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1、立信会计师事务所（特殊普通合伙）邹子霖2018年6月中石油管理层财务知识培训1一、财务会计、成本会计与管理会计 中石油管理层财务知识培训2会会 计计会计是识别、计量和传递经济信息的程序，以使信息使用者能够做出合理判断和决策 -美国会计学会 1966财务会计概念框架财务概念框架是一些相互紧密联系的目标与基本原则所构成的内在一致的体系，为建立一个前后一致的会计准则体系打下基础，并指明了财务会计和财务报表的性质、职能与局限性。财务概念框架体系企业会计准则-基本准则 -中级财务会计学 立信出版社中石油管理层财务知识培训3成本会计成本会计成本会计是基于商品经济条件下，为求得产品的总成本和单位成本而核算全
2、部生产成本和费用的会计活动，成本会计是以货币为主要计量单位，针对相关经济主体在产品生产经营过程中的成本耗费进行预测、决策、控制、核算、分析和考核的价值管理活动。 -搜狗百科本制度所称的产品，是指企业日常生产经营活动中持有以备出售的产成品、商品、提供的劳务或服务。本制度所称的产品成本，是指企业在生产产品过程中所发生的材料费用、职工薪酬等，以及不能直接计入而按一定标准分配计入的各种间接费用。-财政部企业产品成本核算制度中石油管理层财务知识培训4管理会计管理会计管理会计是会计的重要分支，主要服务于单位（包括企业和行政事业单位，下同）内部管理需要，是通过利用相关信息，有机融合财务与业务活动，在单位规划
3、、决策、控制和评价等方面发挥重要作用的管理活动。管理会计工作是会计工作的重要组成部分。 -财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见管理会计的目标是通过运用管理会计工具方法，参与单位规划、决策、控制、评价活动并为之提供有用信息，推动单位实现战略规划。 -财政部管理会计基本指引二、财务会计的基本概念 （一）财务报表 财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。 财务报表至少应当包括下列组成部分：（一）资产负债表；（二）利润表；（三）现金流量表； （四）所有者权益（或股东权益）变动表 （五）附注 企业会计准则-基本准则（2006中石油管理层财务知识培训5 类别：按期间分年度报告、中
4、期报告（月度、季度、半年度） 按空间分合并财务报表 、个别财务报表（二）财务会计报告 是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。 财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表。 企业会计准则第30号财务报表列报中石油管理层财务知识培训6（三）基本假设 （四）会计基础权责发生制 凡当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否支付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表，凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不作为当期收入
5、和费用。中石油管理层财务知识培训7会计主体是指会计确认、计量和报告的空间范围持续经营是指企业在可预见的将来，企业将按照当前的规模和状态继续经营会计分期是指企业将持续经营的经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间货币计量是指企业在会计确认、计量和报告时以货币作为计量尺度，反映会计主体的生产经营活动。（五）会计要素中石油管理层财务知识培训8资产企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源负债企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现实义务所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加
6、的，与所有者投入无关的经济利益总流入费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出利润是指企业在一定会计期间的经营成果。中石油管理层财务知识培训9（六）计量属性中石油管理层财务知识培训10历史成本资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。重置成本资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需
7、支付的现金或者现金等价物的金额计量。可变现净值资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。现 值资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。公允价值资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。中石油管理层财务知识培训11（七）会计恒等式 负面影响 = = = + 正面影响中石油管理层财务知识培训12资产负债所有者权益规模与结构总额、资产负债率运用效率 资产周转率损失程度 可收
