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1、主讲：主讲：朱以馨朱以馨如何编制和阅读财务报表如何编制和阅读财务报表学习目标学习目标1 12 23 3明确编制财务报表的目的了解编制财务报表的要求掌握编制财务报表的方法4 4学会快速阅读财务报表5 5学习审核财务报表的方法学习收益学习收益1 12 23 3提升财务团队的竞争力学习财务报表编制的目标和技巧提高财务报表编制、阅读和审核的水平和能力课程大纲课程大纲一、什么是财务报表二、编制财务报表的要求三、编制财务报表的方法 1、资产负债表的编制方法 2、利润表的编制方法 3、现金流量表的编制方法四、阅读财务报表的基本方法和技巧五、审核财务报表的步骤5财务报表财务报表是以是以会计准则会计准则为规范编
2、制的，为规范编制的，向所有者、向所有者、债权人债权人、政府及其他有关各方、政府及其他有关各方及及社会公众社会公众等外部反映会计主体等外部反映会计主体财务状况财务状况和经营的会计报表。和经营的会计报表。财务报表会说话!财务报表包括财务报表包括哪些报表？哪些报表？财务报表的种类财务报表的种类l反映资产状况反映资产状况 资产负债表、现金流量表l反映损益状况反映损益状况 利润表l反映损耗状况反映损耗状况 成本与费用类报表l反映控制状况反映控制状况 预算与分析类报表三大活动三大活动经营投资融资三大报表三大报表资产负债表现金流量表利润表7 资产 负债 所有者权益 收入 成本费用 利润 现金流入 现金流出
3、实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 库存股财务报表附注资产负债表现金流量表所有者权益变动表利润表现金流量所有者权益状况经营成果财务状况财务报表附注反映什么？它是对资产负债表、利润表、所有者权益变动表、现金流量表等报表列示项目的文字描述或明细资料，以及未能在这些报表中列示项目的说明等企业的基本情况企业的基本情况财务报表编制基础财务报表编制基础遵循企业会计准则的声明遵循企业会计准则的声明重要会计政策和会计估计重要会计政策和会计估计会计政策和会计估计变更会计政策和会计估计变更及差错更正的说明及差错更正的说明重要报表项目的说明重要报表项目的说明一般包括一般包括 的项目的项目所有者权所有者权益变动
4、表益变动表资产负债表资产负债表利润表利润表现金流量表现金流量表现金净流量现金净流量反映资产负反映资产负债表中货币债表中货币资金的变化资金的变化情况情况净利润通过利润净利润通过利润分配形成留存收分配形成留存收益和应付利润分益和应付利润分别进入资产负债别进入资产负债表的权益和负债表的权益和负债净利润经过现金净利润经过现金性和非现金性相性和非现金性相关调整，得出经关调整，得出经营性现金净流量营性现金净流量经营形成收益经营形成收益及分配反映所及分配反映所有者权益变动有者权益变动情况情况在一定经营期内在一定经营期内反映的实收资本、反映的实收资本、资本公积分别进资本公积分别进入权益变动表的入权益变动表的相
5、应项目相应项目资产负债表资产负债表利润表利润表现金流量表现金流量表所有者权益变动表所有者权益变动表了解企业以前、现在、未了解企业以前、现在、未来的发展状况来的发展状况准确分析企业目前存在的准确分析企业目前存在的困难困难采取有效的措施，去解决采取有效的措施，去解决企业所面临的难题企业所面临的难题预测经营决策将会给企业预测经营决策将会给企业带来何种财务上的影响带来何种财务上的影响财务报表附注财务报表附注课程大纲课程大纲一、什么是财务报表二、编制财务报表的要求二、编制财务报表的要求三、编制财务报表的方法 1、资产负债表的编制方法 2、利润表的编制方法 3、现金流量表的编制方法四、阅读财务报表的基本方
