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1、第第12章章 分部报告与中期财务报告分部报告与中期财务报告n12.1 分部报告分部报告n12.2 中期财务报告中期财务报告学习目标学习目标n掌握分部报告的定义及业务分部报告、地掌握分部报告的定义及业务分部报告、地区分部报告，对分部报告的一般性要求及区分部报告，对分部报告的一般性要求及其在编制合并财务报表时的具体要求。其在编制合并财务报表时的具体要求。n了解编制和披露分部报告的意义，会计界了解编制和披露分部报告的意义，会计界对分部报告的不同看法，掌握我对分部报告的不同看法，掌握我 国企业会国企业会计准则对分部报告的具体要求及其参考格计准则对分部报告的具体要求及其参考格式。式。n熟练掌握业务分部的
2、确定要求和划分基础，熟练掌握业务分部的确定要求和划分基础，理解分部报告的主要报告形式和次要报告理解分部报告的主要报告形式和次要报告形式。形式。n熟练掌握报告分部确定的具体标准，即分熟练掌握报告分部确定的具体标准，即分部所占收入、利润或资产的份额，部所占收入、利润或资产的份额， 各分部各分部所占合并数额的比重，以及列为报告分部所占合并数额的比重，以及列为报告分部的单位数；能够对上述内容进行熟的单位数；能够对上述内容进行熟 练的计练的计算。算。n掌握分部报告信息披露的基本要求、表达掌握分部报告信息披露的基本要求、表达方式以及其他相关内容。方式以及其他相关内容。n掌握中期财务报告的作用及需要报出的具
3、掌握中期财务报告的作用及需要报出的具体内容，熟知中期财务报告附注的相关内体内容，熟知中期财务报告附注的相关内容。容。n掌握我国企业会计准则对中期财务报告确掌握我国企业会计准则对中期财务报告确认和计量的具体要求，了解国际认和计量的具体要求，了解国际 财务报告财务报告准则和美国财务会计准则的相关内容。准则和美国财务会计准则的相关内容。n熟练掌握中期财务报告中所得税会计的相熟练掌握中期财务报告中所得税会计的相关规定及其具体的会计处理过程。关规定及其具体的会计处理过程。12.1 分部报告分部报告 12.1.1 分部报告及其适用范围分部报告及其适用范围n分部报告亦即财务信息的分部报告亦即财务信息的分部报
4、告，是指对存在多分部报告，是指对存在多种经营或跨地区经营业务种经营或跨地区经营业务的企业，按其经营业务性的企业，按其经营业务性质的不同或经营业务的地质的不同或经营业务的地理范围分别编制、报出的理范围分别编制、报出的财务财务 报告。报告。分部报告分部报告n如果证券不公开交易的企业如果证券不公开交易的企业 遵遵照国际会计准则编制财务报表，照国际会计准则编制财务报表，则鼓励其自愿按分部披露信息。则鼓励其自愿按分部披露信息。 n国际会计准则对分部报告的另国际会计准则对分部报告的另一个一般性要求为，如果母公一个一般性要求为，如果母公司的个别财务司的个别财务 报表与合并财务报表与合并财务报表一并提供，则只
5、需在合并报表一并提供，则只需在合并财务报表的基础上提供分部报财务报表的基础上提供分部报告告 的信息。的信息。分部报告分部报告适用范围适用范围12.1.2 分部报告的意义和要求分部报告的意义和要求n它可为财务报告的使用它可为财务报告的使用者提供关于从事多种经者提供关于从事多种经营业务的企业的不同产营业务的企业的不同产业分部业分部 和不同地区分部和不同地区分部的规模大小、利润贡献的规模大小、利润贡献以及发展趋势的资料，以及发展趋势的资料，使他们能对整个企使他们能对整个企 业作业作出更有依据、更为合理出更有依据、更为合理的判断。的判断。 分部报告的意义分部报告的意义n是否应该以分部报告的方式披露企业
6、信息？是否应该以分部报告的方式披露企业信息？ n 削弱企业的竞争力提供信息作出较利于正确的评价n在在国际会计准则第国际会计准则第14号号分部报告分部报告中，按中，按照目的、范围、定义、确照目的、范围、定义、确 定报告分部定报告分部 、分部会计、分部会计政策、披露政策、披露 等对这一问等对这一问题进行了较为严谨的规范。题进行了较为严谨的规范。分部报告的要求分部报告的要求n我国我国 企业会计准则第企业会计准则第35号号分部报告分部报告从报告分部的确定、分部信息的披露两个从报告分部的确定、分部信息的披露两个主要方面对分部报告的会计处理要求进行主要方面对分部报告的会计处理要求进行阐述。从总的情况来看，
