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1、民营中小企业民营中小企业（2010秋季）秋季）财务报表解读财务报表解读8/28/20221第三讲第三讲 利润表和利润分配表的解读利润表和利润分配表的解读提要：提要：利润表和利润分配表反映企业利润表和利润分配表反映企业利润形成与分配的来龙去脉。它披露企利润形成与分配的来龙去脉。它披露企业在某一时期多少收入、费用和利润以业在某一时期多少收入、费用和利润以及利润分配流向。利润结构分析将揭示及利润分配流向。利润结构分析将揭示企业利润形成是否合理；盈利能力分析企业利润形成是否合理；盈利能力分析则揭示企业资产的运作效果。则揭示企业资产的运作效果。8/28/20222一一 利润表及利润分配表的阅读利润表及利
2、润分配表的阅读二二 利润表的结构分析利润表的结构分析三三 根据利润表分析盈利能力根据利润表分析盈利能力四四 根据利润表分析偿债付息能力根据利润表分析偿债付息能力8/28/20223利利润润表表和和利利润润分分配配表表的的解解读读一一 利润表及利润分配表的阅读利润表及利润分配表的阅读（一）利润表概述（一）利润表概述 1 1、概念、概念 利润表是指反映企业在一定会计利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。期间的经营成果的会计报表。 8/28/20224 2 2、提供的主要财务信息、提供的主要财务信息（3）企业管理层经营决策的重要信息）企业管理层经营决策的重要信息； （2）评价和预测企
3、业偿债能力的财）评价和预测企业偿债能力的财务信息；务信息； （4）评价和考核企业管理层绩效的）评价和考核企业管理层绩效的重要信息。重要信息。 （1）评价和预测企业经营成果和盈）评价和预测企业经营成果和盈利能力的财务信息；利能力的财务信息； 利利润润表表和和利利润润分分配配表表的的解解读读8/28/202253 3、结构及各项目的阅读、结构及各项目的阅读（2）报表样式）报表样式（1）单步式、多步式）单步式、多步式利利润润表表和和利利润润分分配配表表的的解解读读8/28/20226利润表利润表编制单位编制单位 2020年度年度 单位：元单位：元项项 目目上年数上年数本年累计数本年累计数一、营业收入
4、一、营业收入减：营业成本减：营业成本 营业税金及附加营业税金及附加 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用8/28/20227资产减值损失资产减值损失加：公允价值变动收益加：公允价值变动收益 投资收益投资收益 其中：对联营、合营企业的投资收益其中：对联营、合营企业的投资收益二、营业利润二、营业利润加：营业外收入加：营业外收入减：营业外支出减：营业外支出续：续：8/28/20228其中：非流动资产处置损失其中：非流动资产处置损失三、利润总额三、利润总额减：所得税费用减：所得税费用四、净利润四、净利润五、每股收益：五、每股收益： （一）基本每股收益（一）基本每股收益 （二）稀释每股收
5、益（二）稀释每股收益续：续：8/28/20229 注：发行在外普通股加权平均数注：发行在外普通股加权平均数期初发行在外普通股股数当期新发期初发行在外普通股股数当期新发行普通股股数行普通股股数已发行时间已发行时间报表期报表期时间时间当期回购普通股股数当期回购普通股股数已回购已回购时间时间报表期时间报表期时间 基本每股收益：是指企业按照归属基本每股收益：是指企业按照归属于普通股股东的当期净利润，除以发于普通股股东的当期净利润，除以发行在外普通股的加权平均数，则为基行在外普通股的加权平均数，则为基本每股收益。本每股收益。利利润润表表和和利利润润分分配配表表的的解解读读8/28/202210基本每股收
6、益的计算：基本每股收益的计算：某公司如下有关资料：某公司如下有关资料：（1）2009年年1月月1日发行在外的普通股为日发行在外的普通股为1 500 000股；股；（2）2009年年4月月1日，出售新增普通股日，出售新增普通股300 000股；股；（3）2009年年7月月1日，出售普通股日，出售普通股200 000股；股；（4）2009年年9月月1日，宣布并支付日，宣布并支付10的股票股利；的股票股利；（5）提供的）提供的2009年财务报表净利润为年财务报表净利润为562 100元。元。 则该公司则该公司2009年基本每股收益为：年基本每股收益为：（1）当年净利润为）当年净利润为562 100元
7、元（2）发行在外普通股加权平均数（）发行在外普通股加权平均数（1 500 0001212300 000912200 000612）1.12 007 500（股）（股）（3）A公司公司2007年基本每股收益年基本每股收益562 1002 007 5000.28（元）（元）8/28/202211 稀释每股收益：是指企业存在具有稀释每股收益：是指企业存在具有稀释性潜在普通股的情况下，以基本稀释性潜在普通股的情况下，以基本每股收益的计算为基础，在分母中考每股收益的计算为基础，在分母中考虑稀释性潜在普通股的影响，同时对虑稀释性潜在普通股的影响，同时对分子也作相应调整，其计算结果为稀分子也作相应调整，其计
8、算结果为稀释每股收益。释每股收益。利利润润表表和和利利润润分分配配表表的的解解读读8/28/202212基本每股收益和稀释每股收益的计算：基本每股收益和稀释每股收益的计算： 某公司于某公司于2009年年4月月1日发行利率为日发行利率为8的可转换债券，的可转换债券，面值面值1 000 000元。根据协议，该可转换公司债券每元。根据协议，该可转换公司债券每100元债券可转换为面值为元债券可转换为面值为1元的普通股元的普通股110股。股。2009年净年净利润利润960 000元，所得税税率元，所得税税率30，2009年外发普通股年外发普通股的加权平均数的加权平均数4 000 000股。股。 则该公司