8、回金额规模总量越大，利息负担越重期限期限越短，偿债压力越大三、资产负债表（一）含义 资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。 “某一特定日期”称为“资产负债表日” 1.某一特定日期12月31日（或季度末、半年度末） 2.财务状况： （1）资产规模及结构 表明企业拥有或控制的资源及其分布情况 （2）负债总量与结构 表明企业需要偿还金额及清偿时间 （3）所有者权益及机构 表明股东对企业资产的请求权规模，保值增值 情况。中石油管理层财务知识培训13（二）报表项目与会计科目 1.报表项目指财务报表中的项目 2.会计科目用以对各会计要素进行分类核算的项目 会计科目会计账簿 资产负债表
9、中石油管理层财务知识培训141001库存现金1002银行存款1012其他货币资金流动资产流动资产期末余额期末余额期初余额期初余额 货币资金 （三）列报原则 1.按资产、负债、所有者权益分类列报 中石油管理层财务知识培训15流动资产流动负债非流动负债非流动资产所有者权益 2.资产、负债按流动性列报中石油管理层财务知识培训16资产资产期末余额期末余额期初余额期初余额负债和所有者权益负债和所有者权益期末余额期末余额期初余额期初余额流动资产流动负债 货币资金 短期借款 应收账款 应付账款 存货 应付职工薪酬流动资产合计 应交税费非流动资产流动资产合计 固定资产 长期借款 无形资产负债合计非流动资产合计
10、股本资本公积资产总计负债和所有者权益流动性越差偿还时间越长归还股东时间越 晚（四）编制方法 中石油管理层财务知识培训171.按会计科目余额直接填报交易性金融资产、工程物资、固定资产清理、短期借款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、实收资本（股本）资本公积等1605工程物资非流动资产非流动资产期末余额期末余额期初余额期初余额 工程物资 2501会计科目 资产负债表 中石油管理层财务知识培训182.计算填报货币资金、存货3.分析填报长期借款、长期待摊费用一年内到期长期借款超过一年到期负债和所有者权益负债和所有者权益期末余额期末余额期初余额期初余额一年内到期的长期借款流动负债合计非流动负债
11、 长期借款资产负债表 会计科目：1122应收账款中石油管理层财务知识培训19资产资产期末余额期末余额期初余额期初余额负债和所有者权负债和所有者权益益期末余额期末余额期初余额期初余额流动资产流动负债应收账款1,000.00预收账款200.00DR 借方余额1000 贷方余额200 会计科目 资产负债表 减 减中石油管理层财务知识培训204.备抵后填报应收账款、其他应收款、存货、固定资产等1601固定资产200001602累计折旧 500）1603固定资产减值准备 10）资资 产产期末余额期末余额期初余额期初余额 固定资产19,490.00四、利润表 （一）含义 利润表是指反映企业在一定会计期间的
12、经营成果的会计报表。 （二）经营成果 1.“一定会计期间”指一个会计年度（或季度、半年度） 2. 经营成果是指净利润 （三）列报原则 按功能区分列报 中石油管理层财务知识培训21利润表（参考案例）中石油管理层财务知识培训22项目项目本期金额本期金额上期金额上期金额一、营业收入 减：营业成本 销售费用 管理费用 财务费用 加；公允价值变动收益 投资收益 其他收益二、营业利润 加；营业外收入 减：营业外支出三、利润总额 减：所得税费用四、净利润日常经营活动中的费用市场变化的影响被投资单位经营成果影响非日常经营活动的损益经营成果政府补助的列报综合收益 =净利润 + 如：可供出售金融资产的公允价值变动
13、损益，外币财务报表折算差额等如：可供出售金融资产的公允价值变动损益，外币财务报表折算差额等 中石油管理层财务知识培训23项项 目目本期金额本期金额上期金额上期金额 投资收益 其他收益 （与日常经营活动相关的政府补助）（与日常经营活动相关的政府补助）二、营业利润 加；营业外收入（与日常经营活动无关的政府补助）（与日常经营活动无关的政府补助） 减：营业外支出其他综合收益其他综合收益依据会计准则规定未在当期损益中确认的利得和损失五、现金流量表 （一）含义 现金流量表是指反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流 入和流出的会计报表。 1.一定会计期间 一个会计年度（或季度、半年度） 2.现金等价物是
14、指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为 已知金额现金、价值变动风险很小的投资 （二）分类 1.经营活动现金流量 2.投资活动现金流量 3.筹资活动现金流量中石油管理层财务知识培训24 1.经营活动现金流量中石油管理层财务知识培训25项 目本期金额上期金额一、经营活动产生的现金流量 销售商品、提供劳务收到的现金 收到的税费返还 收到其他与经营活动相关的现金 经营活动现金流入小计 购买商品、接受劳务支付的现金 支付给职工以及为职工支付的现金 支付的各项税费 支付其他与经营活动有关的现金 经营活动现金流出小计 经营活动产生的现金流量净额印证净利润质量YXHX 净利润与经营活动现金净流量相互关系原理
15、图中石油管理层财务知识培训26项项 目目2011201020092008收 入211,163209,784172,162208,140净 利 润 A-5,4331,919-12,5473,184折旧与摊销、资产减值损失B19,73719,59614,77411,320经营流量净额 C18,28327,26226,6769,804差异 =C-(A+B)+3,979+5,747+24,479-4,700净利润折旧与摊销、资产减值损失付现成本（工资、原材料、各项费用）收入（全部收到现金）DFQC公司剔除净利润中不产生现金流量项目后的比较中石油管理层财务知识培训27项目项目20152015201620