7、与阐述。从总的情况来看，与 国际会计准则国际会计准则的要求基本上是一致的。的要求基本上是一致的。n在在企业会计准则第企业会计准则第30号号财务报表列财务报表列报报的解释中，列示了我国分部的解释中，列示了我国分部 报告的基报告的基本格式，如表本格式，如表12-1所示。所示。n 12.1.3 报告分部的确定报告分部的确定n一般来说，如果企业内部一般来说，如果企业内部管理报告制度以单项产品、管理报告制度以单项产品、劳务或相关产品和劳务劳务或相关产品和劳务 的的组合为基础，或以地区为组合为基础，或以地区为基础，且内部管理报告单基础，且内部管理报告单位符合会计准则有关业务位符合会计准则有关业务分分 部或
8、地区分部的定义，部或地区分部的定义，则企业应按内部管理报告则企业应按内部管理报告单位确定业务分部或地区单位确定业务分部或地区分部。分部。业务分部和业务分部和地区分部的确定地区分部的确定 n如果企业业务单一，且只生产或提供如果企业业务单一，且只生产或提供同一品牌的系列产品或劳务，则应按同一品牌的系列产品或劳务，则应按系列产品或劳务为基础确定业务分部，系列产品或劳务为基础确定业务分部，如果企业的经营主要限于某个地区，如果企业的经营主要限于某个地区，则应以该地区的各组成部分为基础确则应以该地区的各组成部分为基础确定地区分部。定地区分部。n国际财务报告准则对报告国际财务报告准则对报告的分部信息是以业务
9、分部的分部信息是以业务分部为主，还是以地区分部为为主，还是以地区分部为主进行了规定。主进行了规定。 n按照我国对企业会计准则按照我国对企业会计准则修订的要求，企业主要是修订的要求，企业主要是按照经营分部确定报告分按照经营分部确定报告分 部，不需要再划分为业务部，不需要再划分为业务分部和地区分部，也不必分部和地区分部，也不必按照主要报告形式和次要按照主要报告形式和次要报告。报告。主要报告形式和主要报告形式和次要报告形式次要报告形式 n如果某业务分部或地区分如果某业务分部或地区分部的大部分收入是通过对部的大部分收入是通过对外部客户的销售赚取的，外部客户的销售赚取的，且符合以下三个且符合以下三个 条
10、件之一条件之一的，就要确定为报告分部。的，就要确定为报告分部。n1该分部对外部客户的销该分部对外部客户的销售和对其他分部交易取得售和对其他分部交易取得的收入，占所有分部收的收入，占所有分部收 入入合计的合计的10%。报告分部的确定报告分部的确定 n2分部营业利润占所有盈利分部的营业分部营业利润占所有盈利分部的营业利润合计的利润合计的10% 或以上，或者分或以上，或者分 部营部营业亏损占所有亏损分部的营业亏损合业亏损占所有亏损分部的营业亏损合计的计的10% 或以上或以上 。n3该分部的资产占所有分部资产合计的该分部的资产占所有分部资产合计的10% 或以上。或以上。 n对不满足条件的对不满足条件的
11、 经营分部，则要求：经营分部，则要求：n1不考虑该分部的规模，直接将其指定为报不考虑该分部的规模，直接将其指定为报告分部；告分部；n1不将该分部直接指定为报告分部的，可将不将该分部直接指定为报告分部的，可将该分部与一个或一个以上类似的、未满足该分部与一个或一个以上类似的、未满足规定条件的其他分部合并为一个报告分部；规定条件的其他分部合并为一个报告分部；n3不将该分部指定为报告分部且不与其他分不将该分部指定为报告分部且不与其他分部合并的，应当在披露分部信部合并的，应当在披露分部信 息时，将其息时，将其作为其他项目单独披露。作为其他项目单独披露。n下面举例说明与报告分部的确定有关的计算过下面举例说
