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1、第十章第十章 财务会计报告财务会计报告 学习目的学习目的 通过本章学通过本章学习，能初步掌握习，能初步掌握编制和阅读主要编制和阅读主要财务报表的必备财务报表的必备基础知识。基础知识。 8/28/20221 学习要求学习要求 通过本章学习，重点掌握资产负债表、利润表通过本章学习，重点掌握资产负债表、利润表的结构和基本编制方法；一般掌握财务（会计）的结构和基本编制方法；一般掌握财务（会计）报告的构成。报告的构成。 8/28/20222第一节 财务会计报告概述 一、财务会计报告的构成一、财务会计报告的构成 二、财务会计报告的作用二、财务会计报告的作用 三、财务会计报告的编报要求三、财务会计报告的编报
2、要求 8/28/20223 企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的书面文件。一会计期间经营成果、现金流量的书面文件。 一、财务会计报告的构成一、财务会计报告的构成（一）财务会计报告的含义（一）财务会计报告的含义（月报、季报和半年报）年报8/28/20224(二）财务会计报告的构成二）财务会计报告的构成资产负债表资产负债表:中报、年报中报、年报利润表利润表:中报、年报中报、年报现金流量表现金流量表:半年报、年报半年报、年报相关附表（半年报、年报）相关附表（半年报、年报）主表主表会计财会计财务报表务报表会计财务报会
3、计财务报表附注表附注财务情况说明书财务情况说明书8/28/20225 会计报表会计报表可以按照不同的标准进行分类。可以按照不同的标准进行分类。 1、按反映的经济内容分类、按反映的经济内容分类 2、按服务对象分类、按服务对象分类 静态报表静态报表反映企业财务状况的报表反映企业财务状况的报表,如资产负债表如资产负债表动态报表动态报表 对外报表对外报表:种类、格式、内容按国家统一规定种类、格式、内容按国家统一规定 对内报表对内报表:种类、格式、内容由企业自行规定种类、格式、内容由企业自行规定 反映企业经营成果的报表，如利润表反映企业经营成果的报表，如利润表反映企业财务状况变动情况的报表反映企业财务状
4、况变动情况的报表8/28/20226 3、按编报时间分类按编报时间分类 中期报告中期报告:月度报表、季度报表、半年度报表、月度报表、季度报表、半年度报表、 年度报表年度报表 4、按编制基础分类、按编制基础分类 个别报表个别报表：由独立核算单位编制的会计报表：由独立核算单位编制的会计报表 合并报表合并报表：由母公司编制的综合反映企业集：由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的会计报表团财务状况、经营成果及现金流量的会计报表 汇总报表汇总报表：由主管部门或上级机关根据个别：由主管部门或上级机关根据个别会计报表，连同本单位的报表汇总编制而成的会会计报表，连同本单位的报表汇总编制而
5、成的会计报表。计报表。 8/28/20227关于财务报表附注关于财务报表附注 从其内容看，它同报表项目是密切联系着从其内容看，它同报表项目是密切联系着的。附注的重要任务之一是补充、解释、说明的。附注的重要任务之一是补充、解释、说明报表项目的详细内容和编制报表所运用的会计报表项目的详细内容和编制报表所运用的会计政策等。附注能大大提高报表内容的可理解性，政策等。附注能大大提高报表内容的可理解性，从而增加会计信息的有用性。从而增加会计信息的有用性。 附注的内容附注的内容会计政策会计政策会计政策变动会计政策变动(会计方法、程序和会计估计的变会计方法、程序和会计估计的变化）化）会计报表中有关重要项目的明
6、细资料会计报表中有关重要项目的明细资料或有事项等。或有事项等。8/28/20228 财务情况说明书是对企业一定会计期间生产经营情财务情况说明书是对企业一定会计期间生产经营情况、财务情况、资金及对财务有重大影响等事项所作的分况、财务情况、资金及对财务有重大影响等事项所作的分析说明。它有助于报告使用者深入了解企业情况。其内容：析说明。它有助于报告使用者深入了解企业情况。其内容：企业生产经营的基本情况企业生产经营的基本情况利润实现和分配情况利润实现和分配情况资金增减和周转情况资金增减和周转情况财务收支、税金缴纳和各项财产物资变动等情况财务收支、税金缴纳和各项财产物资变动等情况资产负债表日后对企业财务