6、法和技巧五、审核财务报表的步骤数字真实数字真实按期结账认真对账和财产清查编制试算表，以确保报表准确性编表后要做好复核工作内容完整内容完整编报齐全无数据填报用橫线划示法需说明的项目，在报表附注中用文字简要说明计算准确计算准确以账簿记录为依据表与表，指标与指标之间数据应衔接一致不确定因素，应注重谨慎性原则的运用注意效益和成本的平衡五大要求编报及时编报及时 及时编制 期限内报出指标可比指标可比 报表指标一致性 连贯性 可比性 必要性五大要求月月 报：报：月度终了后6天内（节假日顺延，下同）季季 报：报：季度终了后45天内；半年报：半年报：半年度终了后60日内；年年 报：报：年度终了后4个月内课程大纲
7、课程大纲一、什么是财务报表二、编制财务报表的要求三、编制财务报表的方法三、编制财务报表的方法 1、资产负债表的编制方法 2、利润表的编制方法 3、现金流量表的编制方法四、阅读财务报表的基本方法和技巧五、审核财务报表的步骤资产负债表的结构资产负债表的结构流动资产长期投资固定资产其他资产流动负债长期负债所有者权益（净资产）债权人债权人 股东股东 资资 产产负债所有者权益资金的占用资金的占用资金的来源资金的来源资产认识认识资产负债表资产负债表的的编制方法编制方法应收账款、预收账款；预付账款、应付账款；应收票据、应收股利、应收利息、其他应收款减坏账准备根据明细账户期末根据明细账户期末余额分析计算填列余
8、额分析计算填列货币资金=库存现金、银行存款、其他货币资金未分配利润=本年利润、分配利润存货=材料采购、原材料、周转材料、库存商品、委托加工物资、生产成本等根据总账账户期末根据总账账户期末余额计算填列余额计算填列交易性金融资产、固定资产清理、工程物资、递延所得税资产、短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、递延所得税负债、预计负债、实收资本、资本公积、盈余公积根据总账账户期末根据总账账户期末余额直接填列余额直接填列根据实际需要和有关备查账簿等的记录分析填列如或有负债披露方面，按照备查账簿中记录的商业承兑汇票贴现情况，填列“已贴现的商业承兑汇票”项目资产负债表附注的资产负债表附
9、注的内容内容认识认识利润表利润表的编制方法的编制方法利润收入成本费用u利润表又称损益表，是用来解释企业的利润是如何利润表又称损益表，是用来解释企业的利润是如何产生的。产生的。u利润表记载企业在一定时期内收入、成本费用和非利润表记载企业在一定时期内收入、成本费用和非经营性的损益，从中可以看出企业产生的净利润经营性的损益，从中可以看出企业产生的净利润（或净亏损）。（或净亏损）。 利润表遵循的会计等式利润表遵循的会计等式（1）报表中的“本月数”栏反映各项目的本月实际发生数，在编报中期财务会计报告时，填列上年同期累计实际发生数；在编报年度财务会计报告时，填列上年全年累计实际发生数，并将“本月数”栏改成
10、“上年数”栏。如果上年度利润表的项目名称和内容与本年度利润表不相一致，应对上年度报表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入报表的“上年数”栏。在编报中期和年度财务会计报告时，应将“本月数”栏改成“上年数”栏。报表中的“本年累计数”栏各项目，反映自年初起至本月末止的累计实际发生数。（2）报表各项目主要根据各损益类科目的发生额分析填列。编制利润表编制利润表方法之一二方法之一二以营业收入以营业收入为基础为基础以营业利润以营业利润为基础为基础以利润总额以利润总额为基础为基础营业利润营业利润利润总额利润总额净利润净利润减去所得税费用减去所得税费用编制利润表三步曲编制利润表三步曲减去减去营业成本、营
11、业税营业成本、营业税金及附加、销售费用、金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、管理费用、财务费用、资产减值损失资产减值损失加（减）投资收益加（减）投资收益加公允价值变动损益加公允价值变动损益减去营业外支出减去营业外支出加上营业外收入加上营业外收入企业利润池企业利润池收入收入成本成本费用费用如果收入大于成本费用，就会形成企业的利润如果收入大于成本费用，就会形成企业的利润如果收入小于成本费用，就会使企业发生亏损如果收入小于成本费用，就会使企业发生亏损利利 润润亏亏 损损盈利盈利认识认识现金现金 流量表流量表的的编制方法编制方法现金净流量现金流入现金流出u反映在一定会计期间内企业现金和现金等价物流