12、明与报告分部的确定有关的计算过程程 。n例例12-1 某股份有限公司为一控股公司，其分某股份有限公司为一控股公司，其分部单位及相关数据详见表部单位及相关数据详见表12-2n n从表从表12-2的数据可知的数据可知:n1从营业收入的资料来看，从营业收入的资料来看，A 分部和分部和 B 分部分部的营业收入合计数均已超过汇总收入数的的营业收入合计数均已超过汇总收入数的10%，为可编制分部报告的单位，而，为可编制分部报告的单位，而 C，D，E分部的收入额未超过总收入的分部的收入额未超过总收入的10%，暂为，暂为不编制分部报告的单位。不编制分部报告的单位。n2从营业利润的资料来看，从营业利润的资料来看，
13、A 分部和分部和 B分部分部亦应为编报单位，因它们各自的营业利润亦应为编报单位，因它们各自的营业利润均超过了利润额均超过了利润额54450元的元的10%；而；而C，D，E 分部的营业利润未达此数的分部的营业利润未达此数的10%，也不，也不为编制分部报告的单位。为编制分部报告的单位。n3从资产总额的数据来看，由于从资产总额的数据来看，由于 A，B，C 分部的资产总额都超过了汇总额的分部的资产总额都超过了汇总额的10%，可列为编报分部，而可列为编报分部，而D，E 分部的资产总额分部的资产总额未达此水平，不列为报告分部。未达此水平，不列为报告分部。n这样，由于这样，由于 A，B，C 分部满足了上述三
14、个分部满足了上述三个标准之一标准之一 (其中其中 A，B 分部三项分部三项 标准均已标准均已满足满足)，可暂为编报分部。若某一分部虽未，可暂为编报分部。若某一分部虽未满足上述标准，却被认为很有发展前途，满足上述标准，却被认为很有发展前途，也可列为编报分部，反之，若有的分部由也可列为编报分部，反之，若有的分部由于取得了例外收入等，在本期满足上述标于取得了例外收入等，在本期满足上述标准，但将来可能遇到困难，也可不列为编准，但将来可能遇到困难，也可不列为编报分部。报分部。n另外，据上述计算结果，编报分部的营业另外，据上述计算结果，编报分部的营业收入也应占汇总收入较大的比重，其重要收入也应占汇总收入较
15、大的比重，其重要的标准是编报分部对外销售的数额应占企的标准是编报分部对外销售的数额应占企业对外部销售收入额的业对外部销售收入额的75% 以以 上。这种计上。这种计算应按每个财务报表编报期间确定。如果算应按每个财务报表编报期间确定。如果国外的分部与国内产业基本一致，也应作国外的分部与国内产业基本一致，也应作为一个编报分部包括在计算之内。收入的为一个编报分部包括在计算之内。收入的比重可由下面公式计算得出。比重可由下面公式计算得出。收入比重=总额企业汇总的对外部销售分部对外部销售总额CBA,3525003000045000240000%100n由于计算的结果超过由于计算的结果超过75%， 分部即可正
16、式定为编报分部即可正式定为编报分部，而分部，而 D，E分部则要将资料合并编报，反之，若分部则要将资料合并编报，反之，若三个分部的收入比重未达到三个分部的收入比重未达到75%则要将按前述计算不则要将按前述计算不符合条件的分部再进行考虑，确定一个或几个分部，符合条件的分部再进行考虑，确定一个或几个分部，使收入比重能够达到使收入比重能够达到75%。%36.8912.1.4 分部报告的信息披露分部报告的信息披露n由于国际财务报告准则对由于国际财务报告准则对分部报告有主要形式和次分部报告有主要形式和次要形式的区分，分部报告要形式的区分，分部报告的信息披露方式也应当与的信息披露方式也应当与此相连。此相连。
17、n主要报告形式的披露主要报告形式的披露 n次要报告形式的披露次要报告形式的披露 n其他披露其他披露 分部报告信息披分部报告信息披露的基本要求露的基本要求 n企业编报分部的信息，可企业编报分部的信息，可用下述任何方式表达于企用下述任何方式表达于企业的财务报告中：业的财务报告中：n1用固定的解释方式用固定的解释方式.。n2全部以报表附注的形式全部以报表附注的形式表达。表达。n3作为报表中专门分列表作为报表中专门分列表格表达。格表达。分部报告的分部报告的表达方式表达方式 n例例12-2n若例若例12-1中某股份有限公中某股份有限公司的五个分部均为子公司，司的五个分部均为子公司，其合并报表详见表其合并
