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1、2006年10月中级财务会计课件毛宏安制作第1页湖北大学知行学院湖北大学知行学院 会计系会计系REVENUE EXPENSES PROFIT Chapter 11收入、费用和利润收入、费用和利润11中中 Intermediate Accounting 11 收入、费用和利润收入、费用和利润 1. 理解收入理解收入、费用、利润等、费用、利润等基本概念基本概念 2. 掌握商品销售入掌握商品销售入收入的收入的确认方法确认方法与会计程序；与会计程序； 3. 掌握期间费用掌握期间费用构成及其会计处理构成及其会计处理方法。方法。 4. 掌握利润的结转与分配的会计处理；掌握所得掌握利润的结转与分配的会计处理
2、；掌握所得 税费用的会计处理。税费用的会计处理。学习目的与要求学习目的与要求一、一、收入的含义和分类收入的含义和分类 收入收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与投入资本无关的经济利益的总流入。者权益增加的、与投入资本无关的经济利益的总流入。 广义的收入广义的收入分为分为营业收入营业收入和和营业外收入营业外收入。营业收营业收入入是指企业在某一会计期间的主要生产经营活动中，是指企业在某一会计期间的主要生产经营活动中，通过销售商品、提供劳务或从事与企业的正常经营活通过销售商品、提供劳务或从事与企业的正常经营活动有关的其他行为而获得收入。动有关
3、的其他行为而获得收入。营业外收入营业外收入是指与企是指与企业的生产经营活动没有直接关系的非经常性收入。本业的生产经营活动没有直接关系的非经常性收入。本章所讲收入为章所讲收入为狭义的收入概念狭义的收入概念营业收入。营业收入。 11 收入、费用和利润收入、费用和利润第一节第一节 营业收入的核算营业收入的核算 我国我国企业会计准则将收入分为销售商品收入企业会计准则将收入分为销售商品收入、劳、劳务务收入和收入和让渡让渡资产使用权收入。这些收入必须资产使用权收入。这些收入必须满足规满足规定定的条件才能加以确认的条件才能加以确认。 企业处置企业处置固定资产固定资产、无形资产无形资产等活动，不是企业等活动，
4、不是企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，也不属于与为完成其经营目标所从事的经常性活动，也不属于与经常性活动相关的活动，经常性活动相关的活动，由此产生的经济利益的总流由此产生的经济利益的总流入不构成收入，应当确认为营业外收入。入不构成收入，应当确认为营业外收入。收入收入的分类的分类 按收入的性质可分为：按收入的性质可分为：b销售收入销售收入b劳务收入劳务收入b让渡资产收入让渡资产收入 按经营业务的主次可分为：按经营业务的主次可分为：b主营业业务收入主营业业务收入b其他业务收入其他业务收入 11 收入、费用和利润收入、费用和利润二、收入的确认与计量二、收入的确认与计量1.1.销售商品收入的确认
5、与计量销售商品收入的确认与计量（1 1）销售商品收入的确认标准）销售商品收入的确认标准（同时满足同时满足）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给 购货方；购货方； 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；理权，也没有对已售出的商品实施有效控制； 收入的金额能够可靠地计量；收入的金额能够可靠地计量； 相关的经济利益很可能流入企业；相关的经济利益很可能流入企业； 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 与商品所有权有关的风险与商
6、品所有权有关的风险，是指商品可能发生减值或，是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失；与毁损等形成的损失；与商品所有权有关的报酬商品所有权有关的报酬，是指商品，是指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益。价值增值或通过使用商品等形成的经济利益。 判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，应当关注移给购货方，应当关注交易实质交易实质，并，并结合所有权凭证的转结合所有权凭证的转移移进行判断。进行判断。 通常通常情况下，情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移品所有权
7、上的主要风险和报酬随之转移，如大多数零售商，如大多数零售商品。品。某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，商某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留了次品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留了次要风险和报酬，如交款提货方式销售商品。有时，已交付要风险和报酬，如交款提货方式销售商品。有时，已交付实物但未转移商品所有权凭证，商品所有权上的主要风险实物但未转移商品所有权凭证，商品所有权上的主要风险和报酬未随之转移，如采用支付手续费方式委托代销的商和报酬未随之转移，如采用支付手续费方式委托代销的商品。品。 11 收入、费用和利润收入、费用