7、有重大影响事项资产负债表日后对企业财务有重大影响事项对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项。他事项。 8/28/20229二、财务二、财务(会计会计)报告的作用报告的作用 财务报告的目标：集中、概括地说明企财务报告的目标：集中、概括地说明企业经济活动的总体面貌，为企业投资者、债权人业经济活动的总体面貌，为企业投资者、债权人以及其他利害关系人提供决策有用的信息。以及其他利害关系人提供决策有用的信息。为企业投资人、债权人和其他与企业有利害关为企业投资人、债权人和其他与企业有利害关系的使用者提供有助于各类经济决策的信息系的使用者提供有助
8、于各类经济决策的信息 反映企业经理层受托责任的履行和完成情况反映企业经理层受托责任的履行和完成情况 为国家进行必要的宏观调控为国家进行必要的宏观调控提供基本数据提供基本数据表现表现在以在以下方下方面：面：8/28/202210编报要求编报要求编制要求编制要求报送要求报送要求数字真实数字真实 内容完整内容完整 （种类、内容）（种类、内容） 说明清楚说明清楚有序进行（复核、装订、盖章、鉴证）有序进行（复核、装订、盖章、鉴证）对象明确对象明确报送及时（根据规定，月报应于月份报送及时（根据规定，月报应于月份终了后终了后6天对外提供；季报应于季度终天对外提供；季报应于季度终了后了后15天内对外提供；半年
9、报应于中期天内对外提供；半年报应于中期终了后终了后60天内对外提供，年报于年度终天内对外提供，年报于年度终了后了后4个月内报出。个月内报出。 ）三、财务（会计）报告的编报要求三、财务（会计）报告的编报要求8/28/202211 具体要求：具体要求： 1、以持续经营为基础列报、以持续经营为基础列报 2、不能以附注披露代替确认和计量、不能以附注披露代替确认和计量 3、遵循一致性原则、遵循一致性原则 4、遵循重要性原则、遵循重要性原则 5、财务报表项目不得相互抵销、财务报表项目不得相互抵销 如同一客户的债权债务如同一客户的债权债务 6、其他相关要求、其他相关要求 1）编报企业名称）编报企业名称 2）
10、会计期间（日期）会计期间（日期） 3）金额单位等）金额单位等8/28/202212第二节第二节 资产负债表资产负债表一、资产负债表概念、结构一、资产负债表概念、结构二、资产负债表的编制方法二、资产负债表的编制方法三、资产负债表编表举例三、资产负债表编表举例 四、资产负债表作用四、资产负债表作用8/28/202213 （一）资产负债表概念（一）资产负债表概念 资产负债表又称财务状况表，是反映企业在资产负债表又称财务状况表，是反映企业在某某一特定日期一特定日期资产、负债、所有者权益的总量、构资产、负债、所有者权益的总量、构成及其相互关系的财务报表成及其相互关系的财务报表 某一特定日期某一特定日期是
11、指编制报表这一天；是指编制报表这一天； 企业须按月、按季、按半年、全年编制资产企业须按月、按季、按半年、全年编制资产负债表。负债表。 编制依据：资产编制依据：资产=负债负债+所有者权益所有者权益 报表数据来源：有关账户报表数据来源：有关账户( (资产类、负债类、资产类、负债类、所有者权益类、成本类）的所有者权益类、成本类）的期末余额。期末余额。一、资产负债表的概念、结构一、资产负债表的概念、结构8/28/2022141、（国际上流行的）资产负债表格式、（国际上流行的）资产负债表格式（二）资产负债表的结构（二）资产负债表的结构账户式资产负债表账户式资产负债表报告式资产负债表报告式资产负债表8/2
12、8/202215 资产负债表资产负债表编制单位：编制单位：* *年年*月月*日日 单位：元单位：元项目项目年初数年初数年末数年末数资产资产 资产总计资产总计权益权益 负债负债 负债合计负债合计 所有者权益所有者权益. 所有者权益合计所有者权益合计 权益总计权益总计报告式资产负债表报告式资产负债表即资产、负即资产、负债、所有者债、所有者权益项目权益项目采采用垂直分列用垂直分列的形式的形式8/28/202216 资产负债表资产负债表编制单位编制单位 ：* *年年*月月*日日 单位：元单位：元 资产资产年初数年初数年末数年末数 负债及所有者权益负债及所有者权益年初数年初数年末数年末数流动资产：流动资
13、产：。流动资产合计流动资产合计长期投资：长期投资：。长期投资合计长期投资合计 固定资产：固定资产：。固定资产合计固定资产合计无形资产及其他资产：无形资产及其他资产：无形资产及其他资产合无形资产及其他资产合计计流动负债：流动负债： 。 流动负债合计流动负债合计长期负债：长期负债： 。 长期负债合计长期负债合计负债合计负债合计所有者权益：所有者权益： 。 所有者权益合计所有者权益合计 资产总计资产总计 负债和所有者权益负债和所有者权益总计总计 账户式资产负债表账户式资产负债表即按即按“T”形形账户的形账户的形式设计资式设计资产负债表产负债表8/28/202217 根据根据我国我国企业会计制度的规定
