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1、第十一章第十一章 收入、费用和利润收入、费用和利润第一节第一节 收入的核算收入的核算v一、收入的概述一、收入的概述v1.含义含义 指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。v2.特征特征v（1）收入是企业日常活动形成的经济利益流入。）收入是企业日常活动形成的经济利益流入。 v（2）收入可能表现为资产的增加或者负债的减少，或者两）收入可能表现为资产的增加或者负债的减少，或者两者兼而有之者兼而有之v（3）收入必然导致所有者权益的增加。）收入必然导致所有者权益的增
2、加。 v（4）收入不包括所有者向企业投入资本导致的经济利益流）收入不包括所有者向企业投入资本导致的经济利益流入。入。v3.分类分类v（1）收入按照交易的性质分为：）收入按照交易的性质分为：vA.销售商品收入，是指企业通过销售产品或者商品而取得的销售商品收入，是指企业通过销售产品或者商品而取得的收入收入vB.提供劳务收入，是指企业通过提供劳务作业而取得的收入提供劳务收入，是指企业通过提供劳务作业而取得的收入vC.让渡资产使用权收入，是指企业通过让渡资产使用权而取让渡资产使用权收入，是指企业通过让渡资产使用权而取得的收入得的收入 v（2）收入按在经营业务中所占比重的分类：）收入按在经营业务中所占比
3、重的分类：vA.主营业务收入，是指企业为完成其经营目标所从事的主要主营业务收入，是指企业为完成其经营目标所从事的主要经营活动取得的收入。经营活动取得的收入。 vB.其他业务收入，是指企业除主要经营业务以外的其他经营其他业务收入，是指企业除主要经营业务以外的其他经营活动实现的收入。活动实现的收入。 v二、销售商品收入的确认二、销售商品收入的确认v1.销售商品收入的确认条件销售商品收入的确认条件v企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，
4、应当关注交易的实质，并结合所有权凭证的转移给购货方，应当关注交易的实质，并结合所有权凭证的转移进行判断进行判断:vA.转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的主要转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬也随之转移。风险和报酬也随之转移。 vB.企业已将商品所有权凭证或实物交付给购货方，但商品所企业已将商品所有权凭证或实物交付给购货方，但商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。有权上的主要风险和报酬并未随之转移。 va.企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负
5、有定的要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。责任。vb.企业销售商品的收入是否能够取得，取决于代销方或受托企业销售商品的收入是否能够取得，取决于代销方或受托方销售该商品的收入是否能够取得。方销售该商品的收入是否能够取得。 vc.企业尚未完成售出商品的安装和检验工作，而此项安装或企业尚未完成售出商品的安装和检验工作，而此项安装或检验任务又是销售合同的重要组成部分。检验任务又是销售合同的重要组成部分。vd.销售合同中规定了购货方在特定情况下有权退货的条款，销售合同中规定了购货方在特定情况下有权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性。而企业又不能确定退货的可能性。 v企业既没有保留
6、通常与所有权相联系的继续管理权，也没企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。有对已售出的商品实施有效控制。 v收入的金额能够可靠的计量。收入的金额能够可靠的计量。 v相关的经济利益很可能流入企业。相关的经济利益很可能流入企业。 v相关的已发生或将发生的成本能够可靠的计量。相关的已发生或将发生的成本能够可靠的计量。 v 强调：强调：销售商品收入必须在同时满足以上五个条件才能确销售商品收入必须在同时满足以上五个条件才能确认认 ，任何一个条件没有满足，就不能确认相关收入。，任何一个条件没有满足，就不能确认相关收入。 v 企业应当设置企业应当设置“发出商品发出商
7、品”、“委托代销商品委托代销商品”等科目等科目来专门核算已经发出但是未能确认销售收入的商品。来专门核算已经发出但是未能确认销售收入的商品。 v三、销售收入的计量与账务处理三、销售收入的计量与账务处理v1.一般销售商品收入的账务处理一般销售商品收入的账务处理v例例1.2010年年1月月20日，华夏公司向丁公司销售一批日，华夏公司向丁公司销售一批B产品，产品，B产品生产成本产品生产成本60000元，销售价格元，销售价格80000元，增值税额元，增值税额13600元。华夏公司在销售时已知悉丁公司资金周转发生困元。华夏公司在销售时已知悉丁公司资金周转发生困难，近期内难以收回货款，但为了减少存货积压以及