18、报表详见表12-3和和表表12-4，按照国际会计准，按照国际会计准则的要求，其分部报告资则的要求，其分部报告资料的格式和内容如表料的格式和内容如表12-5表表12-9所示。所示。举例说明举例说明 12.1.5 分部报告的其他内容分部报告的其他内容n国外的业务经营是指国外国外的业务经营是指国外的通过对集团外部销售或的通过对集团外部销售或集团内部销售，以及在国集团内部销售，以及在国家、地区间转移商品取得家、地区间转移商品取得收入而赚取利润的行为。收入而赚取利润的行为。 国外的业务国外的业务经营经营 n除上述披露的国外经营业除上述披露的国外经营业务外，如果一个公司的国务外，如果一个公司的国内经营业务
19、，对非集团的内经营业务，对非集团的国外客户的销售额超过了国外客户的销售额超过了合并收入额的合并收入额的10%以上以上 （含（含10%），这些出口销），这些出口销售的数售的数 额将要由国外或不额将要由国外或不同地区对外披露并报出。同地区对外披露并报出。 出口销售出口销售 n为了提供依赖于一个或更为了提供依赖于一个或更多主要客户的潜在效果的多主要客户的潜在效果的信息，如果公司的营业收信息，如果公司的营业收入有入有10%以上是从单一客以上是从单一客户取得的，这样的客户和户取得的，这样的客户和销售金额就应予以披露销售金额就应予以披露（在（在 统一控制下的客户群统一控制下的客户群体也被视为单一客户）。体
20、也被视为单一客户）。 关于主要客户关于主要客户的信息的信息 12.2 中期财务报告中期财务报告 12.2.1 中期财务报告的作用及涉及的问题中期财务报告的作用及涉及的问题n中期财务报告是指以中期中期财务报告是指以中期为基础编制的财务报告。为基础编制的财务报告。n这里的中期是指短于一个这里的中期是指短于一个完整的会计年度的报告期完整的会计年度的报告期间，因此，中期财务报告间，因此，中期财务报告又可解释为非年终报表的又可解释为非年终报表的其他按一定时间阶段编出其他按一定时间阶段编出的财务报告。的财务报告。中期财务报告中期财务报告含义含义 n编制中期财务报告主要是编制中期财务报告主要是为良好的投资环
21、境及时提为良好的投资环境及时提供更为详细、有用的经济供更为详细、有用的经济 信息，以利于投资人、债信息，以利于投资人、债权人等据此而作出决策。权人等据此而作出决策。n此外，中期财务报告还为此外，中期财务报告还为预测企业的年度收益提供预测企业的年度收益提供重要的依据。重要的依据。中期财务报告中期财务报告作用作用 n各种问题的核心在于各种问题的核心在于,很多产很多产业的季节性及各季度之间的不业的季节性及各季度之间的不同内容同内容,会导致会导致 收益、费用和收益、费用和净收益在期间报表上很大的升净收益在期间报表上很大的升降变化；降变化；n相对于短期的报告相对于短期的报告,确定的确定的 经经营成果在应
22、计基础、递延以及营成果在应计基础、递延以及存货核算方法选用上会出现较存货核算方法选用上会出现较大的分歧大的分歧,以致影以致影 响中期财务响中期财务报告的正确性。报告的正确性。中期财务报告中期财务报告问题问题 12.2.2 中期财务报告的内容中期财务报告的内容n我国会计准则要求：中期我国会计准则要求：中期财务报告至少应当包括资财务报告至少应当包括资产负债表、利润表、现金产负债表、利润表、现金流量表和附注，而且应当流量表和附注，而且应当是完整报表，其格式和内是完整报表，其格式和内容应当与上年度财务报表容应当与上年度财务报表相一相一 致，且要提供比较财致，且要提供比较财务报表；务报表；中期财务报告中
23、期财务报告的编报要求的编报要求 n当年新施行的会计准则对财务报表格式和当年新施行的会计准则对财务报表格式和内容作了修改的，中期财务报表应当按照内容作了修改的，中期财务报表应当按照修改后的报表格式和内容编制，上年度比修改后的报表格式和内容编制，上年度比较财务报表的格式和内容，也应当作相应较财务报表的格式和内容，也应当作相应调整；调整；n基本的和稀释的每股收益应当在中期利润基本的和稀释的每股收益应当在中期利润表中列报；表中列报；n上年度编制合并财务报表和母公司财务报上年度编制合并财务报表和母公司财务报表的，中期期末应当编制合并财务报表和表的，中期期末应当编制合并财务报表和母公司的财务报表。母公司的