14、，企业的资产企业会计制度的规定，企业的资产负债表都负债表都采用账户式的格式采用账户式的格式，并统一规定了报表，并统一规定了报表的格式、项目、内容及填列方法等。的格式、项目、内容及填列方法等。8/28/202218 报表的报表的左方列示资产项目左方列示资产项目，资产项目按资产，资产项目按资产流动性强弱顺序排列，依次为流动性强弱顺序排列，依次为 流动资产流动资产按其变现能力强弱顺序排列按其变现能力强弱顺序排列 长期投资长期投资 固定资产固定资产 无形资产及其他资产无形资产及其他资产资产总计资产总计 =流动资产合计流动资产合计+长期投资合计长期投资合计+固定资产合计固定资产合计 +无形资产及其他资产
15、合计无形资产及其他资产合计2、资产负债表项目分类、资产负债表项目分类8/28/202219 报表的报表的右方上半部分列示负债项目右方上半部分列示负债项目，负债，负债项目按偿还期的长短顺序排列，依次为项目按偿还期的长短顺序排列，依次为 流动负债流动负债 长期负债长期负债负债合计负债合计=流动负债合计流动负债合计+长期负债合计长期负债合计8/28/202220 报表的报表的右方下半部分列示所有者权益项目右方下半部分列示所有者权益项目，所有，所有者权益项目按其永久性程度高低排列，依次为者权益项目按其永久性程度高低排列，依次为 实收资本实收资本 资本公积资本公积 盈余公积盈余公积 未分配利润未分配利润
16、 负债及所有者权益总计负债及所有者权益总计=负债合计负债合计+所有者权益合计所有者权益合计 资产总计资产总计=负债及所有者权益总计负债及所有者权益总计 8/28/202221 各项目各项目“年初年初余额余额” ：应根据上年末资产负债表的：应根据上年末资产负债表的 “期末期末余额余额”栏内数字填列；栏内数字填列； 各项目各项目“期末期末余额余额”：可为月末、季末或年末的数字。可为月末、季末或年末的数字。 二、资产负债表的编制方二、资产负债表的编制方法法 资产负债表是资产负债表是按项目分项列示按项目分项列示的，各项目均需填列的，各项目均需填列“年初余额年初余额”和和“期末余额期末余额”两栏。两栏。
17、8/28/202222资产负债表各项目资产负债表各项目“期末余额期末余额”填列方法：填列方法：（一）根据总账余额直接填列（一）根据总账余额直接填列 大部分项目属于此类填列方法，包括大部分项目属于此类填列方法，包括“未分配利润未分配利润”项目（年报）项目（年报）（二）根据总账余额分析计算（二）根据总账余额分析计算（+或或-）填列）填列 如如（1）“货币资金货币资金”项目项目（2）“存货存货”项目项目8/28/202223 （三）根据有关明细账余额分析计算填列（三）根据有关明细账余额分析计算填列 1根据有关明细账余额相加填列根据有关明细账余额相加填列 如如 （1）“预收账款预收账款”项目项目 （2
18、） “预付账款预付账款”项目项目 （3） “应付账款应付账款”项目项目 2根据有关明细账余额相加减后填列根据有关明细账余额相加减后填列 如如 “应收账款应收账款”项目项目 8/28/202224（四）资产负债表（四）资产负债表“期末数期末数”栏各项目的内容和填栏各项目的内容和填列方法列方法 1、货币资金、货币资金 现金现金+银行存款银行存款+其他货币资金其他货币资金 2、交易性金融资产、交易性金融资产 3、应收票据、应收票据 4、应收股利、应收股利 5、应收利息、应收利息 6、应收账款、应收账款 应收账款各明细账借方余额合计应收账款各明细账借方余额合计-坏账准备坏账准备8/28/202225
19、7、其他应收款、其他应收款 其他应收款其他应收款坏账准备坏账准备 8、预付账款、预付账款 预付账款明细账借方余额合计预付账款明细账借方余额合计+应付账款明细应付账款明细账借方余额账借方余额 9、存货：可变现净值、存货：可变现净值 在途物质在途物质+原材料原材料+低值易耗品低值易耗品+自制半成品自制半成品+库库存商品存商品+包装物包装物+分期收款发出商品分期收款发出商品+委托加工物资委托加工物资+委托代销商品委托代销商品+受托代销商品受托代销商品+生产成本生产成本代销商代销商品款品款存货跌价准备（存货跌价准备（+或或材料成本差异、商品材料成本差异、商品进销差价）进销差价）8/28/202226