8、考虑到难，近期内难以收回货款，但为了减少存货积压以及考虑到与丁公司长期的业务往来关系，仍将与丁公司长期的业务往来关系，仍将B产品发运给丁公司并产品发运给丁公司并开出发票账单。开出发票账单。2010年年12月月1日，丁公司给华夏公司开出、日，丁公司给华夏公司开出、承兑一张面值承兑一张面值93600元、为期元、为期6个月的不带息银行承兑汇票。个月的不带息银行承兑汇票。v（1）2010年年1月月20日，发出产品时，日，发出产品时， 借：发出商品借：发出商品 60000 贷：库存商品贷：库存商品 60000 借：应收账款借：应收账款-丁公司（应收销项税额）丁公司（应收销项税额） 13600 贷：应交税
9、费贷：应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 13600v（2）2010年年12月月1日，收到丁公司开来的不带息银行承兑日，收到丁公司开来的不带息银行承兑汇票，汇票， 借：应收票据借：应收票据 93600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 80000 应收账款应收账款-丁公司（应收销项税额）丁公司（应收销项税额） 13600 借：主营业务成本借：主营业务成本 60000 贷：发出商品贷：发出商品 60000 v（3）2011年年6月月1日，收回票款时，日，收回票款时， 借：银行存款借：银行存款 93600 贷：应收票据贷：应收票据 936002.特殊销售业务的会计处理特殊销售业
10、务的会计处理（1）分期收款销售的账务处理）分期收款销售的账务处理vA.销售企业应当在交付商品时，按照已收或应收的合同或协销售企业应当在交付商品时，按照已收或应收的合同或协议价款的公允价值确认收入。议价款的公允价值确认收入。vB.已收或应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，已收或应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，作为未实现融资受益，在合同或协议期间内采取实际利率法作为未实现融资受益，在合同或协议期间内采取实际利率法分期摊销，冲减财务费用。分期摊销，冲减财务费用。vC.应收的合同或协议价款的公允价值，应当按照其未来现金应收的合同或协议价款的公允价值，应当按照其未来现金流量的现值确定
11、。流量的现值确定。v例例2.2010年年1月月1日，华夏公司采用分期收款方式向日，华夏公司采用分期收款方式向M公司销公司销售一套大型设备，设备的生产成本为售一套大型设备，设备的生产成本为400万元，根据合同规万元，根据合同规定，设备销售价格定，设备销售价格600万元（假定不考虑增值税），全部价万元（假定不考虑增值税），全部价款于每年年末等额支付，分款于每年年末等额支付，分5年付清，假定华夏公司确定的年付清，假定华夏公司确定的折现率为折现率为7%。 v（1）计算应收合同价款的现值及未实现融资收益）计算应收合同价款的现值及未实现融资收益 v查年金现值系数表可知：查年金现值系数表可知：3期、期、7%
12、的年金现值系数为的年金现值系数为4.1002v应收合同价款现值应收合同价款现值=60000005 4.1002=4920237元元 v未实现融资收益未实现融资收益=6000000-4920237=1079763元元未实现融资收益分配表未实现融资收益分配表（实际利率法）（实际利率法）日期日期分期收款分期收款未确认融未确认融资收益资收益应收款成本应收款成本减少额减少额应收款摊应收款摊余成本余成本2010.1.149202372010.12.31120000034441785558340646542011.12.31120000028452691547431491802012.12.31120000
13、022044397955721696232013.12.311200000151874104812611214972014.12.3112000007850311214970合计合计600000010797634920237 v（2）2010.1.1，确认销售商品收入，确认销售商品收入 借：长期应收款借：长期应收款-M公司公司 6000000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 4920237 未实现融资收益未实现融资收益 1079763 借：主营业务成本借：主营业务成本 4000000 贷：库存商品贷：库存商品 4000000v（3）2010.12.31，收取第一笔分期应收款，收取第一笔分期应