24、财务报表。n我国要求中期财务报告中我国要求中期财务报告中的附注至少应当包括下列的附注至少应当包括下列信息：信息：n中期财务报表所采用的会中期财务报表所采用的会计政策与上年度财务报表计政策与上年度财务报表相一致的说明。相一致的说明。n会计估计变更的内容、理会计估计变更的内容、理由及其影响数由及其影响数,影响数不能影响数不能确定的，应当说明理由。确定的，应当说明理由。n会计差错的性质及其更正会计差错的性质及其更正金额。金额。中期财务报告中期财务报告的附注的附注 n企业经营的季节性或者周期性特征。企业经营的季节性或者周期性特征。n存在控制关系的关联企业发生变化的情况存在控制关系的关联企业发生变化的情
25、况,关联方之间发生交易的，应当披露关联方关联方之间发生交易的，应当披露关联方关系的性质、交易类型和交易要素。关系的性质、交易类型和交易要素。n合并财务报表的合并范围发生变化的情况。合并财务报表的合并范围发生变化的情况。n对性质特别或者金额异常的财务报表项目对性质特别或者金额异常的财务报表项目的说明。的说明。n证券发行、回购和偿还情况。证券发行、回购和偿还情况。n向所有者分配利润的情况，包括在中期内向所有者分配利润的情况，包括在中期内实施的利润分配和已提出或者已批准但尚实施的利润分配和已提出或者已批准但尚未实施的利润分配情况。未实施的利润分配情况。n根据根据企业会计准则第企业会计准则第35号号分
26、部报告分部报告规定应当披露分部报告信息的，应当披露规定应当披露分部报告信息的，应当披露主要报告形式的分部收入与分部利润主要报告形式的分部收入与分部利润 （亏（亏损）。损）。n中期资产负债表日至中期财务报告批准报中期资产负债表日至中期财务报告批准报出日之间发生的非调整事项。出日之间发生的非调整事项。n上年度资产负债表日以后所发生的或有负上年度资产负债表日以后所发生的或有负债和或有资产的变化情况。债和或有资产的变化情况。n企业结构变化情况，包括企业合并；对被企业结构变化情况，包括企业合并；对被投资单位具有重大影响、共同控制关系或投资单位具有重大影响、共同控制关系或者控制关系的长期股权投资的购买或者
27、处者控制关系的长期股权投资的购买或者处置；终止经营等。置；终止经营等。n其他重大交易或者事项，包括重大的长期其他重大交易或者事项，包括重大的长期资产转让及其出售情况、重资产转让及其出售情况、重 大的固定资产大的固定资产和无形资产取得情况、重大的研究和开发和无形资产取得情况、重大的研究和开发支出、重大的资产减值损失情况等。支出、重大的资产减值损失情况等。12.2.3 中期财务报告的确认和计中期财务报告的确认和计量量n我国会计准则对这方面的我国会计准则对这方面的要求则较为简单、实用。要求则较为简单、实用。具体内容包括：具体内容包括：n企业在中期财务报表中应企业在中期财务报表中应当采用与年度财务报表
28、相当采用与年度财务报表相一致的会计政策。一致的会计政策。n中期会计计量应当以年初中期会计计量应当以年初至本中期末为基础，财务至本中期末为基础，财务报告的频率不应当影报告的频率不应当影 响年响年度结果的计量。度结果的计量。会计准则会计准则总体要求总体要求n企业取得的季节性、周期性或者偶然性收企业取得的季节性、周期性或者偶然性收入，除会计年度末允许预计或入，除会计年度末允许预计或 者递延的之者递延的之外，应当在发生时予以确认和计量，不应外，应当在发生时予以确认和计量，不应在中期财务报表中预计或者在中期财务报表中预计或者 递延；企业在递延；企业在会计年度中不均匀发生的费用，除会计年会计年度中不均匀发