20、10、其他流动资产、其他流动资产 11、长期股权投资、长期股权投资 长期股权投资长期股权投资长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 12、持有至到期投资、持有至到期投资 长期债权投资长期债权投资持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备 13、可供出售金融资产、可供出售金融资产 14、投资性房地产、投资性房地产 投资性房地产投资性房地产投资性房地产减值准备投资性房地产减值准备 15、固定资产、固定资产 固定资产固定资产累计折旧累计折旧固定资产减值准备固定资产减值准备 16、工程物质、工程物质8/28/202227 17、在建工程、在建工程 在建工程在建工程在建工程减值准备在建工程减值准备
21、18、固定资产清理、固定资产清理 固定资产清理借方余额，如为贷方余额以固定资产清理借方余额，如为贷方余额以“”表示表示 19、长期应收款、长期应收款 长期应收款长期应收款坏账准备坏账准备未实现融资收益未实现融资收益 20、生产性生物资产、生产性生物资产 生产性生物资产生产性生物资产生产性生物资产累计折旧生产性生物资产累计折旧 21、油气资产、油气资产 油气资产油气资产累计折耗累计折耗8/28/202228 22、无形资产、无形资产 无形资产无形资产无形资产减值准备无形资产减值准备累计摊销累计摊销 23、开发支出：研究开发无形资产的支出、开发支出：研究开发无形资产的支出 24、长期待摊费用、长期
22、待摊费用 25、商誉、商誉 商誉商誉商誉减值准备商誉减值准备 26、其他非流动资产、其他非流动资产 27、递延所得税资产、递延所得税资产 28、短期借款、短期借款 29、交易性金融负债、交易性金融负债 8/28/202229 30、应付票据、应付票据 31、应付账款、应付账款 应付账款应付账款+预付账款明细账贷方余额合计数预付账款明细账贷方余额合计数 32、预收账款、预收账款 预收账款明细账贷方余额预收账款明细账贷方余额+应收账款明细应收账款明细账贷方余额账贷方余额 33、应付职工薪酬、应付职工薪酬 借方余额借方余额“” 34、应付股利、应付股利 36、应付利息、应付利息 37、应交税费：借方
23、余额、应交税费：借方余额“”8/28/202230 37、其他应付款、其他应付款 38、其他流动负债、其他流动负债 39、长期借款、长期借款 40、应付债券、应付债券 41、长期应付款、长期应付款 长期应付款长期应付款未确认融资费用未确认融资费用 42、专项应付款：专项拨款、专项应付款：专项拨款 43、预计负债：对外提供担保、预计负债：对外提供担保 44、其他长期负债、其他长期负债 45、递延所得税负债、递延所得税负债 8/28/202231 46、实收资本（股本）、实收资本（股本） 47、库存股、库存股 48、盈余公积、盈余公积 49、资本公积、资本公积 50、未分配利润、未分配利润 利润分
24、配和本年利润计算，未弥补亏损利润分配和本年利润计算，未弥补亏损“-”8/28/202232三、资产负债表编表举例（一）资料： 见书P263（二）要求：根据上述资料编制资产负债表2、“应收账款”项目： 356，000+10，000+0-6，000=360，000（元）1、“货币资金”项目： 70，000+250，000+205，000=525，000（元）3、“预付账款”项目： 60，000+5，000+20，000=85，000（元）4、“存货” 项目： 350，000+165，000+185，000=700，000（元）8/28/2022335、“长期债权投资”项目： 140，000-20，
25、000=120，000（元）6、“应付账款”项目： 500，000+20，000+5，000=525，000（元）7、“预收账款”项目： 20，000+10，000=30，000（元）8、“未分配利润”项目： 125，000（元）习题（P281）四8/28/202234“货币资金”期末数=“现金”总账期末余额 + “银行存款”总账期末余额 +“其他货币资金”总账期末余额例8/28/202235“存货”期末数=“物资采购”总账期末余额 + “原材料”总账期末余额 +“库存商品”总账期末余额 + “生产成本”总账期末余额 +。 。例8/28/202236“未分配利润”期末数=“本年利润”总账期末余