14、收款 借：银行存款借：银行存款 1200000 贷：长期应收款贷：长期应收款 120000v同时同时 借：未实现融资收益借：未实现融资收益 344417 贷：财务费用贷：财务费用 344417v以后各年收取分期应收款与未实现融资收益的会计分录可依以后各年收取分期应收款与未实现融资收益的会计分录可依次类推，略次类推，略v（2）委托代销销售商品的会计处理）委托代销销售商品的会计处理v视同买断方式视同买断方式 是指委托方与受托方签订协议，委托方按协议收取委托是指委托方与受托方签订协议，委托方按协议收取委托代销商品的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协代销商品的货款，实际售价可由受托方自定，实际
15、售价与协议价之间的差额归受托方所有的一种代销方式。议价之间的差额归受托方所有的一种代销方式。 vA委托方应当按照销售商品收入确认销售收入委托方应当按照销售商品收入确认销售收入 vB.受托方对收到的代销商品应作为商品购进处理。待受托代受托方对收到的代销商品应作为商品购进处理。待受托代销商品销售以后，按照实际销售价格确认收入，并向委托方销商品销售以后，按照实际销售价格确认收入，并向委托方开具代销清单，支付协议价款。开具代销清单，支付协议价款。v例例3.华夏公司采用视同买断方式委托华夏公司采用视同买断方式委托B公司代销一公司代销一批商品，商品协议价款为批商品，商品协议价款为16000元，增值税额为元
16、，增值税额为2720元，成本为元，成本为12000元。元。B公司将该批商品按公司将该批商品按19000元的价格售出，收取增值税元的价格售出，收取增值税3230元，并给华元，并给华夏公司开来代销清单、结清协议价款。夏公司开来代销清单、结清协议价款。v（1）华夏公司（委托方）的账务处理：）华夏公司（委托方）的账务处理：vA.发出委托代销商品时，发出委托代销商品时， 借：发出商品借：发出商品 16000 贷：库存商品贷：库存商品 16000vB.收到收到B公司的代销清单时，公司的代销清单时， 借：应收账款借：应收账款 18720 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 16000 应交税费应交税费-应交增
17、值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 2720 借：主营业务成本借：主营业务成本 16000 贷：发出商品贷：发出商品 16000vC.收到协议价款时，收到协议价款时， 借：银行存款借：银行存款 18720 贷：应收账款贷：应收账款-B公司公司 18720v（2）B公司（受托方）的账务处理：公司（受托方）的账务处理：vA.收到受托代销商品时，收到受托代销商品时， 借：库存商品借：库存商品 16000 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 2720 贷：应付账款贷：应付账款 18720vB.售出代销商品时，售出代销商品时， 借：银行存款借：银行存款 22230 贷：主
18、营业务收入贷：主营业务收入 19000 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 3230 借：主营业务成本借：主营业务成本 16000 贷：库存商品贷：库存商品 16000vC.按协议价将货款汇给华夏公司时，按协议价将货款汇给华夏公司时， 借：应付账款借：应付账款-华夏公司华夏公司 18270 贷：银行存款贷：银行存款 18270v收取手续费方式收取手续费方式 是指受托方根据所代销商品的数量向委托方收取手续费是指受托方根据所代销商品的数量向委托方收取手续费的一种代销方式。的一种代销方式。 vA.委托方向受托方交付代销商品时，一般不能满足销售商品委托方向受托方交付代销商品
19、时，一般不能满足销售商品收入的确认条件，应将发出的商品转入收入的确认条件，应将发出的商品转入“委托代销商品委托代销商品”科科目核算目核算 vB.受托方将代销商品销售出后，根据代销商品的数量和合同受托方将代销商品销售出后，根据代销商品的数量和合同约定的收费方式，计算应向委托方收取的手续费，作为劳务约定的收费方式，计算应向委托方收取的手续费，作为劳务收入确认入账。收入确认入账。 vC.委托方收到受托方开来的代销清单时，根据代销清单所列委托方收到受托方开来的代销清单时，根据代销清单所列的已售商品金额确认收入，应付的代销手续费计入当期的销的已售商品金额确认收入，应付的代销手续费计入当期的销售费用。售费