16、16净利润286,432,035.3570,194,314.87+ 资产减值损失205,822,624.01111,123,244.58 公允价值变动00 营业外支出34,083,495.4174,006,223.24非经营活动 投资收益305,725,079.53337,275,905.88投资活动 营业外收入118,294,519.7953,151,730.04投资、筹资活动（部分）有现金流的净利润102,318,555.45-135,103,853.23实质是主业的净利润经营活动现金净流量368,217,879.56742,769,676.04净利润质量好，但问题不少差 额265,899
17、,324.11877,873,529.32尚不包括折旧带来的现金流入六、附注 （一）含义 是指对在会计报表中列示项目所作的进一步说明，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。 （二）作用 对重要的会计科目进行进一步披露明细会计信息，便于投资者理解财务报表， 对未列入财务报表的其他重要事项进行说明，如担保、已签订的重要合同等。中石油管理层财务知识培训28如：货币资金 中石油管理层财务知识培训29如：应收票据中石油管理层财务知识培训30如：应收账款中石油管理层财务知识培训31财务报表基本关系示意图 中石油管理层财务知识培训32资产资产期初期初资产资产期末期末货币资金货币资金负债负债所有者权益所有者
18、权益利润表现金流量表所有者权益变动表未列入财务报表的事项中石油管理层财务知识培训33七、财务报表的主要作用 （一）目标 满足投资者的信息需求是企业财务报表编制的首要出发点 （二）资产负债表的核心信息 1.资产负债率 （1）资产负债率=（负债总额资产总额）100% （2）反映企业总资产中有多大比例是通过借债购置的，也可 以衡量企业清算时保护债权人利益的程度。 通常认为，资产负债率高是企业体质弱的表现。中石油管理层财务知识培训34 中国最大10家钢铁企业中部分企业的资产负债率情况（中钢协2014年6月末数据）全国钢铁行业银行借款负债1.3万亿，其中86家企业估计全年支付利息806亿，而利润仅为22
19、亿。这86家企业中亏损35家，累计亏损116亿，平均负债率78.78%。中石油管理层财务知识培训35企业负债额负债率首钢集团2845亿72%鞍钢集团1742亿60%河北钢铁集团2354亿73%宝钢集团2289.9亿45.6%山东钢铁集团1394亿78.76%武钢集团1613亿67%华菱钢铁955亿82% 2.产权比例 （1）产权比例=（负债总额所有者权益）100% （2）反映债权人提供的资金与股东提供的资金的相对关系。 反映企业的基本财务结构是否稳定。 问题：发行债券决策时应当考虑哪些财务数据？中石油管理层财务知识培训36理想财务报表资料来源：1998年注册会计师全国统一考试指定辅导教材 P1
20、25、128 资产负债表 流动资产 60% 负债 40% 速动资产 30% 流动负债 30% 盘存资产 30% 固定资产 40% 长期负债 10% 所有者权益 60% 实收资本 20% 公积金 30% 未分利润 10% 总计 100% 总计 100%中石油管理层财务知识培训37（三）利润表核心信息 分类：主营业务收入 销售商品、提供劳务等主营业务收入 其他业务收入 除主营业务外的其他经营收入 营业外收入 非流动资产处置、非货币性资产交换利得、债务重组利 得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等中石油管理层财务知识培训38收收入入确确认认条条件件（一）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务（二）该合
21、同明确了合同各方与所转让商品（服务）相关的权利和义务（三）该合同有明确的与所转让商品（服务）相关的支付条款（四）该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的 风险、时间分布或金额（五）企业因向客户转让商品（服务）而有权取得的对价很可能收回 1.销售收入变动 -国际五大药企业务互换 中石油管理层财务知识培训39010,000,00020,000,00030,000,00040,000,00050,000,00060,000,00070,000,00080,000,0002010201120122013坐标轴标题坐标轴标题主营业务收入主营业务收入变动图变动图辉瑞阿斯利康诺华葛兰素斯克礼
22、来 2.销售毛利率 （1）销售毛利率=（销售收入-销售成本）销售收入100% （2）销售毛利率表示每1元销售收入中扣除销售成本后，有多少钱可以用于各项期间费用和形成盈利。 销售价格通常由市场供求关系决定。销售成本通常是刚性，且会不断上涨，吞噬企业毛利。（引自：立信会计学院序论杯第二届财务案例分析大赛(2018) 中石油管理层财务知识培训40理想财务报表-利润表 销售收入 100% 销售成本（含销售税金） 75% 毛利 25% 期间费用 13% 营业利润 12% 营业外净损益 1% 利润总额 11% 企业所得税 （税率25%） 2.8% 净利润 8.2%中石油管理层财务知识培训41（四）现金流量表核心信息 -经营活动现金净流量问题：为什么应当十分重视现金流量？ 偿还债务资金从哪里来？中石油管理层财务知识培训42 完 谢谢！中石油管理层财务知识培训43