26、额（中期报告） “利润分配”总账期末借方余额 （注意余额方向）“待摊费用”期末数= “待摊费用” 总账借方余额 + “预提费用” 总账借方余额8/28/202237“长期债权投资”期末数= “长期债权投资” 总账借方余额“长期投资减值准备” 总账贷方余额例8/28/202238 借 预付账款 贷余额：60000 借 A公司 贷余额：5000 借 B公司 贷余额：？“预付账款”期末数= “预付账款”所属明细账借方余额 + “应付账款”所属明细账借方余额例8/28/202239“预收账款”期末数= “预收账款”所属明细账贷方余额 + “应收账款”所属明细账贷方余额余额：20000 借 预收账款 贷
27、 借 丁公司 贷余额：？ 借 丙公司 贷 余额：0例8/28/202240“应付账款”期末数= “应付账款”所属明细账贷方余额 + “预付账款”所属明细账贷方余额余额：500000 借 应付账款 贷 借 D公司 贷余额：？ 借 C公司 贷 余额：20000例8/28/202241 借 应收账款 贷余额：356000 借 甲公司 贷余额：10000 借 乙公司 贷余额：？“应收账款”期末数= “应收账款”所属明细账借方余额 + “预收账款”所属明细账借方余额 “坏账准备”（应收账款计提的）贷方余额例8/28/202242可以反映企业实际控制的经济资源的数量及其分布状可以反映企业实际控制的经济资源
28、的数量及其分布状况；况；可以提供进行财务分析（增长情况、结构分析、可以提供进行财务分析（增长情况、结构分析、财务比率）的基本资料。财务比率）的基本资料。可以反映企业净资产的保全和增值情况；可以反映企业净资产的保全和增值情况；四、资产负债表的作用四、资产负债表的作用可以反映企业资金来源及其结构；可以反映企业资金来源及其结构；8/28/202243四、资产负债表的附表四、资产负债表的附表 1、 资产减值准备明细表资产减值准备明细表P153 2、股东权益增减变动表、股东权益增减变动表P153 3、应交增值税明细表、应交增值税明细表P1558/28/202244第三节 利润表 一、利润表概念、结构一、
29、利润表概念、结构二、利润表的编制方法二、利润表的编制方法 三、利润表编表举例三、利润表编表举例四、利润表的作用四、利润表的作用8/28/202245 （一）利润表概念（一）利润表概念 利润表又称损益表，是反映企业在利润表又称损益表，是反映企业在一定会计一定会计期间期间的经营成果的财务报表。的经营成果的财务报表。 一定会计期间一定会计期间可以是可以是1个月，个月，1个季度，半年，个季度，半年，也可以是也可以是1年；年； 编制依据：收入编制依据：收入- -费用费用= =利润利润 报表数据来源：有关账户（损益类）的报表数据来源：有关账户（损益类）的本期本期发生额发生额。一、利润表概念、结构一、利润表
30、概念、结构8/28/202246 1、（国际上流行的）利润表格式、（国际上流行的）利润表格式多步式利润表多步式利润表单步式利润表单步式利润表（二）利润表的结构（二）利润表的结构8/28/202247 利润表利润表编制单位：编制单位：* 200*年年*月月 单位：元单位：元 项目项目本月数本月数本年累计数本年累计数一、收入一、收入（广义）（广义） 营业收入营业收入 营业外收入营业外收入。 收入合计收入合计二、费用二、费用（广义）（广义） 营业成本营业成本 。 费用合计费用合计三、净利润三、净利润单步式利润表单步式利润表将所有收入和将所有收入和所有费用分别所有费用分别加以汇总，用加以汇总，用收入合
31、计减去收入合计减去费用合计得出费用合计得出本期利润本期利润8/28/202248营业利润营业利润=营业收入营业收入 -营业成本营业成本 -营业税金及附加营业税金及附加 利润总额利润总额/税前利润税前利润=营业利润营业利润 +（营业外收入（营业外收入-营业外支出）营业外支出）净利润净利润/税后利润税后利润=利润总额利润总额 -所得税所得税多步式利润表，是将收入与费用按多步式利润表，是将收入与费用按同类属性分别加以归集，分步计算同类属性分别加以归集，分步计算主营业务利润、。主营业务利润、。多步式利润表多步式利润表-（营业费用（营业费用+管理费用管理费用+财务费用）财务费用）8/28/202249
32、根据根据我国我国企业会计制度的规定，企业的利企业会计制度的规定，企业的利润表都润表都采用多步式的格式采用多步式的格式，并统一规定了报表的，并统一规定了报表的项目、内容及填列方法等。项目、内容及填列方法等。二、利润表的编制方法二、利润表的编制方法 利润表的各项目均需填列利润表的各项目均需填列“本月数本月数”（“上年数上年数”）和和“本年累计数本年累计数”两栏。两栏。 1、月度利润表：月度利润表： 各项目的各项目的“本月数本月数” 根据有关账户的发生额直接填列根据有关账户的发生额直接填列 管理费用、财务费用、销售费用管理费用、财务费用、销售费用 8/28/202250 根据有关账户的发生额计算填列