29、生的费用，除会计年度末允许预提或者待摊的度末允许预提或者待摊的 之外，应当在发之外，应当在发生时予以确认和计量，不应在中期财务报生时予以确认和计量，不应在中期财务报表中预提或者待摊。表中预提或者待摊。n企业在中期发生了会计政策变更的，应当企业在中期发生了会计政策变更的，应当按照按照 企业会计准则第企业会计准则第28号号会计政策、会计政策、会计估计变更和差错更正会计估计变更和差错更正进行处理，并进行处理，并在附注中作相应披露。在附注中作相应披露。n在中期财务报告期间内，在中期财务报告期间内，若发生了存货跌价损失，若发生了存货跌价损失，应当在所处期间的应当在所处期间的 中期财中期财务报告中予以确认
30、；务报告中予以确认；n而这样的跌价损失在下一而这样的跌价损失在下一个中期财务报告期间、但个中期财务报告期间、但同同 一会计年度内转回时，一会计年度内转回时，则应当在已确认的损失范则应当在已确认的损失范围内再予确认。围内再予确认。特殊情况举特殊情况举例说明例说明n假设第二季度的市场萧条有继续下去的趋势。四个季度的销售情况详见表12-11。n由于每一中期报告的期间都被视为年度报由于每一中期报告的期间都被视为年度报告期间的组成部分，累计的销售成本应与告期间的组成部分，累计的销售成本应与年度内按成本与市价孰低原则计算的结果年度内按成本与市价孰低原则计算的结果一致相符。对此，我们可作如下验证一致相符。对
31、此，我们可作如下验证 ：n年内销售数量年内销售数量=1500+1800+2000+2500=7800(件件)n按先进先出法的单价按先进先出法的单价=10(元元)n销售总成本销售总成本=780010=7800010=78000（元）（元）n期末存货跌价损失期末存货跌价损失n12001200(10-8)=2400(10-8)=2400（元）（元）n本期销货成本本期销货成本=78000+2400=80400=78000+2400=80400（元）（元）n使用标准成本法（计划成本法）确定存货使用标准成本法（计划成本法）确定存货和产成品成本的公司，其报告差异的处理和产成品成本的公司，其报告差异的处理程序
32、和方法也应与会计年度期间保持一致。程序和方法也应与会计年度期间保持一致。n预期在会计年度内将被全部调预期在会计年度内将被全部调 整的购入物整的购入物品的价差和量差，一般在中期财务报告期品的价差和量差，一般在中期财务报告期间内递延摊入成本费用。间内递延摊入成本费用。n然然 而，未预期出现的差异，要在中期财务而，未预期出现的差异，要在中期财务报告时，按会计年度末使用的同样方式报报告时，按会计年度末使用的同样方式报出。出。n美国财务会计准则委员会美国财务会计准则委员会第第28号意见书：号意见书：n非产品销售成本的其他成非产品销售成本的其他成本费用应作为中期财务报本费用应作为中期财务报告期间的成本费用
33、而结转告期间的成本费用而结转当期损益，也可以在估计当期损益，也可以在估计的受益期限或产生作用的的受益期限或产生作用的几个中期财务报告阶段中几个中期财务报告阶段中摊销。摊销。其他方面的内容其他方面的内容n发生在某一中期财务报告阶段的成本费用，发生在某一中期财务报告阶段的成本费用，在难以确定其受益期间时，在难以确定其受益期间时， 应由该期的损应由该期的损益负担。益负担。n不允许将上述特殊的成本项目随意地指定不允许将上述特殊的成本项目随意地指定于某一中期财务报告的期间。于某一中期财务报告的期间。n在同一会计年度内，若某中期财务报告期在同一会计年度内，若某中期财务报告期间发生有不应在一个年度内递延的利
34、得和间发生有不应在一个年度内递延的利得和损失项目，应由该中期财务报告期间负担，损失项目，应由该中期财务报告期间负担，而不在其他中期财务报告期间递延。而不在其他中期财务报告期间递延。12.2.4 中期财务报告中的所得税中期财务报告中的所得税会计会计n国际会计准则对此的要求国际会计准则对此的要求为：应在每个中期确认所为：应在每个中期确认所得税费用，确认时应依据得税费用，确认时应依据对整个财务年度预期的加对整个财务年度预期的加权平均年所得税税率的最权平均年所得税税率的最佳估计。如果估计发生变佳估计。如果估计发生变化，可能需要在该财务年化，可能需要在该财务年度内的以后中期予以调整。度内的以后中期予以调