20、用。v例例4.华夏公司采用收取手续费方式委托华夏公司采用收取手续费方式委托C公司代销一批商品，公司代销一批商品，商品成本商品成本15000元，根据代销协议，商品售价为元，根据代销协议，商品售价为20000元，元，增值税额为增值税额为3400元，元，C公司按销售价款的公司按销售价款的5%收取手续费，收取手续费，C公司将该批商品售出后，给华夏公司开来代销清单。公司将该批商品售出后，给华夏公司开来代销清单。v（1）华夏公司（委托方）的会计处理：）华夏公司（委托方）的会计处理：vA.发出委托代销商品时，发出委托代销商品时， 借：委托代销商品借：委托代销商品 15000 贷：库存商品贷：库存商品 150
21、00vB. 收到收到C公司开来的代销清单时，公司开来的代销清单时， 借：应收账款借：应收账款-C公司公司 23400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20000 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 3400 借：主营业务成本借：主营业务成本 15000 贷：委托代销商品贷：委托代销商品 15000 vC.确认应付的代销手续费确认应付的代销手续费 代销手续费代销手续费=234005%=1170元元 借：销售费用借：销售费用 1170 贷：应收账款贷：应收账款-C公司公司 1170 vD.收到收到C公司汇来的货款公司汇来的货款 借：银行存款借：银行存款 22230 贷
22、：应收账款贷：应收账款-C公司公司 22230v（2）C公司（受托方）的会计处理：公司（受托方）的会计处理：vA.收到受托代销商品时，收到受托代销商品时， 借：受托代销商品借：受托代销商品 20000 贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款 20000 vB.售出受托代销商品时，售出受托代销商品时， 借：银行存款借：银行存款 23400 贷：委托代销商品贷：委托代销商品 20000 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 3400 vC.计算代销的手续费计算代销的手续费 借：委托代销商品款借：委托代销商品款 1170 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 1170 vD.结清
23、代销商品款时，结清代销商品款时， 借：受托代销商品款借：受托代销商品款 18830 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 3400 贷：银行存款贷：银行存款 22230 v3.售后回购销售商品的会计处理售后回购销售商品的会计处理 售后回购是指在销售商品的同时，销售方同意日后重售后回购是指在销售商品的同时，销售方同意日后重新买回该批商品的交易。新买回该批商品的交易。 在售后回购方式下，销售方通常不应当确认收入，收到在售后回购方式下，销售方通常不应当确认收入，收到的款项一般确认为负债的款项一般确认为负债 回购价格大于原销售价格的，二者之间的差额应当在售回购价格大于原销售价
24、格的，二者之间的差额应当在售后回购期内，按期计提利息费用，计入财务费用。后回购期内，按期计提利息费用，计入财务费用。 vA.发出商品时，发出商品时， 借：银行存款借：银行存款 贷：应交税费贷：应交税费-应交增值税应交增值税 其他应付款其他应付款 借：财务费用借：财务费用 贷：其他应付款贷：其他应付款 vB.重新购回时重新购回时 借：其他应付款借：其他应付款 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款 v例例5.华夏公司与华夏公司与B公司签订了一项售后回购协议，华夏公司公司签订了一项售后回购协议，华夏公司向向B公司销售一批商品，售价为公司销售一批商品
25、，售价为500000元，增值税专用发票元，增值税专用发票上注明的增值税额为上注明的增值税额为85000元，华夏公司日后再将所售商品元，华夏公司日后再将所售商品购回，回购价格为购回，回购价格为520000元，增值税额元，增值税额88400元，协议约定元，协议约定收回的售后回购期间为收回的售后回购期间为2011年年3月月1日至日至2011年年12月月31日。日。v（1）2011年年3月月1日，收到销售价款时，日，收到销售价款时， 借：银行存款借：银行存款 585000 贷：应交税费贷：应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 85000 其他应付款其他应付款-B公司公司 500000
26、v（2）2011年年3月月31日，计提利息日，计提利息 每月计提的利息费用每月计提的利息费用=20000/10=2000元元 借：财务费用借：财务费用 2000 贷：其他应付款贷：其他应付款-B公司公司 2000v以后各月计提利息费用的会计处理同上，略以后各月计提利息费用的会计处理同上，略v（3）2011年年12月月31日，按约定价格购回该批商品日，按约定价格购回该批商品 借：其他应付款借：其他应付款 520000 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）88400 贷：银行存款贷：银行存款 608400 v4.销售折扣方式销售商品收入的会计处理销售折扣方式销售商品收入的