33、根据有关账户的发生额计算填列 营业收入营业收入=主营业务收入主营业务收入+其他业务收入其他业务收入 营业成本营业成本=主营业务成本主营业务成本+其他业务其他业务 根据表列的公式计算填列。根据表列的公式计算填列。 各项目的各项目的“本年累计数本年累计数” （自年初起至本（自年初起至本月止的累计实际发生数）月止的累计实际发生数） 根据上月利润表的根据上月利润表的“本年累计数本年累计数” 加上本月利润加上本月利润表的表的 “本月数本月数” 计算填列。计算填列。8/28/2022512、季度、年度利润表：、季度、年度利润表： 各项目的各项目的“上年数上年数” 上年同期累计实际发生上年同期累计实际发生数
34、。数。 根据上年同期利润表的根据上年同期利润表的“本年数本年数” 栏内所列数字栏内所列数字填列。填列。 各项目的各项目的“本年数本年数” 根据相应月度利润表的根据相应月度利润表的“本年累计数本年累计数”栏内所列栏内所列数字填列。数字填列。 8/28/202252利润表利润表 项项 目目行次行次本月数本月数本年累计数本年累计数一、营业收入一、营业收入减：营业成本减：营业成本 营业税金及附加营业税金及附加减：销售费用减：销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 资产减值准备资产减值准备加：公允价值变动收益（损失以加：公允价值变动收益（损失以“”号填列）号填列） 投资收益（损失以投资收益（损失以
35、“”号填列）号填列）其中：对联营企业和合营企业的投其中：对联营企业和合营企业的投资收益）资收益）二、营业利润（亏损二、营业利润（亏损“一一”） 1 4 5 6 8 15 16 17 18 20377600153700 43000520004240030400200007610010276006837001250006520058000428001854008/28/202253加：营业外收入加：营业外收入减：营业外支出减：营业外支出其中：非流动性资产处置损失其中：非流动性资产处置损失三、利润总额（亏损三、利润总额（亏损“一一”）减：所得税费用减：所得税费用四、净利润（亏损四、净利润（亏损“一一
36、”）五、每股收益五、每股收益（一）基本每股收益（一）基本每股收益（二）稀释每股收益（二）稀释每股收益 23 25 30 31 3230000200008610021000651003000020000195400 210001744008/28/202254结束三、利润表的作三、利润表的作用用 可以反映企业一定期间的所有收入、所有费用可以反映企业一定期间的所有收入、所有费用及按收入费用配比原则计算的利润（或亏损）。及按收入费用配比原则计算的利润（或亏损）。 通过对利润构成及构成因素的分析，发现影响通过对利润构成及构成因素的分析，发现影响利润形成和变动的重要因素；评价其经营风险；利润形成和变动的
37、重要因素；评价其经营风险；判断获利能力及趋势。判断获利能力及趋势。 衡量企业管理当局在该时期经营管理业绩的好衡量企业管理当局在该时期经营管理业绩的好坏坏8/28/202255四、利润表的附表四、利润表的附表（一）利润分配表（一）利润分配表P161 反映企业一定会计期间对所实现的净利润反映企业一定会计期间对所实现的净利润以及以前年度未分配利润的分配或者亏损的报以及以前年度未分配利润的分配或者亏损的报表。表。（二）分部报表（二）分部报表 反映企业各行业、各地区经营业务收入、反映企业各行业、各地区经营业务收入、成本、费用、营业利润、资产总额及负债总额成本、费用、营业利润、资产总额及负债总额等情况的报
38、表。等情况的报表。8/28/202256 第四节第四节 所有者权益变动表所有者权益变动表一、所有者权益（股东权益）变动表概念及作用一、所有者权益（股东权益）变动表概念及作用 所有者权益变动表是反映构成企业所有者权益所有者权益变动表是反映构成企业所有者权益的各组成部分当期增减变动情况的报表。的各组成部分当期增减变动情况的报表。 1、反映会计政策变更和前期差错影响所有者、反映会计政策变更和前期差错影响所有者权益的变动情况权益的变动情况 2、可以提供当年所有者权益变动情况的信息、可以提供当年所有者权益变动情况的信息 3、可以了解企业利润分配的情况、可以了解企业利润分配的情况 4、体现了综合收益的理念
