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1、 第第1212章章商业银行财务报表与商业银行财务报表与绩效评估绩效评估 学习目标学习目标商业银行资产负债表商业银行资产负债表商业银行损益表商业银行损益表商业银行现金流量表商业银行现金流量表商业银行绩效的评价方法商业银行绩效的评价方法 12.1 12.1 银行的资产负债表银行的资产负债表一、资产负债表的涵义一、资产负债表的涵义 总括反映银行在特定日期全部资产、负债和所有总括反映银行在特定日期全部资产、负债和所有者权益的报表，又称财务状况报告表。者权益的报表，又称财务状况报告表。l反映银行各项资产、负债者权益增减变动的情况反映银行各项资产、负债者权益增减变动的情况以及各项目之间的联系以及各项目之间
2、的联系l考核各项资金计划的执行结果考核各项资金计划的执行结果l为预测未来财务状况和发展前景提供重要的数据为预测未来财务状况和发展前景提供重要的数据和信息和信息二、资产负债表的结构二、资产负债表的结构l资产负债表的基本结构是以资产负债表的基本结构是以“资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益”这一平衡原理而设计的这一平衡原理而设计的 l资产按其流动性程度的高低顺序排列资产按其流动性程度的高低顺序排列l负债按其偿还期的长短排列负债按其偿还期的长短排列l所有者权益则按其永久性递减的顺序排列所有者权益则按其永久性递减的顺序排列商业银行资产负债表的各项目通常按下列方式分类和排商业银行资产负债表的
3、各项目通常按下列方式分类和排列。列。 资产资产 负债负债 _ 1.流动资产流动资产 1.流动负债流动负债 2.长期资产长期资产 2.长期负债长期负债 3.无形、递延及其他资产无形、递延及其他资产 所有者权益所有者权益_ 1.股本股本 2.资本公积资本公积 3.盈余公积盈余公积 4.未分配利润未分配利润l资产负债表有两种格式：账户式和报告式，我资产负债表有两种格式：账户式和报告式，我国采用账户式资产负债表。国采用账户式资产负债表。l账户式资产负债表分左右两方，左方列示资产账户式资产负债表分左右两方，左方列示资产项目，右方列示负债和所有者权益项目。项目，右方列示负债和所有者权益项目。l资产各项目的
4、合计等于负债和所有者权益各项资产各项目的合计等于负债和所有者权益各项目的合计。目的合计。三、银行资产负债表的内容三、银行资产负债表的内容l资产负债表主要包括：资产负债表主要包括：l银行所拥有的各种经济资源银行所拥有的各种经济资源l银行负担的债务银行负担的债务l投资者在银行所拥有的权益投资者在银行所拥有的权益1 1、资产、资产资金运用资金运用（1 1）现金资产）现金资产 这是银行资产中流动性最高的部分，这是银行资产中流动性最高的部分，一般包括：库存现金；在中央银行的存一般包括：库存现金；在中央银行的存款；存放同业、联行款项；在途资金款；存放同业、联行款项；在途资金（2 2）准备金）准备金 每一个
5、银行都要依法将其吸收的存款每一个银行都要依法将其吸收的存款法定比例交存中央银行或提留现金准备。包法定比例交存中央银行或提留现金准备。包括按照法定准备金比率要求准备的第一准备括按照法定准备金比率要求准备的第一准备金记忆为应付临时性需要而持有的第二准备金记忆为应付临时性需要而持有的第二准备金金（3 3）证券投资）证券投资 有价证券投资是银行拥有的生息资有价证券投资是银行拥有的生息资产，短期证券投资主要为保持银行的流动产，短期证券投资主要为保持银行的流动性，长期投资则主要是为了盈利性，长期投资则主要是为了盈利 （4 4）贷款）贷款 这是银行的主要盈利资产。银行将这是银行的主要盈利资产。银行将资金借给
