全部收入减去抵债时该项土地使用权作以全部收入减去抵债时该项土地使用权作价后的价后的“余额余额”为营业额。为营业额。 即：转让无形资产在一般情况下全额即：转让无形资产在一般情况下全额计税；但是转让土地使用权，差额计税。计税；但是转让土地使用权，差额计税。 【例例】甲公
12、司将抵债得来的一宗土地使用权甲公司将抵债得来的一宗土地使用权转让给乙公司，售价为转让给乙公司，售价为2500万元，抵债时作万元，抵债时作价价800万元。甲公司转让该土地使用权应纳万元。甲公司转让该土地使用权应纳营业税税额营业税税额=(2500-800)5%=85(万元万元)。(二二)销售不动产销售不动产 单位和个人销售其单位和个人销售其购置的不动产购置的不动产，以，以全部收入减去不动产的购置原价后的余额全部收入减去不动产的购置原价后的余额为营业额。为营业额。 单位和个人销售单位和个人销售抵债所得的不动产抵债所得的不动产，以全部收入减去抵债时该项不动产作价后以全部收入减去抵债时该项不动产作价后的
13、余额为营业额。的余额为营业额。以下几个方面特别应引起注意：以下几个方面特别应引起注意： (1)自建自用行为不纳营业税，但自建建自建自用行为不纳营业税，但自建建筑物销售按建筑业和销售不动产缴纳两道营筑物销售按建筑业和销售不动产缴纳两道营业税。这两道营业税的计税依据不同，建筑业税。这两道营业税的计税依据不同，建筑劳务的价格不等于建筑物的销售价格。其中劳务的价格不等于建筑物的销售价格。其中自建建筑业的营业税一般使用组价的方法确自建建筑业的营业税一般使用组价的方法确定营业额定营业额;销售不动产按照建筑物的销售额计销售不动产按照建筑物的销售额计税。税。 (2)转让自建的不动产全额计税转让自建的不动产全额
14、计税;但是转但是转让购置或抵债得来的不动产，差额计税。让购置或抵债得来的不动产，差额计税。 某企业某企业2月转让一项专利权，成本月转让一项专利权，成本400万元，收万元，收取转让费取转让费500万元；另转让一块抵债得来的土地万元；另转让一块抵债得来的土地使用权，抵债时作价使用权，抵债时作价400万元，现以万元，现以450万元转万元转让，该企业上述活动应纳营业税（让，该企业上述活动应纳营业税（）万元。）万元。 A47.5B37.5C27.5D17.5 【答案答案】C 【解析解析】（500+450-400）5%=27.5（万元）。（万元）。 计算题：计算题： 某市商业银行某市商业银行2012年第四
15、季度发生以下经济业务：年第四季度发生以下经济业务： (1)取得贷款业务利息收入取得贷款业务利息收入1000万元万元;支付单位、支付单位、个人存款利息个人存款利息100万元万元; (2)取得转让公司债券收入取得转让公司债券收入1100万元，债券的买入万元，债券的买入价为价为900万元万元(卖出价和买入价均是指卖出原价和卖出价和买入价均是指卖出原价和买入原价买入原价); (3)取得金融服务手续费收入取得金融服务手续费收入20万元万元; (4)吸收居民存款吸收居民存款500万元。万元。 计算该银行第四季度应缴纳的营业税税额。计算该银行第四季度应缴纳的营业税税额。 (1)贷款业务应纳营业税税额贷款业务
16、应纳营业税税额 =10005%=50(万元万元) (2)债券转让应纳营业税税额债券转让应纳营业税税额 =(1100-900)5%=10(万元万元) (3)手续费应纳营业税税额手续费应纳营业税税额 =205%=1(万元万元) 该银行第四季度应缴纳营业税税额该银行第四季度应缴纳营业税税额=50+10+1=61(万元万元)。第三节第三节 营业税的会计处理营业税的会计处理 会计科目的设置：会计科目的设置： 计算当期应纳的的营业税，计入计算当期应纳的的营业税，计入“营业营业税金及附加税金及附加”科目科目, ,转让无形资产、销售转让无形资产、销售不动产计入相应的会计科目。不动产计入相应的会计科目。 练习：
17、练习： 1 1、某公司将一土地使用权转让给另一家企、某公司将一土地使用权转让给另一家企业，该土地使用权账面价值业，该土地使用权账面价值200200万元，转让万元，转让价格价格280280万元，计算应纳的营业税并编制会万元，计算应纳的营业税并编制会计分录。计分录。 2 2、某房地产公司当年新建家属楼一栋，建、某房地产公司当年新建家属楼一栋，建筑成本筑成本970970万元，后来公司决定将其出售，万元，后来公司决定将其出售，取得收入取得收入12001200万元。计算应纳的营业税并编万元。计算应纳的营业税并编制会计分录。制会计分录。 1 1、家属楼完工时：、家属楼完工时：借：固定资产借：固定资产9 7
18、00 0009 700 000 贷：在建工程贷：在建工程9 700 0009 700 0002 2、家属楼出售时：、家属楼出售时：应按售价的应按售价的5%5%缴纳销售不动产营业税缴纳销售不动产营业税应纳营业税应纳营业税=1200=12005%=605%=60（万元）。（万元）。同时补缴建筑环节同时补缴建筑环节3%3%的营业税，若税务机关核定的的营业税，若税务机关核定的成本利润率为成本利润率为10%10%，则应补缴建筑环节营业税为：，则应补缴建筑环节营业税为：应纳营业税应纳营业税=970=970（1+10%1+10%）（1 13%3%）3%=333%=33（万元）。（万元）。 （1 1）取得收入