39、、体现了综合收益的理念 综合收益综合收益=净利润净利润+直接计入所有者权益的利直接计入所有者权益的利 得和损失得和损失 资本运作资本运作8/28/202257二、所有者权益变动表的编制方法二、所有者权益变动表的编制方法（一）上年金额（一）上年金额 上年度所有者权益变动表上年度所有者权益变动表（二）本年金额（二）本年金额 1、上年年末余额：上年度所有者权益变动表、上年年末余额：上年度所有者权益变动表 加：会计政策变更加：会计政策变更 前期差错更正：少计算所得税前期差错更正：少计算所得税100000元元 2、本年年初余额、本年年初余额 3、本年增减变动金额、本年增减变动金额 1）净利润）净利润 8
40、/28/202258 2）直接计入所有者权益的利得和损失）直接计入所有者权益的利得和损失 （1）可供出售金融资产公允价值变动净额）可供出售金融资产公允价值变动净额 （2）权益法下被投资单位其他所有者权益变动）权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响的影响 （3）与计入所有者权益项目相关的所得税影响）与计入所有者权益项目相关的所得税影响 3）所有者投入和减少资本）所有者投入和减少资本 （1）所有者投入资本：投入资本、购回库存股）所有者投入资本：投入资本、购回库存股 （ 2）股份支付计入所有者权益的金额）股份支付计入所有者权益的金额 4）利润分配）利润分配 （1）提取盈余公积）提取盈余公积 （2
41、）对所有者（或股东）的分配）对所有者（或股东）的分配 8/28/202259 5）所有者权益内部结转）所有者权益内部结转 （1）资本公积转增资本（股本）资本公积转增资本（股本） （2）盈余公积转增资本（股本）盈余公积转增资本（股本） （3）盈余公积弥补亏损）盈余公积弥补亏损 4本年年末余额本年年末余额8/28/202260 一、现金流量表概念、结构一、现金流量表概念、结构（一）现金流量表概念（一）现金流量表概念 现金现金流量流量表是反映企业表是反映企业一定会计期间一定会计期间现金流入量、现金流入量、现金流出量和现金流出量和现金净流量现金净流量的财务报表。的财务报表。 第五节第五节 现金流量表现
42、金流量表8/28/202261 现金：现金：包括库存现金、各类存款、其他货币包括库存现金、各类存款、其他货币资金和资金和现金等价物；现金等价物； 现金等价物现金等价物：指企业持有的期限短、流动性指企业持有的期限短、流动性强，易于转换为已知金额的现金且价值变动风险强，易于转换为已知金额的现金且价值变动风险较小的较小的投资。短期债券投资。短期债券 现金流量现金流量：指现金的流入量和现金流出量的指现金的流入量和现金流出量的总称。分经营活动现金流量、投资活动现金流量、总称。分经营活动现金流量、投资活动现金流量、筹资活动现金流量；筹资活动现金流量； 现金净流量现金净流量：指现金流入量与现金流出量的指现金
43、流入量与现金流出量的差额；差额； 编制原则：收付实现制。编制原则：收付实现制。8/28/202262 现金流量表由现金流量表由正表正表与与补充资料补充资料两部分组成。两部分组成。 1 1、正表部分、正表部分 企业企业采用直接法采用直接法表达经营活动的现金流量，表达经营活动的现金流量，同时揭示企业投资活动与筹资活动的现金流量。同时揭示企业投资活动与筹资活动的现金流量。 1 1）经营活动产生的现金流量）经营活动产生的现金流量 现金流入：现金流入：（1 1）销售商品、提供劳务收到的现金）销售商品、提供劳务收到的现金（2 2）收到的税费返还）收到的税费返还（3 3）收到其他与经营活动有关的现金。预收定
44、金）收到其他与经营活动有关的现金。预收定金（二）（二）现金流量表的结构现金流量表的结构P192/1978/28/202263 现金流出：现金流出：（1）购买商品、接受劳务支付的现金）购买商品、接受劳务支付的现金（2）支付给职工以及为职工支付的现金）支付给职工以及为职工支付的现金（3）支付的各项税费）支付的各项税费（4）支付的其他与经营活动有关的现金。预付定金）支付的其他与经营活动有关的现金。预付定金 2）投资活动产生的现金流量）投资活动产生的现金流量 现金流入：现金流入：（1）收回投资所收到的现金）收回投资所收到的现金（2）取得投资收益所收到的现金）取得投资收益所收到的现金（3）处置固定资产、