8、和利润（2）销售商品收入确认条件的具体应用）销售商品收入确认条件的具体应用下列商品销售，实质上满足了收入确认条件的，通常应当下列商品销售，实质上满足了收入确认条件的，通常应当确认收入：确认收入：办妥办妥托收托收手续销售商品的，在手续销售商品的，在办妥托收手续时办妥托收手续时确认收入。确认收入。采用采用预收款预收款方式销售商品的，在发出商品时确认收入，方式销售商品的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。预收的货款应确认为负债。售出商品售出商品需要安装和检验需要安装和检验的，在购买方接受交货以及安的，在购买方接受交货以及安装和检验完毕前，不确认收入。如果安装程序比较简单装和检验完毕前，不
9、确认收入。如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，在发出商品时确认收入序，在发出商品时确认收入。 11 收入、费用和利润收入、费用和利润对于对于订货销售订货销售，在发出商品时确认收入，预收的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。货款应确认为负债。采用采用支付手续费方式委托代销商品支付手续费方式委托代销商品的，在收到代的，在收到代销清单时确认收入。销清单时确认收入。采用视同买断方式委托代销商采用视同买断方式委托代销商品品的，按销售商品收入确认条件确认收入。的，按销售商品收入确认条件确认收入。采用采用以旧换新
10、方式销售商品以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。作为购进商品处理。 下列下列商品销售，实质上未满足收入确认条件的，通常不商品销售，实质上未满足收入确认条件的，通常不应确应确认收入认收入：采用采用售后回购售后回购方式方式销售商品的，收到的款项应确认为负销售商品的，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入提利息，计入财务费用财务费用。有确凿证据表明售后回购交易。有确凿证据表明售后回购交易
11、是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。回购的商品作为购进商品处理。采用采用售后租回售后租回方式销售商品的，收到的款项应确认为负方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的债；售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行方法进行分摊分摊，作为，作为折旧费用或租金费用的调整折旧费用或租金费用的调整。有确。有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允按照公允价值达成的价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价，销售
12、的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。值结转成本。 11 收入、费用和利润收入、费用和利润（3）销售商品收入的计量）销售商品收入的计量 企业企业应当按照从购货方已收或应收的应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确合同或协议价款确定销售商品收入金额定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。不公允的除外。 合同或协议价款的收取采用合同或协议价款的收取采用递延方式递延方式（如（如分期收款销售分期收款销售商品商品），实质上具有融资性质，应当按照应收的合同或），实质上具有融资性质，应当按照应收的合同或协议价款协议价款的现值确定的现值确定销售商品
13、收入金额。应收的销售商品收入金额。应收的合同或合同或协议价款协议价款与其现值之间与其现值之间的差额，应当在合同或协议期间的差额，应当在合同或协议期间内按照应收款项的内按照应收款项的摊余成本摊余成本采用采用实际利率法实际利率法进行摊销，进行摊销，计入当期损益（冲减财务费用）。计入当期损益（冲减财务费用）。 销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益入当期损益。 11 收入、费用和利润收入、费用和利润 商业商业折扣折扣，是指企业为促进商品销
14、售而在商品标价，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除上给予的价格扣除。销售。销售商品涉及商业折扣的，应当按商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 销售销售折让折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让因而在售价上给予的减让。企业。企业已经确认销售商品收入已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。售商品收入。 销售销售退回退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不，是指