35、整。 n我国会计准则未对中期财我国会计准则未对中期财务报告的所得税处理提出务报告的所得税处理提出明确要求。明确要求。中期财务报告中期财务报告中有关所得税中有关所得税的规定的规定n我们这里举例对上述国际会计我们这里举例对上述国际会计准则的要求予以解释说明准则的要求予以解释说明 。n例例12-4n设某公司在会计年度内第一季设某公司在会计年度内第一季度的利润额为度的利润额为40万元，预期全万元，预期全年利润额为年利润额为200万元。以年度收万元。以年度收入为计算依据，该公司按入为计算依据，该公司按33% 的比例税率缴纳所得税。再设的比例税率缴纳所得税。再设由于受该公由于受该公中期财务报告中期财务报告
36、中有关所得税中有关所得税的处理过程的处理过程n司折耗、计算等方面的影响，估计的利润司折耗、计算等方面的影响，估计的利润额与应纳税所得额间的永久性差异额为额与应纳税所得额间的永久性差异额为5万万元，全年的免税收入为元，全年的免税收入为15万元。该公司据万元。该公司据此资料计算税负比率的过程如下：此资料计算税负比率的过程如下：n预计的年度应纳税所得额预计的年度应纳税所得额=200+5-15=190(万万元元)n预计的年度应纳所得税额预计的年度应纳所得税额=19033%=62.7(33%=62.7(万万元元) ) n预计的有效税负比率预计的有效税负比率= 62.7/200100%100%n =31.
37、35% =31.35%n这个税负比率可用来确定第一季度的所得这个税负比率可用来确定第一季度的所得税项目。税项目。n该公司季度应预缴税额该公司季度应预缴税额=4031.35%31.35%n =12.54 =12.54（万元）（万元）n应作的会计分录为：应作的会计分录为：n借：所得税费用借：所得税费用 125400125400n 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 125400125400n我们再假设，在当年第二季度，该公司实际盈利我们再假设，在当年第二季度，该公司实际盈利额为额为60万元，再次预计的全年利润额为万元，再次预计的全年利润额为220万元，万元，预计的差异数额和免税收入额不变
38、。该公司可作预计的差异数额和免税收入额不变。该公司可作如下修正计算：如下修正计算：n预计的年度应纳税所得额预计的年度应纳税所得额=220+5-15=210(万元万元)n预计的年度应纳所得税额预计的年度应纳所得税额=21033%=69.3(33%=69.3(万元万元) ) n预计的有效税负比率预计的有效税负比率 =69.3/220100%=31.5%100%=31.5%n该公司第二季度的累计应纳税额该公司第二季度的累计应纳税额=(40+60) 31.5%31.5%n =31.5( =31.5(万元万元)n该公司第二季度应纳税额该公司第二季度应纳税额=31.5-12.54=18.96(万元万元)
39、应作的会计分录为：应作的会计分录为：借：所得税费用借：所得税费用 189600 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 189600例中第二季度计算的有效税负比率没有用来修例中第二季度计算的有效税负比率没有用来修正第一季度的纳税情况，这是因为第一季度的正第一季度的纳税情况，这是因为第一季度的经营结果已被第二季度计算的所得修正。表达经营结果已被第二季度计算的所得修正。表达于第二季度中期报于第二季度中期报 告中的所得税费用额应为告中的所得税费用额应为19.96 万元，万元， 全年的所得税费用额和应交税额全年的所得税费用额和应交税额则为则为31.5万元万元 （10031.5%或或12.54+1
40、8.96）。）。 第三季度的税负比率与应纳税额也应按上述第三季度的税负比率与应纳税额也应按上述程序计算得出。还应注意，例中的计算过程不含程序计算得出。还应注意，例中的计算过程不含有时间性差异。正确的考虑是，即使存在时间性有时间性差异。正确的考虑是，即使存在时间性差异，也不影响有效税负比率的计算，但却影响差异，也不影响有效税负比率的计算，但却影响所得税所得税 费用和应交税费的计算。比如，如果第一费用和应交税费的计算。比如，如果第一季度按税法要求的折旧额低于企业账面记录的折季度按税法要求的折旧额低于企业账面记录的折旧额，差额为旧额，差额为3万元第一季度的分录将改为：万元第一季度的分录将改为：借：所