45、无形资产和其他长期资产所收到的）处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的现金现金 （4）处置子公司及其他营业单位收到的现金净额）处置子公司及其他营业单位收到的现金净额 （5）收到的其他与投资活动有关的现金）收到的其他与投资活动有关的现金8/28/202264 现金流出：现金流出：（1）购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的）购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金现金（2）投资所支付的现金）投资所支付的现金 （3）处置子公司及其他营业单位支付的现金净额）处置子公司及其他营业单位支付的现金净额（4）支付的其他与投资活动有关的现金）支付的其他与投资活动有关的现金 3）筹资活动产生
46、的现金流量）筹资活动产生的现金流量 现金流入：现金流入：（1）吸收投资所收到的现金）吸收投资所收到的现金（2）取得借款所收到的现金）取得借款所收到的现金（3）收到的其他与筹资活动有关的现金）收到的其他与筹资活动有关的现金 现金流出：现金流出： （1）偿还债务所支付的现金）偿还债务所支付的现金8/28/202265（2 2）分配股利、利润或偿付利息所支付的现金）分配股利、利润或偿付利息所支付的现金（3 3）支付的其他与筹资活动有关的现金）支付的其他与筹资活动有关的现金 2 2、补充资料、补充资料 要求企业要求企业按间接法按间接法重新计算与表达经营活动的现金流重新计算与表达经营活动的现金流量以及不
47、涉及现金的投资和筹资活动。量以及不涉及现金的投资和筹资活动。三、现金流量表的编制方法三、现金流量表的编制方法 1 1、直接法、直接法 直接法是通过现金收入和现金支出的主要类别反映来自直接法是通过现金收入和现金支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。企业经营活动的现金流量。 2 2、间接法、间接法 间接法是指以本期净利润为起点，调整不涉及现金的间接法是指以本期净利润为起点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及应收应付等项目的增减变动，收入、费用、营业外收支以及应收应付等项目的增减变动，据此计算并列示经营现金流量。据此计算并列示经营现金流量。8/28/202266三、现金流量表的作三、
48、现金流量表的作用用有助于评价企业支付能力、偿债能力和周转能力；有助于评价企业支付能力、偿债能力和周转能力；有助于预测企业未来现金流量；有助于预测企业未来现金流量；有助于分析企业净利润质量及影响现金净流量的有助于分析企业净利润质量及影响现金净流量的因素。因素。8/28/202267 第五节第五节 会计报表分析会计报表分析 会计报表分析是指以会计报表为主要依据，会计报表分析是指以会计报表为主要依据，对企业的财务状况和经营成果进行评价和预测的对企业的财务状况和经营成果进行评价和预测的一种方法。一种方法。一、会计报表的分析方法一、会计报表的分析方法 1、按分析对象分、按分析对象分 资产负债表分析、利润
49、表分析、现金流量表资产负债表分析、利润表分析、现金流量表分析分析 2、按分析目的分、按分析目的分 偿债能力分析、获取利能力分析、资产利用偿债能力分析、获取利能力分析、资产利用率分析率分析 8/28/202268 3、按分析计算的指标分、按分析计算的指标分 结构分析、趋势分析、比率分析、因素分析结构分析、趋势分析、比率分析、因素分析 4、按分析主体分、按分析主体分 内部分析、外部分析内部分析、外部分析二、偿债能力分析二、偿债能力分析 1、短期偿债能力分析、短期偿债能力分析 1 1）流动比率）流动比率 = =流动资产流动资产/ /流动负债流动负债 07 07年：年：1106552.5/337000
50、=3.281106552.5/337000=3.28 08年年: 1052284/288394=3.65 2:1合适合适 8/28/202269 2 2）速动比率）速动比率 = =速动资产速动资产/ /流动负债流动负债 = =（流动资产（流动资产- -存货存货预付费用）预付费用）/ /流动负债流动负债 07 07年年：（：（1106552.5-7009521106552.5-700952）/337000=1.2/337000=1.2 08 08年年：（：（1052284-5127521052284-512752）/288394=1.87/288394=1.87 1 1：1 1合适合适 3 3）