12、入反映在一定会计期间内企业现金和现金等价物流入和流出的报表，体现了企业资产的流动性和流出的报表，体现了企业资产的流动性 u企业的血液，贯穿企业经营的全过程中企业的血液，贯穿企业经营的全过程中 u以收付实现制作为记录原则以收付实现制作为记录原则 现金流量表遵循的会计等式现金流量表遵循的会计等式净利润与经营性现金净流量的关系净利润与经营性现金净流量的关系u净利润是采用权责发生制会计原则计净利润是采用权责发生制会计原则计算的企业经营成果算的企业经营成果u经营性现金净流量是采用收付实现制经营性现金净流量是采用收付实现制计算的企业经营成果计算的企业经营成果u收入费用发生与现金收支之间产生了收入费用发生与
13、现金收支之间产生了一个重要的时间差一个重要的时间差u净利润只是潜在的现金，而净利润只是潜在的现金，而经营性现经营性现金净流量金净流量是企业经营过程中实际发生是企业经营过程中实际发生的现金净流入或者净流出的现金净流入或者净流出 将净利润调整为经营性现金净流量将净利润调整为经营性现金净流量净利润净利润经营性现金净流量经营性现金净流量应付款项的增加应付款项的增加折旧摊销等非现金支出折旧摊销等非现金支出存货增加存货增加应收款项的增加应收款项的增加财务费用财务费用课程大纲课程大纲一、什么是财务报表二、编制财务报表的要求三、编制财务报表的方法 1、资产负债表的编制方法 2、利润表的编制方法 3、现金流量表
14、的编制方法四、阅读财务报表的基本方法和技巧四、阅读财务报表的基本方法和技巧五、审核财务报表的步骤25资产负债率资产负债率：反映资产对债：反映资产对债务的偿还保障程度和债务对务的偿还保障程度和债务对资产的资金支撑程度资产的资金支撑程度 流动比率：流动比率：反映企业对短反映企业对短期性债务的保证程度期性债务的保证程度 速动比率：速动比率：反映企业对短反映企业对短期性债务支付能力的迅速性期性债务支付能力的迅速性关注资产的质量关注资产的质量 关注表外负债关注表外负债 关注资本到位情况关注资本到位情况资产增加（负债增加或所有者权益增加）资产增加（负债增加或所有者权益增加）资产减少（负债减少或所有者权益减
15、少）资产减少（负债减少或所有者权益减少） 资产负债表资产负债表26资产负债表分析重点资产负债表分析重点序号项 目结 果1现金不足现金不足企业最严重的财务危机2应收账款过多应收账款过多钱在客户那里3存货过多存货过多钱压在商品里4固定资产过多固定资产过多钱压在设备、厂房里5短期借款用于长期用途短期借款用于长期用途“短贷长投”，短期偿债风险高6应付账款账期的不正常延长应付账款账期的不正常延长资金链可能断裂7长期借款用于短期用途长期借款用于短期用途企业要承担高额的利息负担8担保负债和未决诉讼担保负债和未决诉讼企业杀手9举债过度举债过度资本金不足，长期偿债风险高27利润表利润表检验经营成果检验经营成果营
16、业利润是企业日常经营活动所得利润，最能说明企业盈利能力的大小顺着利润表从下往上看。先看净利润，然后是利润总额。考察企业是赚钱还是赔钱。第一是与上年对比；第二是与年初所定的目标对比，确定对本年度业绩是否满意。项目对比项目对比分层观察分层观察把握结果把握结果赚了多少钱？在哪里赚的钱？满意吗？借助相关财务比率n成本的结转方法成本的结转方法n折旧的计算方法折旧的计算方法 n八项减值准备的计提八项减值准备的计提 n费用的摊销费用的摊销n借款利息借款利息 市盈率市盈率资产净利率资产净利率关注人的因素关注人的因素对报表的影响对报表的影响紧扣管理目标 企业在会计政策保持一贯性的条件下，在绝对额上具有大于零的营