6、顾客，并从顾客那里收到一张借资金借给顾客，并从顾客那里收到一张借据，载明其允许以固定或可变利率支付利据，载明其允许以固定或可变利率支付利息并到期归还本金息并到期归还本金（5 5）固定资产）固定资产 银行房产和设备，包括银行的办公用品、银行房产和设备，包括银行的办公用品、设备、家具、固定装置、房产以及租赁设备、家具、固定装置、房产以及租赁物改良等。这些项目的帐面数额都是扣物改良等。这些项目的帐面数额都是扣除折旧的净值，因而一般较小。由于这除折旧的净值，因而一般较小。由于这部分资产不能直接发生收益，算作非盈部分资产不能直接发生收益，算作非盈利资产。利资产。（6 6）其他资产）其他资产 这是指除流动
7、资产、中长期贷款、长期这是指除流动资产、中长期贷款、长期投资、固定资产和无形资产以外的银行投资、固定资产和无形资产以外的银行其他资产，诸如：长期待摊费用、抵债其他资产，诸如：长期待摊费用、抵债资产和应收席位费等。资产和应收席位费等。2 2、负债与股东权益、负债与股东权益资金来源资金来源 银行资金来源主要由负债与股东权益两大部银行资金来源主要由负债与股东权益两大部分组成，其中负债又分为存款负债和非存款负分组成，其中负债又分为存款负债和非存款负债。债。（1 1）存款）存款 银行的主要资金来源，可以包括活期存款、银行的主要资金来源，可以包括活期存款、定期存款、储蓄存款、财政存款等。定期存款、储蓄存款
8、、财政存款等。（2 2）非存款负债）非存款负债 除存款以外的银行又一资金来源，包括同除存款以外的银行又一资金来源，包括同业拆借、中央银行再贴现、金融市场融资和发业拆借、中央银行再贴现、金融市场融资和发行债券等行债券等 。 （3 3）其他负债）其他负债 主要包括应计税金、应付工资、应付福主要包括应计税金、应付工资、应付福利费、其他应付款等。利费、其他应付款等。（4 4）股东权益（净值）股东权益（净值） 银行资产与负债帐面价值的差额。在股银行资产与负债帐面价值的差额。在股份制银行中表现为：优先股、普通股、盈余份制银行中表现为：优先股、普通股、盈余（公积金）、未分配利润等。（公积金）、未分配利润等。
9、 目前国有商业银行的所有者权益包括：实目前国有商业银行的所有者权益包括：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。 12.2 12.2 银行的损益表银行的损益表 一、损益表的涵义一、损益表的涵义l用来反映银行在一定会计期间经营成果的用来反映银行在一定会计期间经营成果的会计报表。会计报表。l通过对损益表进行分析，可以了解银行的通过对损益表进行分析，可以了解银行的经济效益和盈亏情况，找出盈亏增减变化经济效益和盈亏情况，找出盈亏增减变化的原因，为经营决策提供依据。的原因，为经营决策提供依据。l主要包括收入、支出和收益三大部分。主要包括收入、支出和收益三大部分。
10、二、损益表的结构二、损益表的结构l利润表主要分为四部分：利润表主要分为四部分： 第一部分反映主要经营业务的构成情况；第一部分反映主要经营业务的构成情况； 第二部分反映营业利润的构成情况；第二部分反映营业利润的构成情况； 第三部分是利润总额；第三部分是利润总额； 第四部分是净利润第四部分是净利润l净利润净利润= =总收入总支出总收入总支出三、损益表的内容三、损益表的内容1 1、收入、收入（1 1）利息收入，银行收入的最主要来源，主要）利息收入，银行收入的最主要来源，主要受放款需求多少、市场利率的变动等外部因素受放款需求多少、市场利率的变动等外部因素的影响。的影响。（2 2）手续费收入，包括代客买