27、会计处理v（1）商业折扣）商业折扣v例例6.华夏公司华夏公司A商品的标价为每件商品的标价为每件100元，乙公司一次购买元，乙公司一次购买A商品商品2000件，根据规定的折扣条件，可得到件，根据规定的折扣条件，可得到20%的商业折的商业折扣，增值税率扣，增值税率17%。 发票价格发票价格=1002000（1-20%）=160000元元 借：应收账款借：应收账款 187200 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 160000 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税 27200v（2）现金折扣）现金折扣v例例7.华夏公司向乙公司赊销一批产品，合同约定的销售价格华夏公司向乙公司赊销一批产品，合同约定的销
28、售价格为为10000元，增值税额元，增值税额1700元，华夏公司开出发票账单并发元，华夏公司开出发票账单并发出产品，根据合同约定，账款赊销期限为出产品，根据合同约定，账款赊销期限为30天，现金折扣条天，现金折扣条件为件为2/10,1/120,N/30，计算现金折扣时不包括增值税，计算现金折扣时不包括增值税 vA.赊销产品时赊销产品时 借：应收账款借：应收账款-乙公司乙公司 11700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10000 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1700vB.假定乙公司在假定乙公司在10天付款，天付款， 借：银行存款借：银行存款 11500 财务
29、费用财务费用 200 贷：应收账款贷：应收账款-乙公司乙公司 11700v5.销售折让方式销售商品收入的会计处理销售折让方式销售商品收入的会计处理 销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。售价上给予的减让。 v（1）发生在销货方确认收入之前，销货方应直接从原定的）发生在销货方确认收入之前，销货方应直接从原定的销售价格中扣除给予购货方的销售折让作为实际销售价格，销售价格中扣除给予购货方的销售折让作为实际销售价格，确认收入确认收入v（2）发生在销货方确认收入之后，销货方应按实际给予购）发生在销货方确认收入之后，销货方应按实际
30、给予购货方的销售折让，冲减销售收入。货方的销售折让，冲减销售收入。v（3）销售折让属于资产负债表日后事项的，应当根据不同）销售折让属于资产负债表日后事项的，应当根据不同情况分别作为资产负债表日后调整事项或非调整事项进行会情况分别作为资产负债表日后调整事项或非调整事项进行会计处理。计处理。 v例例8.2011年年12月月15日，华夏公司向乙公司销售一批产品，日，华夏公司向乙公司销售一批产品，产品生产成本产品生产成本15000元，合同约定的销售价格为元，合同约定的销售价格为20000元，元，增值税额增值税额3400元，乙公司在验收产品时发现产品质量存在元，乙公司在验收产品时发现产品质量存在问题，要
31、求华夏公司给予问题，要求华夏公司给予15%的价格折让，华夏公司同意给的价格折让，华夏公司同意给予折让。予折让。v（1）销售折让发生在确认收入之前，）销售折让发生在确认收入之前，v假定：合同约定验货付款，华夏公司于乙公司付款时再向其假定：合同约定验货付款，华夏公司于乙公司付款时再向其开具发票账单，乙公司于开具发票账单，乙公司于2011年年12月月25日按折让后的金额日按折让后的金额支付货款。支付货款。 vA.2011年年12月月15日，发出产品时，日，发出产品时， 借：发出商品借：发出商品 15000 贷：库存商品贷：库存商品 15000vB.2011年年12月月25日，乙公司按照折让后的货款付
32、款，华夏日，乙公司按照折让后的货款付款，华夏公司开具账单公司开具账单 实际销售价格实际销售价格=20000（1-15%）=17000元元 借：银行存款借：银行存款 19890 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 17000 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额应交增值税（销项税额 ） 2890 借：主营业务成本借：主营业务成本 15000 贷：发出商品贷：发出商品 15000v（2）销售折让发生在确认收入之后，）销售折让发生在确认收入之后，v假定：合同约定交款提货，华夏公司于乙公司付款后向其开假定：合同约定交款提货，华夏公司于乙公司付款后向其开具发票及提货单，乙公司于具发票及提货单，乙公司于2