15、企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货符合要求等原因而发生的退货。企业。企业已经确认销售商品已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入期销售商品收入。 11 收入、费用和利润收入、费用和利润3.让渡资产使用权收入的确认与计量让渡资产使用权收入的确认与计量 让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入是指企业让渡资产使用权所获是指企业让渡资产使用权所获得的收入。包括得的收入。包括因他人使用本企业现金而收取的利息收因他人使用本企业现金而收取的利息收入入；出租包装物、无形资产取得的租金出租包装物、无形资产取
16、得的租金收入收入。其收入的确认条件包括：其收入的确认条件包括： 相关相关的经济利益很可能流入企业的经济利益很可能流入企业 收入收入的金额能够可靠地计量的金额能够可靠地计量企业应当分别下列情况确定让渡资产使用权收入金额：企业应当分别下列情况确定让渡资产使用权收入金额：利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定。实际利率计算确定。毛宏安制作第21页 11 收入、费用和利润收入、费用和利润4.特殊情况销售收入的会计处理特殊情况销售收入的会计处理不符合收入确不符合收入确认条款的情况认条款的情况下的处理（如下的处理（如购货方资金周购货
17、方资金周转暂时存在问转暂时存在问题或售出商品题或售出商品需要安装和检需要安装和检验或带有销售验或带有销售退回条件）退回条件） 借：发出商品借：发出商品 贷：库存商品贷：库存商品 借：应收账款借：应收账款应收销项税额应收销项税额 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）当购货方当购货方条件好转或验条件好转或验收合格时收合格时 借：应收账款借：应收账款XX企业企业 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：发出商品贷：发出商品 11 收入、费用和利润收入、费用和利润 例题例题 假设假设L公司公司5月月5日发给日发给S厂厂1 000件产品件产
18、品，每件成，每件成本本350元，售价元，售价500元，代垫运杂费元，代垫运杂费10000元，发出商元，发出商品时纳税义务即产生。在品时纳税义务即产生。在发出商品并办妥托手续后得发出商品并办妥托手续后得知，该厂在另一笔交易中发生巨额损失，资金周转紧知，该厂在另一笔交易中发生巨额损失，资金周转紧张，经与购货厂交涉，此项收入本月收回的可能性不张，经与购货厂交涉，此项收入本月收回的可能性不大。决定不确认收入。大。决定不确认收入。7月月20日，该厂财务状况已经日，该厂财务状况已经好转并承诺付款。好转并承诺付款。L L公司的有关会计处理如下：公司的有关会计处理如下： 5 5月月5 5日发出商品时日发出商品
19、时 借：发出商品借：发出商品 350 000 350 000 贷：库存商品贷：库存商品甲甲 350 000 350 000 将增值税额、代垫付运杂费入应收帐款将增值税额、代垫付运杂费入应收帐款 借：借：应收应收账账款款SS厂厂 95 000 95 000 贷：应交税费贷：应交税费增（销）增（销） 85 00085 000 银行存款银行存款 10 000 10 000 7 7月月2020日日确认收入确认收入 借：应收帐款借：应收帐款SS厂厂 500 000 500 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 500 000 500 000 借：主营业务成本借：主营业务成本 350 000 350
20、000 贷：贷：发出商品发出商品 35350 0000 000 11 收入、费用和利润收入、费用和利润5. 售后回购售后回购的会计处理的会计处理 若确认收入可作一般业务处理。若不确认收入，则若确认收入可作一般业务处理。若不确认收入，则 11 收入、费用和利润收入、费用和利润发出商品等发出商品等资产资产借：应收账款借：应收账款 应收票据应收票据 银行存款等银行存款等 贷：其他应付款贷：其他应付款 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)售后回购期售后回购期间内按期计间内按期计提利息费用提利息费用借：财务费用借：财务费用（回购价格与原销售价格之间的差额）（回购价格与原销售价格之间的
21、差额） 贷：其他应付款贷：其他应付款购回该项商购回该项商品品 借：其他应付款借：其他应付款 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款6.销售退回的会计处理销售退回的会计处理 （1）未确认收入未确认收入的已发出商品的退回：只须将已计入的已发出商品的退回：只须将已计入“发出商品发出商品”科目的商品成本转回科目的商品成本转回“库存商品库存商品”科目。科目。 （2）已确认收入已确认收入的销售退回，一般均应冲减当月的销的销售退回，一般均应冲减当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本。售收入，同时冲减退回当月的销售成本。 （3）若销售退回是属于在资产负债表日
22、及之前售出的）若销售退回是属于在资产负债表日及之前售出的商品并在资产负债表日至财务报告批准日之间发生的，商品并在资产负债表日至财务报告批准日之间发生的，则除则除应在退回当月作相关的账务处理外，还应作为资产应在退回当月作相关的账务处理外，还应作为资产负债表日后发生的调整事项，冲减报告年度的收入、成负债表日后发生的调整事项，冲减报告年度的收入、成本和税金。本和税金。 11 收入、费用和利润收入、费用和利润 11 收入、费用和利润收入、费用和利润销销 售售 退退 回回发生在资产发生在资产负债表日至负债表日至财务报告批财务报告批准日之间，准日之间，应冲减报告应冲减报告年度的收入、年度的收入、成本和税金