41、得税费用借：所得税费用 125400 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 115500 递延所得税负债递延所得税负债 9900 思考题思考题n什么是分部报告？对分部报告的一般性要什么是分部报告？对分部报告的一般性要求是什么？为什么要按分部报告的方式披求是什么？为什么要按分部报告的方式披露企业信息？对此有什么样的争论？露企业信息？对此有什么样的争论？n 会计准则对中期报告规范的主要内容包括会计准则对中期报告规范的主要内容包括哪些？哪些？ 我国与国际会计准则、美国会计准我国与国际会计准则、美国会计准则的异同何在？则的异同何在？n怎样划分业务报告分部和地区报告分？怎样划分业务报告分部和地区
42、报告分？ 怎怎样确定主要报告形式和次要报告形式？样确定主要报告形式和次要报告形式？n确定分部报告的标准有哪些？确定分部报告的标准有哪些？ 国际会计准国际会计准则、美国会计准则的要求是否则、美国会计准则的要求是否 一致？一致？ 我国我国会计准则与国际会计准则、美国会计准则会计准则与国际会计准则、美国会计准则的异同何在？的异同何在？n分部报告信息披露的基本要求是什么？分部报告信息披露的基本要求是什么？ 不不同的报告形式各需要披露什么同的报告形式各需要披露什么 内容？内容？ 可以可以采用什么样的表达方式？采用什么样的表达方式？n按照美国会计准则的要求，分部报告要披按照美国会计准则的要求，分部报告要披
43、露什么内容？露什么内容？ 具体要求怎样？具体要求怎样？n什么是中期财务报告？什么是中期财务报告？ 它有什么样的作用？它有什么样的作用？ 会计界对中期财务报告的会计处理有什么会计界对中期财务报告的会计处理有什么样的看法？样的看法？n中期财务报告的内容包括哪些？中期财务报告的内容包括哪些？ 对中期财对中期财务报告的要求是什么？务报告的要求是什么？ 对中期对中期 财务报告的财务报告的附注要求是什么？附注要求是什么？n在中期财务报告的附注方面，我国要求的在中期财务报告的附注方面，我国要求的具体内容包括哪些？具体内容包括哪些？ 与国际会与国际会 计准则、美计准则、美国会计准则之间的关系怎样？国会计准则之
44、间的关系怎样？n中期财务报告的确认、计量要求包括哪些中期财务报告的确认、计量要求包括哪些内容？内容？ 我国会计准则要求的具我国会计准则要求的具 体内容主要体内容主要是什么？是什么？ 会有什么样的特殊情况？会有什么样的特殊情况？ 怎样怎样处理？处理？n国际会计准则与美国会计准则在中期财务国际会计准则与美国会计准则在中期财务报告中对所得税事项有什么的报告中对所得税事项有什么的 特殊要求？特殊要求？ 其处理过程怎样？其处理过程怎样？练习题练习题n1 某股份公司为一控股公司，其分部单位的某股份公司为一控股公司，其分部单位的相关会计数据如下表所示相关会计数据如下表所示 。n要求：要求：n1 根据上述资料
45、确定哪些分部可作为分部报根据上述资料确定哪些分部可作为分部报告的单位。告的单位。n2 说明上述结果的计算依据，并解释计算过说明上述结果的计算依据，并解释计算过程。程。n2 .某上市公司上半年实现的利润总额为某上市公司上半年实现的利润总额为1200万元，预计全年实现利润总额万元，预计全年实现利润总额3000万万元。该公司的所得税以年度收入为计算依元。该公司的所得税以年度收入为计算依据，所得税税率为据，所得税税率为25%。再设由于受公司。再设由于受公司资产公允价值变动影响等，会出现所得税资产公允价值变动影响等，会出现所得税负债负债20万元，形成的营业收入中有免税收万元，形成的营业收入中有免税收入入50万元。万元。n要求：据此资料计算该公司在半年度报告要求：据此资料计算该公司在半年度报告中应当列示的所得税费用金额中应当列示的所得税费用金额 （列明计算（列明计算依据及计算过程）。依据及计算过程）。