19、时：）取得收入时： 借：银行存款借：银行存款 12 000 12 000 000000 贷：工程结算收入贷：工程结算收入 12 000 12 000 000000（2 2）计提税金时：）计提税金时：借：工程结算税金及附加借：工程结算税金及附加60 000060 0000 贷：应交税金贷：应交税金应交营业税应交营业税 600 000600 000补提建筑环节营业税时：补提建筑环节营业税时：借：固定资产借：固定资产 330 000330 000 贷：应交税金贷：应交税金应交营业税应交营业税 330 000330 000（3 3）结转销售不动产成本时：）结转销售不动产成本时：借：工程结算成本借：工程
20、结算成本10 030 00010 030 000 贷：固定资产贷：固定资产 10 030 00010 030 000（4 4）上缴营业税时：）上缴营业税时：借：应交税金借：应交税金应交营业税应交营业税930 000930 000 贷：银行存款贷：银行存款 930 000930 000此项业务实现的利润此项业务实现的利润=1200=12001003100360=13760=137（万（万元）。元）。 选择题选择题 1. 1. 某旅游公司组织某旅游公司组织2020人到北京旅游，每人收取旅游人到北京旅游，每人收取旅游费费50005000元，旅游中由公司支付每人长城景点费元，旅游中由公司支付每人长城景
21、点费300300元，元，租车费租车费100100元，游故宫费用元，游故宫费用270270元，其他住宿、餐饮元，其他住宿、餐饮费用费用400400元，则旅游公司应纳营业税为元，则旅游公司应纳营业税为( )( )元。元。 A.2000A.2000B.3200B.3200C.3600C.3600D.3930 D.3930 2.2.企业下列行为属于营业税的兼营行为的是企业下列行为属于营业税的兼营行为的是( )( )。A.A.运输企业销售货物并负责运输所售货物运输企业销售货物并负责运输所售货物B.B.照相馆在提供照相业务的同时销售相框照相馆在提供照相业务的同时销售相框C.C.建材商店销售建材并为客户提供
22、建筑、安装、建材商店销售建材并为客户提供建筑、安装、装饰业务装饰业务D.D.电信公司为用户安装电话，并附设电信设备专电信公司为用户安装电话，并附设电信设备专营店销售电信设备营店销售电信设备 二手房交易到底要交哪些税二手房交易到底要交哪些税? 1.1.营业税：营业税： 在在20112011年年1 1月月2727日后，个人将购买不足日后，个人将购买不足5 5年的年的住房对外销售的，全额征收营业税，营业税即附住房对外销售的，全额征收营业税，营业税即附加税率为加税率为5.6%5.6%； 个人将购买超过个人将购买超过5 5年年( (含含5 5年年) )的非普通住房对的非普通住房对外销售的，按照其销售收入
23、减去购买房屋的价款外销售的，按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税；后的差额征收营业税； 个人将购买超过个人将购买超过5 5年年( (含含5 5年年) )的普通住房对外的普通住房对外销售的，免征营业税。销售的，免征营业税。 对于个人转让自用对于个人转让自用5 5年以上，并且是家庭唯一生活用年以上，并且是家庭唯一生活用房取得所得，免征个人所得税。房取得所得，免征个人所得税。2.2.个人所得税个人所得税 应纳税额应纳税额= =应纳税所得额应纳税所得额( (交易价格原值、转让交易价格原值、转让房屋过程中缴纳的税金和合理费用房屋过程中缴纳的税金和合理费用) )20%20%。 转让房屋过程中
24、缴纳的税金包括营业税、城市维转让房屋过程中缴纳的税金包括营业税、城市维护建设税、教育费附加等。合理费用包括住房护建设税、教育费附加等。合理费用包括住房装修装修费费用、住房贷款利息等。用、住房贷款利息等。 另一种征收方式为核定征收，即纳税人未提供完另一种征收方式为核定征收，即纳税人未提供完整、准确的房屋原值凭证，不能正确计算房屋原值整、准确的房屋原值凭证，不能正确计算房屋原值和应纳税额的，按住房转让收入和应纳税额的，按住房转让收入( (评估价评估价) )的的2%2%核定核定征收个人所得税。征收个人所得税。 例：范女士过户一套二手房位于三亚市凤凰路一大例：范女士过户一套二手房位于三亚市凤凰路一大型
25、小区，面积为型小区，面积为9292平米，评估总价为平米，评估总价为138138万元。涉万元。涉及的个人所得税是多少？及的个人所得税是多少？ 计算一：计算一： 若已知范女士过户的这套二手房为原房主若已知范女士过户的这套二手房为原房主20052005年年购买，当时房屋原值为购买，当时房屋原值为5050万元。按差额征收计算，万元。按差额征收计算，转让收入转让收入( (评估价评估价) )减去房屋原值后的减去房屋原值后的20%20%为为 （138-50138-50）* *20%=17.620%=17.6万元。万元。计算二：计算二：若房主不提供完整、准确的房屋原值凭证若按此计若房主不提供完整、准确的房屋原
26、值凭证若按此计算，需缴纳的个人所得税算，需缴纳的个人所得税=138=138* *2%=2.762%=2.76万元。万元。 3.3.契税契税 对个人购买普通住宅的，税率暂减按对个人购买普通住宅的，税率暂减按3%3%征收。征收。 对个人购买普通住房，且该住房属于家庭对个人购买普通住房，且该住房属于家庭( (成员范围包成员范围包括购房人、配偶及未成年子女括购房人、配偶及未成年子女) )唯一住房的，减半征收契税唯一住房的，减半征收契税(1.5%)(1.5%)； 对个人购买对个人购买9090平方米及以下普通住房，且该住房属于平方米及以下普通住房，且该住房属于家庭唯一住房的，减按家庭唯一住房的，减按1%1%税率征收契税。税率征收契税。