23、成本和税金 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 贷：银行存款贷：银行存款 借：库存商品借：库存商品 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 发生在其他时发生在其他时间，不论是间，不论是当年销售的，当年销售的，还是以前年还是以前年度销售的，冲度销售的，冲减退回当期减退回当期的销售收入的销售收入和销售成本和销售成本 借：主营业务收入借：主营业务收入 应交税
24、费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 贷：应收账款贷：应收账款 借：库存商品借：库存商品 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 11 收入、费用和利润收入、费用和利润 A企业于企业于2012年年10月月7日销售一批甲商品给日销售一批甲商品给w公司公司价款价款400 000元，增值税元，增值税68 000元，销售成本元，销售成本330 000元，元，销货款于销货款于2012年年12月月31日尚未收到。日尚未收到。A企业于企业于2012年年12月月27日接到日接到w公司通知，公司通知，w公司在验收商品时，发现公司在验收商品时，发现该批商品存在严重的质量问题需要退货。该批商品存在严重的
25、质量问题需要退货。A企业与企业与w公公司就退货事项已进行了协商。司就退货事项已进行了协商。 A企业于企业于2012年年12月月31日编制资产负债表时将该公司的应收账款及按应收账款日编制资产负债表时将该公司的应收账款及按应收账款余额的余额的5%计提的坏账准备已列示。计提的坏账准备已列示。2013年年2月月1日日A企企业与业与w公司就退货事项协商不成，公司就退货事项协商不成，A企业企业2013年年2月月14日（日（2013年年年报尚未报出）收到退回的商品及其增值税年报尚未报出）收到退回的商品及其增值税专用发票的发票联和抵扣联。假设专用发票的发票联和抵扣联。假设A企业所得税税率为企业所得税税率为33
26、%，盈余公积提取比例为，盈余公积提取比例为15%。 例题例题第28页A A企业的有关会计处理如下：企业的有关会计处理如下：（1 1）调整销售收入）调整销售收入 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 400 000400 000 贷：应收账款贷：应收账款ww公司公司 468 000468 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) 68 000 ) 68 000 （2 2）调整计提的坏账准备）调整计提的坏账准备 借：坏账准备借：坏账准备 23 40023 400 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 23 40023 400（3 3）调整销售成本）调整销售成本
27、借：库存商品借：库存商品 330 000330 000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 330 000330 000 11 收入、费用和利润收入、费用和利润（4 4）调整应交所得税）调整应交所得税 借：应交税费借：应交税费 应交所得税应交所得税 15 378 15 378 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 15 378 15 378 （400 000400 000330 000330 00023 40023 400）33%33%（5 5）将）将“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目余额转入科目余额转入“利润分配利润分配” 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 31
28、222 31 222 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 31 222 31 222（400 000400 000330 000330 00023 40023 40015 37815 378） 11 收入、费用和利润收入、费用和利润 11 收入、费用和利润收入、费用和利润7.分期收款的会计处理分期收款的会计处理发出商品时发出商品时 借：发出商品借：发出商品 贷：库存商品贷：库存商品产成品产成品约定收款日约定收款日确认收入确认收入 借：银行存款、应收账款、应收票据等科目借：银行存款、应收账款、应收票据等科目 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税
29、（销项税额）按比例按比例结转成本结转成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：发出商品贷：发出商品第31页 11 收入、费用和利润收入、费用和利润 A企业采用分期收款方式向企业采用分期收款方式向D企业销售产品企业销售产品10件，件，每件售价每件售价5万元，计万元，计50万元。合同约定分四次等额付万元。合同约定分四次等额付款。该产品单位成本款。该产品单位成本3万元，增值税率万元，增值税率17%。 例题例题第32页A A企业的有关会计处理如下：企业的有关会计处理如下：发出商品时发出商品时 借：发出商品借：发出商品 300 000 300 000 贷贷：库存商品：库存商品 300 000 300