11、卖证券或贵重金）手续费收入，包括代客买卖证券或贵重金属的佣金；咨询业务收入；银行卡的费用等。属的佣金；咨询业务收入；银行卡的费用等。（3 3）其他收入，包括信托收入、租赁收入、及）其他收入，包括信托收入、租赁收入、及其他各种非利息的营业收入。其他各种非利息的营业收入。 2 2、支出、支出（1 1）利息支出）利息支出 银行支出的主要部分，其中大部分是存款利银行支出的主要部分，其中大部分是存款利息支出。利息支出反映银行从社会获取资金息支出。利息支出反映银行从社会获取资金的代价，这些代价可以从银行税前收入中予的代价，这些代价可以从银行税前收入中予以扣除。以扣除。（2 2）人工和其他费用）人工和其他费
12、用 工资与福利工资与福利 使用费开支使用费开支 其他营业费用其他营业费用3 3、利润、利润 我国现行会计制度规定，银行利润分为我国现行会计制度规定，银行利润分为营业利润、总利润及纯利润。营业利润、总利润及纯利润。l营业利润是银行营业收入与营业支出的差营业利润是银行营业收入与营业支出的差额减去营业税金的值额减去营业税金的值 l利润总额等于营业利润加上投资收益与营利润总额等于营业利润加上投资收益与营业外收入再减去营业外支出的值业外收入再减去营业外支出的值l净利润等于利润总额减去所得税额净利润等于利润总额减去所得税额 12.3 12.3 银行的现金流量表银行的现金流量表一、现金流量表的涵义一、现金流
13、量表的涵义l反映银行在一定会计期间内的经营活动、反映银行在一定会计期间内的经营活动、投资活动和筹资活动产生的现金流入和投资活动和筹资活动产生的现金流入和流出情况的会计报表。流出情况的会计报表。l动态报表动态报表l现金流量表解释的是现金变化的结果和现金流量表解释的是现金变化的结果和财务状况变化的原因。财务状况变化的原因。l对商业银行而言，现金流量中的现金是对商业银行而言，现金流量中的现金是指：现金资产和可以视为现金的流动资指：现金资产和可以视为现金的流动资产。产。 二、现金流量的分类二、现金流量的分类1 1、来自经营活动的现金流量、来自经营活动的现金流量 经营活动中现金流入的项目有：经营活动中现
14、金流入的项目有：（1 1）从发放的贷款中获得的利息收入以及在）从发放的贷款中获得的利息收入以及在中央银行和其他银行的同业存款中获得的中央银行和其他银行的同业存款中获得的利息收入利息收入（2 2）从证券投资活动中获得的收入）从证券投资活动中获得的收入（3 3）从各种中介服务中获得的手续费收入和）从各种中介服务中获得的手续费收入和担保等业务中获得的费用收入担保等业务中获得的费用收入（4 4）出售交易证券而产生的现金流入）出售交易证券而产生的现金流入（5 5）其他非投资和筹资活动发生的现金流入）其他非投资和筹资活动发生的现金流入 在经营活动中发生的现金流出有：在经营活动中发生的现金流出有：（1 1）
15、各种利息支付）各种利息支付 （2 2）薪金和工资等各类营业费用的支付）薪金和工资等各类营业费用的支付（3 3）交纳税金、罚没款或其他费用的现金支）交纳税金、罚没款或其他费用的现金支出出（4 4）为买入交易证券而发生的现金支出）为买入交易证券而发生的现金支出（5 5）其他非投资和融资活动而发生的现金支）其他非投资和融资活动而发生的现金支出出2 2、 投资活动的现金流量：投资活动的现金流量：（1 1）银行收回贷款或出售贷款而取得的现金）银行收回贷款或出售贷款而取得的现金收入收入（2 2）银行出售其投资证券以及投资证券当年到期）银行出售其投资证券以及投资证券当年到期所取得的现金所取得的现金收入收入（