9、则该公司2009年基本每股收益和稀释每股收益为：年基本每股收益和稀释每股收益为：（1）基本每股收益）基本每股收益 960 000 4 000 0000.24（元）（元）（2）计算稀释每股收益，先进行分子调整）计算稀释每股收益，先进行分子调整960 0001 000 0008（130）912960 00042 0001 002 000（元）；再进行分母调整（元）；再进行分母调整4 000 0001 000 0001.109124 000 000825 0004 825 000（股）（股）（3）稀释每股收益）稀释每股收益1 002 0004 825 0000.2077（元）（元）8/28/2022
10、13（二）利润分配表（二）利润分配表 利润分配表是指反映企业在一定利润分配表是指反映企业在一定会计期间对实现净利润以及以前年会计期间对实现净利润以及以前年度未分配利润的分配或亏损弥补情度未分配利润的分配或亏损弥补情况的报表。利润分配表是利润表的况的报表。利润分配表是利润表的附表，旨以说明企业当年实现净利附表，旨以说明企业当年实现净利润和以前累积未分配利润的分配去润和以前累积未分配利润的分配去向。向。利利润润表表和和利利润润分分配配表表的的解解读读8/28/202214利润分配表利润分配表编制单位编制单位 2020年度年度 单位：元单位：元项项 目目行次行次本年实际本年实际 上年实际上年实际一、
11、净利润一、净利润加：年初未分配利润加：年初未分配利润二、可供分配的利润二、可供分配的利润减：提取法定盈余公积减：提取法定盈余公积三、可供投资者分配的利润三、可供投资者分配的利润减：应付优先股股利减：应付优先股股利 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 应付普通股股利应付普通股股利 转作股本的普通股股利转作股本的普通股股利四、未分配利润四、未分配利润8/28/202215二二 利润表的结构分析利润表的结构分析 企业利润表的结构分析是对构成企业企业利润表的结构分析是对构成企业利润的不同性质项目的比例进行分析。利润的不同性质项目的比例进行分析。 企业是一个盈利性的经济组织，持续企业是一个盈利性的经济组织
12、，持续经营与长期发展的前提条件之一，则是经营与长期发展的前提条件之一，则是企业必须建立和保持一个合理的经营结企业必须建立和保持一个合理的经营结构或利润来源结构。构或利润来源结构。利利润润表表和和利利润润分分配配表表的的解解读读8/28/202216（一）收入结构分析（一）收入结构分析（三）利润结构分析（三）利润结构分析（二）费用结构分析（二）费用结构分析利利润润表表和和利利润润分分配配表表的的解解读读8/28/202217三三 根据利润表分析盈利能力根据利润表分析盈利能力（一）盈利能力分析指标（一）盈利能力分析指标1 1、营业利润率、营业利润率 2 2、总资产利润率、总资产利润率3 3、净资产
13、收益率、净资产收益率 4 4、留存盈利比率、留存盈利比率5 5、每股净资产、每股净资产 6 6、每股收益、每股收益7 7、市盈率、市盈率 8 8、市净率、市净率利利润润表表和和利利润润分分配配表表的的解解读读8/28/202218（二）指标计算分析（二）指标计算分析 2 2、总资产利润率净利润、总资产利润率净利润总资产平总资产平均余额均余额 或利润总额或利润总额总资产平均余额总资产平均余额 或（利润总额利息）或（利润总额利息）总资产总资产平均余额平均余额 1 1、营业利润率营业利润、营业利润率营业利润营业收入营业收入利利润润表表和和利利润润分分配配表表的的解解读读8/28/202219 3 3
14、、净资产收益率净利润、净资产收益率净利润所有者权所有者权益平均余额益平均余额 4 4、留存盈利比率（净利润全部股、留存盈利比率（净利润全部股利）利）净利润净利润 5 5、每股净资产、每股净资产 年末所有者权益年末所有者权益年末普通股股数年末普通股股数利利润润表表和和利利润润分分配配表表的的解解读读8/28/202220 7 7、市盈率普通股每股市价、市盈率普通股每股市价每股收每股收益益 6 6、每股收益（净利润优先股股利）、每股收益（净利润优先股股利）发行在外的普通股加权平均股数发行在外的普通股加权平均股数（式中：普通股加权平均股数年初股数新增股（式中：普通股加权平均股数年初股数新增股数数新增
15、股数发行在外时间新增股数发行在外时间报表期时间报表期时间 当期当期回购普通股股数回购普通股股数已购回时间已购回时间报表期时间报表期时间 ） 8 8、市净率普通股每股市价、市净率普通股每股市价每股净每股净资产资产利利润润表表和和利利润润分分配配表表的的解解读读8/28/202221四四 根据利润表分析偿债付息能力根据利润表分析偿债付息能力（一）偿债付息能力分析指标（一）偿债付息能力分析指标 1 1、已获利息倍数、已获利息倍数 2 2、固定费用偿付能力、固定费用偿付能力 3 3、股利保障倍数、股利保障倍数 （二）指标计算分析（二）指标计算分析利利润润表表和和利利润润分分配配表表的的解解读读8/28/202222 1 1、已获利息倍数息税前利润、已获利息倍数息税前利润利息利息费用费用2、固定费用偿付能力、固定费用偿付能力 息税前利润息税前利润（利息费用租赁费用折旧损耗（利息费用租赁费用折旧损耗摊销支付的债务本金优先股股利）摊销支付的债务本金优先股股利）3 3、股利保障倍数、股利保障倍数 普通每股收益普通每股收益普普通股每股股利通股每股股利利利润润表表和和利利润润分分配配表表的的解解读读End8/28/202223