30、000取得第一次货款时取得第一次货款时 借：银行存款借：银行存款 146 250 146 250 贷贷：主营业务收入：主营业务收入 125 000 125 000 应应交税费交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) ) 21 25021 250结转销售成本结转销售成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 75 75 000000 贷贷：发出商品：发出商品 75 75 000000 11 收入、费用和利润收入、费用和利润 若若受托方在取得代销商品后，受托方在取得代销商品后，。 如果将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回如果将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销
31、商品发生亏损时可以要求委给委托方，或受托方因代销商品发生亏损时可以要求委托方补偿，则委托方收到代销清单时，确认销售商品收托方补偿，则委托方收到代销清单时，确认销售商品收入。入。 委托委托方应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品方应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入。收入。8.代销商品的会计代销商品的会计处理处理 【例题例题】甲公司委托乙公司销售商品甲公司委托乙公司销售商品100100件，协议价为件，协议价为200200元件，成本为元件，成本为120120元件。代销协议约定，乙企业元件。代销协议约定，乙企业在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均在取得代销商品后，无论是否能
32、够卖出、是否获利，均与甲公司无关。与甲公司无关。 这这批商品已经发出，货款尚未收到，甲公司开出的批商品已经发出，货款尚未收到，甲公司开出的增值税专用发票上注明的增值税额为增值税专用发票上注明的增值税额为3 4003 400元。元。 则则甲甲公司账公司账务务处理为处理为：甲公司： 借：应收账款借：应收账款 23 40023 400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 00020 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3 4003 400借：主营业务成本借：主营业务成本 12 00012 000贷：库存商品贷：库存商品 12 00012 000第36页 11 收入
33、、费用和利润收入、费用和利润 例题例题 A企业委托企业委托B企业销售甲商品企业销售甲商品100件，协议价为件，协议价为200元元/ 件，成本件，成本120元元/ 件，增值税率件，增值税率17%。B按按200元元/件的价格出售给顾客，件的价格出售给顾客，A按售价的按售价的10%支付支付给给B手续费。手续费。B实际销售时，开具增值税专用发票，实际销售时，开具增值税专用发票，售价售价20 000元，增值税元，增值税3 400元。元。A收到代销清单收到代销清单时向时向B开具了一张相同金额的增值税专用发票。要开具了一张相同金额的增值税专用发票。要求：按收取手续费方式进行处理。求：按收取手续费方式进行处理
34、。第37页A A企业（委托方）的有关会计处理如下：企业（委托方）的有关会计处理如下：将商品交付将商品交付B B时时 借：发出商品借：发出商品 12 00012 000 贷：贷： 库存商品库存商品 2 0002 000收到代销清单时收到代销清单时 借：应收账款借：应收账款 B 23 400 B 23 400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 000 20 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) 3 400) 3 400同时，同时， 借：主营业务成本借：主营业务成本 12 00012 000 贷：发出商品贷：发出商品 12 000 12 000 借：销售费用借：
35、销售费用 2 000 2 000 贷：应收账款贷：应收账款 2 0002 000 11 收入、费用和利润收入、费用和利润（9 9）以旧换新销售以旧换新销售销售的商品按商品销售的方法确认收入，回收的商品销售的商品按商品销售的方法确认收入，回收的商品作为购进商品处理。作为购进商品处理。 【例题例题】甲公司采用以旧换新方式销售给乙企业产品甲公司采用以旧换新方式销售给乙企业产品4 4台，单位售价为台，单位售价为5 5万元，单位成本为万元，单位成本为3 3万元；同时收万元；同时收回回4 4台同类旧商品，每台回收价为台同类旧商品，每台回收价为0.50.5万元，款项已收万元，款项已收入银行。入银行。 甲公司