16、3 3）银行出售其拥有的房屋、设备等固定资产而）银行出售其拥有的房屋、设备等固定资产而取得的现金取得的现金收入收入（4 4）银行向客户发放贷款或买入其他银行的贷款）银行向客户发放贷款或买入其他银行的贷款而导致的现金而导致的现金流出流出（5 5）银行买入投资证券所发生的现金）银行买入投资证券所发生的现金流出流出（6 6）银行买入房屋、设备等固定资产而产生的现）银行买入房屋、设备等固定资产而产生的现金金流出流出3 3、筹资活动的现金流量：、筹资活动的现金流量：（1 1）银行广泛接受各类存款所取得的现金）银行广泛接受各类存款所取得的现金收收入入（2 2）银行发行其权益证书（股票）所取得的）银行发行其
17、权益证书（股票）所取得的现金现金收入收入（3 3）银行发行各类债务证券所获得的现金）银行发行各类债务证券所获得的现金收收入入（4 4）向股票持有者发放现金股利所）向股票持有者发放现金股利所支付支付的现的现金金（5 5）偿还各种债务证券的）偿还各种债务证券的支出支出 现金流量表中反映的现金流动情况可以下图表示现金流量表中反映的现金流动情况可以下图表示 来自利润来自利润 增加债务增加债务 增发资本增发资本 出售非现金资产出售非现金资产 现金流入现金流入 现金存量现金存量 净现金净现金 现金流出现金流出利润分配利润分配 偿还债务偿还债务 减少资本减少资本 购买非现金资产购买非现金资产 12.4 12
18、.4 商业银行绩效评估商业银行绩效评估 商业银行的绩效评估就是采用一组财务商业银行的绩效评估就是采用一组财务指标和一定的评估方法，对银行经营目标指标和一定的评估方法，对银行经营目标实现程度进行考核、评价。实现程度进行考核、评价。 l绩效评估体系绩效评估体系l绩效评估方法绩效评估方法一、商业银行绩效评估体系一、商业银行绩效评估体系（一）盈利性指标（一）盈利性指标1 1、股本收益率（、股本收益率（ROE)ROE)2 2、资产收益率、资产收益率(ROA)(ROA)3 3、营业收益率、营业收益率4 4、净利息收益率、净利息收益率5 5、银行利润率、银行利润率(PM)(PM)1 1、股本收益率（、股本收
19、益率（ROE)ROE)l又称资本收益率、权益报酬率、净值又称资本收益率、权益报酬率、净值收益率、股东投资收益报酬率等。收益率、股东投资收益报酬率等。%100资本总额净利润股本收益率2 2、资产收益率、资产收益率(ROA)(ROA)%100资产总额净利润资产收益率3 3、营业收益率、营业收益率l也叫营业利润率也叫营业利润率%100资产总额税后营业利润营业利润率4 4、净利息收益率、净利息收益率%100总资产净利息收入净利息收益率5 5、银行利润率、银行利润率(PM)(PM)%100总收入净利润银行利润率案例案例l根据工商银行的财务报表对工商银行根据工商银行的财务报表对工商银行0808、0909年
20、飞盈利性情况进行分析。年飞盈利性情况进行分析。 对工商银行的盈利性分析年份年份所有者权所有者权益（万元）益（万元）资产总额资产总额（百万）（百万）净利息收净利息收入（百万）入（百万）净利润净利润（百万）（百万）20086031839757654 263037110766200967389311785053245821128599表表1 1 中国工商银行中国工商银行2008-20092008-2009年相关财务数据年相关财务数据表表2 2 中国工商银行中国工商银行2008-20092008-2009年传统财务指标值年传统财务指标值 年份年份ROE(%)ROA(%)NIM(%)200818.361
21、.142.70200919.081.092.09盈利性指标ROE盈利性指标ROA分析2009年工商银行股本回报率较2008年有所上涨，但2009年净资产收益率和净利息边际较2008年有明显的下降，其中2009年比2008年净资产收益率下降了4.39%；2009年比2008年净利息边际下降了22.59%。从ROA和NIM的降低，可以看出在2009年工商银行的资产的获利能力较2008年降低。盈利性指标NIMl l工商银行工商银行20092009年净利息收入比年净利息收入比20082008年下降年下降6.55%6.55%，主要是由于基准利率处于较低水平和金融市场利主要是由于基准利率处于较低水平和金融