17、业利润、利润总额、净利润，且金额不断增长 在获利能力比率上，其销售利润率、销售净利率、总资产报酬率、净资产收益率、每股收益等指标在同行业中处于平均水平以上盈利能力盈利能力 企业的营业利润、利润总额的结构基本合理 企业的利润结构与资产结构相适应 利润结构利润结构 营业利润（或“同口径营业利润”）与“经营活动产生的现金流量净额”基本一致 投资收益应该对应一定规模的现金回收获取现金的获取现金的能力能力31利润表分析重点利润表分析重点序号项 目1营业收入的变动和现金含量营业收入的变动和现金含量2毛利率的大小及其走向毛利率的大小及其走向3企业的费用是否与企业的经营业务规模相适应企业的费用是否与企业的经营
18、业务规模相适应4财务费用是否与贷款规模相适应财务费用是否与贷款规模相适应5投资收益的具体内容和现金含量投资收益的具体内容和现金含量6营业利润的现金含量营业利润的现金含量7企业的业绩是否过度依赖营业外收入企业的业绩是否过度依赖营业外收入8销售净利率、资产报酬率、权益报酬率销售净利率、资产报酬率、权益报酬率32现金流量表现金流量表 经营活动产生的现金流量应该是正数 对企业来说利润就是现金：( (经营经营现金指数经营现金指数经营活动产生的现金活动产生的现金净额净额营业利润营业利润) ) 应保持适度的销售收现率 现金流量最大化是企业充满活力的具体表现透视经营活动 关注投资的目的、方向和规模 检查投资活
19、动是否符合公司发展战略 评估投资风险评估投资活动 关注筹资方式 评估筹资风险 评估筹资量与企业发展规模是否相适应 评估筹资活动现金流量表分析重点现金流量表分析重点n经营活动现金流量的充足程度n投资活动的现金流出与企业投资计划的吻合程度n筹资活动的现金流量与经营活动、投资活动现金流量之和的适应程度 课程大纲课程大纲一、什么是财务报表二、编制财务报表的要求三、编制财务报表的方法 1、资产负债表的编制方法 2、利润表的编制方法 3、现金流量表的编制方法四、阅读财务报表的基本方法和技巧五、审核财务报表的步骤五、审核财务报表的步骤 步骤二：收集信息（阅读、了解）收集信息（阅读、了解） 步骤一：明确目的明
20、确目的五、审核财务报表的步骤五、审核财务报表的步骤 步骤四：深入内容，找出原因深入内容，找出原因 （验证平衡、合理、异常情况）（验证平衡、合理、异常情况） 步骤三：拟定内容，安排重点拟定内容，安排重点-36-净净 利利 润润企业健康发展企业健康发展企业面临关闭企业面临关闭经营性经营性现金流现金流企业经营困难企业经营困难企业经营困难企业经营困难企业运营正常，自身能够产生经营企业运营正常，自身能够产生经营现金流入，企业的实现长期发展所现金流入，企业的实现长期发展所需的资源能够得到保障。需的资源能够得到保障。企业没有经营现金流入，说明盈利企业没有经营现金流入，说明盈利质量不佳，需要外部融资来补充自质
21、量不佳，需要外部融资来补充自身的现金不足。企业应加强内部管身的现金不足。企业应加强内部管理，特别是对流动资金的管理，如理，特别是对流动资金的管理，如存货管理、应收帐款管理，充分利存货管理、应收帐款管理，充分利用商业信用延迟付款期。用商业信用延迟付款期。企业虽然亏损，但仍有经营现企业虽然亏损，但仍有经营现金流入，能够确保生产销售的金流入，能够确保生产销售的正常进行，应重点提高产品的正常进行，应重点提高产品的盈利能力，如降低成本，提高盈利能力，如降低成本，提高产品价格，加大市场投入以提产品价格，加大市场投入以提升销量。升销量。企业自身失去造血的机能，持续亏企业自身失去造血的机能，持续亏损，经营恶化，又得不到外部资金损，经营恶化，又得不到外部资金的补充，将面临破产清算的局面。的补充，将面临破产清算的局面。-37-净净 利利 润润企业健康发展企业健康发展企业面临关闭企业面临关闭经营性经营性现金流现金流企业经营困难企业经营困难企业经营困难企业经营困难维持发展调离或辞退培训工作的绩效在公司内发展的愿望低高高我们为什么要培训我们为什么要培训 ？