36、账务处理如下：甲公司账务处理如下： 甲公司账务处理 借借：银行存款：银行存款 234 000234 000 贷贷：主营业务收入：主营业务收入 200 000200 000 应应交税费交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）34 00034 000 借借：主营业务成本：主营业务成本 120 000 120 000 贷贷：库存商品：库存商品120 120 000 000 借借：库存商品：库存商品20 20 000000（4 45 0005 000） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）34003400 贷贷：银行存款：银行存款23400 23400 四、四、其他其
37、他业务收入业务收入的一般会计核算的一般会计核算 “ “其他业务收入其他业务收入”科目核算企业根据收入准则确认的除主营科目核算企业根据收入准则确认的除主营业务以外的其他经营活动实现的收入，包括业务以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产出租固定资产、出出租无形资产租无形资产、出租包装物和商品出租包装物和商品、销售材料销售材料、用材料进行非货用材料进行非货币性交换币性交换（在非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够（在非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的情况下）或可靠计量的情况下）或债务重组债务重组等实现的收入。等实现的收入。 企业确认的其他业务收入，借记企业确认的其他业务
38、收入，借记“银行存款银行存款”、“应收账应收账款款”等科目，贷记等科目，贷记“其他业务收入其他业务收入”科目、科目、“应交税费应交税费应应交增值税（销项税额）交增值税（销项税额）”等科目。企业以原材料进行非货币性等科目。企业以原材料进行非货币性资产交换（在非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够资产交换（在非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的情况下）或债务重组，应按照该用于交换或抵债的可靠计量的情况下）或债务重组，应按照该用于交换或抵债的原材料的公允价值，借记有关资产科目或原材料的公允价值，借记有关资产科目或“应付账款应付账款”等科目，等科目，贷记贷记“其他业务收入其他业务收
39、入”科目等科目。科目等科目。 期末，应将本科目余额转入期末，应将本科目余额转入“本年利润本年利润”科目，结转后本科目，结转后本科目应无余额。科目应无余额。 11 收入、费用和利润收入、费用和利润 11 收入、费用和利润收入、费用和利润（1） 材料销售业务的会计处理材料销售业务的会计处理取得收取得收入时入时借：银行存款借：银行存款 等等 （价税之和）（价税之和） 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 （材料售价）（材料售价） 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额）结转材结转材料成本料成本时时借：其他业务支成本借：其他业务支成本 （实际成本）（实际成本） 贷：原材料贷：原材料材
40、料材料 材料成本差异材料成本差异 向本市某单位销售销售多余向本市某单位销售销售多余E材料一批，其计划成本价材料一批，其计划成本价1000元，元，材料成本差异材料成本差异100元，售价元，售价1200元，收到货款，元，收到货款，存入银行。存入银行。 例题例题 11 收入、费用和利润收入、费用和利润（2）让渡资产使用权让渡资产使用权的会计处理的会计处理 出租出租无形资产无形资产、固定资产、固定资产收到收到租金时：租金时： 借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务贷：其他业务收入收入同时同时 借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：累计折旧贷：累计折旧/累计摊销累计摊销 11 收入、费用和利润收入、费用
41、和利润 第二节第二节 期间费用的核算期间费用的核算 一、费用、期间费用的含义一、费用、期间费用的含义 根据根据我国我国企业会计准则企业会计准则的定义，的定义，狭义的费用狭义的费用是是企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出，包括生包括生产成本产成本和期间费用。和期间费用。 企业企业在一定会计期间发生的费用中，为生产一定种在一定会计期间发生的费用中，为生产一定种类和一定数量的产品（或提供劳务）而发生的各种耗费，类和一定数量的产品（或提供劳务）而发生的各种耗费，
42、称为这些产品（或劳务）的称为这些产品（或劳务）的成本成本，如生产产品所耗费的，如生产产品所耗费的直接材料费、直接人工费和间接制造费用。直接材料费、直接人工费和间接制造费用。 企业企业在一定期间所发生的不能直接归属于某种产品在一定期间所发生的不能直接归属于某种产品成本的费用，称为期间费用。成本的费用，称为期间费用。第44页 11 收入、费用和利润收入、费用和利润（1）生产成本。）生产成本。指构成产品生产成本的费用。按计入指构成产品生产成本的费用。按计入成本的方式不同，又分为成本的方式不同，又分为直接材料费、直接人工费、其直接材料费、直接人工费、其他直接费用和间接制造费用他直接费用和间接制造费用四