22、市场利率持续大幅走低，使得净利差收窄。率持续大幅走低，使得净利差收窄。 2009 2009年利息年利息收入和利息支出较收入和利息支出较20082008年都有上涨，但年都有上涨，但20092009年利年利息收入的涨幅小于息收入的涨幅小于20092009利息支出的涨幅。由统计利息支出的涨幅。由统计数据可知，数据可知，20092009年存款比年存款比20082008年增加年增加18.82%18.82%，20092009年贷款比年贷款比20082008年增加年增加25.30%25.30%，这主要是由于，这主要是由于工商银行为积极应对国内外宏观经济金融形势的工商银行为积极应对国内外宏观经济金融形势的变化
23、，加大贷款投放力度，调整贷款的投向结构，变化，加大贷款投放力度，调整贷款的投向结构，优化信贷资源配置，积极支持经济发展重点领域优化信贷资源配置，积极支持经济发展重点领域的信贷需求，比如能源，交通等重点基础产业和的信贷需求，比如能源，交通等重点基础产业和基础设施建设，以及自主创新和节能环保等领域基础设施建设，以及自主创新和节能环保等领域所致。所致。（二）风险指标（二）风险指标1 1、信用风险指标、信用风险指标不良贷款余额不良贷款余额 / / 全部贷款余额全部贷款余额2 2、流动性风险指标、流动性风险指标现金资产现金资产/ /总资产总资产流动资产流动资产/ /流动负债流动负债3 3、利率风险指标、
24、利率风险指标利率敏感性资产利率敏感性资产/ /利率敏感性负债利率敏感性负债4 4、资本风险、资本风险资本资本/ /加权风险总资产加权风险总资产二、商业银行绩效评估方法二、商业银行绩效评估方法1 1、比例分析法、比例分析法 是银行用一组财务指标来衡量银行的经营是银行用一组财务指标来衡量银行的经营效率，财务比率按实现银行经营总目标的效率，财务比率按实现银行经营总目标的影响力因素分为四类，即盈利性指标、流影响力因素分为四类，即盈利性指标、流动性指标、风险指标和清偿力指标动性指标、风险指标和清偿力指标2 2、综合分析法、综合分析法杜邦分析法杜邦分析法（1 1）两因素杜邦分析法）两因素杜邦分析法（2 2
25、）三因素杜邦分析法）三因素杜邦分析法 该模型显示，银行股本收益率指标取决于银行利该模型显示，银行股本收益率指标取决于银行利润率、资产运用率、权益乘数这三个因素，而其润率、资产运用率、权益乘数这三个因素，而其中的银行利润率、资产运用率还代表着进一步的中的银行利润率、资产运用率还代表着进一步的含义。银行利润率的提高需要从两方面即通过合含义。银行利润率的提高需要从两方面即通过合理的资产和服务定价来扩大资产规模增加收入和理的资产和服务定价来扩大资产规模增加收入和控制费用开支来实现，因而指标体现了银行资金控制费用开支来实现，因而指标体现了银行资金运用和费用管理的效率；资产运用率体现了银行运用和费用管理的效率；资产运用率体现了银行资产管理效率。银行资产组合包括了各种不同期资产管理效率。银行资产组合包括了各种不同期限、不同收益率的资产，各类资产都会起一定的限、不同收益率的资产，各类资产都会起一定的作用，良好的资产管理可以在保证银行正常经营作用，良好的资产管理可以在保证银行正常经营的情况下提高资产运用率。因此，可以将三因素的情况下提高资产运用率。因此，可以将三因素模型理解为：股本收益率资金运用和管理费用模型理解为：股本收益率资金运用和管理费用率资产管理率风险因素率资产管理率风险因素