43、类。这些费用应当按照实四类。这些费用应当按照实际发生数进行核算，按照成本计算对象进行归集，直接际发生数进行核算，按照成本计算对象进行归集，直接计入或分配计入所生产产品的成本。计入或分配计入所生产产品的成本。 （2）期间费用。）期间费用。期间费用是指企业当期发生的不能归期间费用是指企业当期发生的不能归属于某种产品的成本，而应当从当期收入中得到补偿的属于某种产品的成本，而应当从当期收入中得到补偿的费用。它与当期生产产品的数量没有直接关系，而与当费用。它与当期生产产品的数量没有直接关系，而与当期实现的收入直接相关，应当直接计入当期损益。期间期实现的收入直接相关，应当直接计入当期损益。期间费用费用包括
44、包括销售费用销售费用、管理费用和财务费用、管理费用和财务费用。管理费用管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理经是指企业行政管理部门为组织和管理经营活动而发生的各项费用营活动而发生的各项费用. . 11 收入、费用和利润收入、费用和利润管理费用包括管理费用包括 企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费担的公司经费(包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等低值易耗品摊销、办公费和
45、差旅费等)、工会经费、董、工会经费、董事会费事会费(包括董事会成员津贴、会议费和包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等差旅费等)、聘、聘请中介机构费、咨询费请中介机构费、咨询费(含顾问费含顾问费)、诉讼费、业务招待、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。 11 收入、费用和利润收入、费用和利润（1）公司经费。）公司经费。包括企业行政管理人员工资及福利费、办公费、包括企业行政管理人员工资及福利费、办公费、差旅费、折旧费、修理费、物料消耗、低
46、值易耗品摊销等。差旅费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销等。（2）工会经费。）工会经费。指按职工工资总额指按职工工资总额2%计提拨交工会的经费。计提拨交工会的经费。（3）职工教育经费。）职工教育经费。指企业为职工学习先进技术和提高文化水指企业为职工学习先进技术和提高文化水平而支付的平而支付的费用。费用。（4）劳动保险费。）劳动保险费。指企业支付离退休职工的退休金（包括实行指企业支付离退休职工的退休金（包括实行社会统筹办法的企业按规定交纳的统筹退休金）、医药费社会统筹办法的企业按规定交纳的统筹退休金）、医药费（包括离退休人员参加医疗保险的费用）、异地安家费、（包括离退休人员参加医疗保险的
47、费用）、异地安家费、职工退职金、职工死亡丧葬补助费、抚恤费，以及按规定职工退职金、职工死亡丧葬补助费、抚恤费，以及按规定支付给离休干部的各项经费等。支付给离休干部的各项经费等。（5）待业保险费。）待业保险费。指企业按照国家规定交纳的待业保险基金。指企业按照国家规定交纳的待业保险基金。（6）董事会费。）董事会费。指企业最高权力机构为执行职能而发生的各项指企业最高权力机构为执行职能而发生的各项费用，包括差旅费、会议费等。费用，包括差旅费、会议费等。 11 收入、费用和利润收入、费用和利润（7）咨询费。）咨询费。指企业向有关咨询机构进行科学技术、经营指企业向有关咨询机构进行科学技术、经营管理咨询所支
48、付的费用。包括聘用经济技术顾问、法管理咨询所支付的费用。包括聘用经济技术顾问、法律顾问等支付的费用。律顾问等支付的费用。（8） 聘请中介机构费。聘请中介机构费。指企业聘请中介机构所支付的费指企业聘请中介机构所支付的费用。用。（9） 诉讼费。诉讼费。指企业因起诉或者应诉而发生的各项费用。指企业因起诉或者应诉而发生的各项费用。（10） 业务招待费。业务招待费。指企业为业务经营的合理需要而交际指企业为业务经营的合理需要而交际支付的应酬支付的应酬费用。费用。（11）税金。）税金。指企业按照规定交纳的房产税、车船使用税、指企业按照规定交纳的房产税、车船使用税、土地使用税和印花税。土地使用税和印花税。（1
49、2）技术转让费。）技术转让费。指企业使用非专利技术而支付的费用。指企业使用非专利技术而支付的费用。 11 收入、费用和利润收入、费用和利润（1313）矿产资源补偿费。）矿产资源补偿费。指按照规定交纳的矿产资源补偿指按照规定交纳的矿产资源补偿费。费。（1414）无形资产摊销。）无形资产摊销。指专利权、非专利技术、商标权、指专利权、非专利技术、商标权、土地使用权、著作权等无形资产摊销的价值。土地使用权、著作权等无形资产摊销的价值。（1515）研究与开发费。）研究与开发费。指企业研究开发新产品、新技术、指企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的各项费用新工艺所发生的各项费用。（1616） 排污费。
50、排污费。指企业按规定交纳的排污费用。指企业按规定交纳的排污费用。（1717） 存货盘亏或盘盈存货盘亏或盘盈（不包括应计入营业外支出的存（不包括应计入营业外支出的存货损失）。指在存货清查时发生的存货盘亏、毁损货损失）。指在存货清查时发生的存货盘亏、毁损和盘盈。和盘盈。（1818）其他费用。）其他费用。第49页 11 收入、费用和利润收入、费用和利润费用发生时费用发生时 借：管理费用借：管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 累计折旧累计折旧 银行存款等银行存款等 期末结转期末结转管理费用管理费用 借：本年利润借：本年利润 贷：管理费用贷：管理费用 企业在企业在筹建期间筹建期间内发生的内发生的