33、011年年12月月20日提出折让货款日提出折让货款vA.2011年年12月月15日，华夏公司收款并交付提货单，日，华夏公司收款并交付提货单， 借：银行存款借：银行存款 23400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20000 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 3400 借：主营业务成本借：主营业务成本 15000 贷：库存商品贷：库存商品 15000vB.2011年年12月月20日，华夏公司折让货款并退回多收货款日，华夏公司折让货款并退回多收货款 销售价格折让销售价格折让=2000015%=3000元元 增值税额折让增值税额折让=300017%=510元元 借：主
34、营业务收入借：主营业务收入 3000 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 510 贷：银行存款贷：银行存款 3510v6.销售退回方式销售商品收入的会计处理销售退回方式销售商品收入的会计处理 销售退回是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要销售退回是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等而发生的退货。求等而发生的退货。 v（1）发生销售退回时，企业尚未确认销售收入，应将已计）发生销售退回时，企业尚未确认销售收入，应将已计入入“发出商品发出商品”等科目的商品成本转回等科目的商品成本转回“库存商品库存商品”科目科目 v例例9.2011年年12月月5日，华夏公司向乙公
35、司销售一批产品，产日，华夏公司向乙公司销售一批产品，产品生产成本品生产成本18000元，销售价格元，销售价格25000元，增值税额元，增值税额4250元。元。根据合同约定，乙公司对产品验收无误后再付款，华夏公司根据合同约定，乙公司对产品验收无误后再付款，华夏公司于乙公司付款时开具增值税专用发票。乙公司在验收产品时，于乙公司付款时开具增值税专用发票。乙公司在验收产品时，发现产品质量存在问题，要求退货，华夏公司同意退货。发现产品质量存在问题，要求退货，华夏公司同意退货。vA.发出产品时，发出产品时， 借：发出商品借：发出商品 18000 贷：库存商品贷：库存商品 18000vB.乙公司要求退货，华
36、夏公司同意退货乙公司要求退货，华夏公司同意退货 借借:库存商品库存商品 18000 贷：发出商品贷：发出商品 18000v（2）如果发生销售退回时，企业已经确认销售收入，则不）如果发生销售退回时，企业已经确认销售收入，则不论是本年销售本年退回，还是以前年度销售本年退回，除属论是本年销售本年退回，还是以前年度销售本年退回，除属于资产负债表日后事项的销售退回外，均应冲减退回当月的于资产负债表日后事项的销售退回外，均应冲减退回当月的销售收入；如果已经结转了销售成本，还应同时冲减退回当销售收入；如果已经结转了销售成本，还应同时冲减退回当月的销售成本，如果已经发生了现金折扣，应在退回当月一月的销售成本，
37、如果已经发生了现金折扣，应在退回当月一并进行调整。并进行调整。v例例10.2011年年12月月15日，华夏公司向乙公司销售一批产品，日，华夏公司向乙公司销售一批产品，产品生产成本产品生产成本40000元，销售价格元，销售价格50000元，增值税额元，增值税额8500元，合同约定采取托收承付结算方式，华夏公司发出产品后，元，合同约定采取托收承付结算方式，华夏公司发出产品后，向其开户银行办妥托收手续。乙公司在验收产品时，发现产向其开户银行办妥托收手续。乙公司在验收产品时，发现产品质量存在问题，要求退货，华夏公司于品质量存在问题，要求退货，华夏公司于2011年年12月月28日日为乙公司办理退货。为乙
38、公司办理退货。vA.2011年年12月月15日，发出产品并办妥托收手续日，发出产品并办妥托收手续 借：应收账款借：应收账款 58500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50000 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 8500 借：主营业务成本借：主营业务成本 40000 贷：库存商品贷：库存商品 40000vB.2011年年12月月28日，为乙公司办理退货，日，为乙公司办理退货， 借：主营业务收入借：主营业务收入 50000 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 8500 贷：应收账款贷：应收账款 58500 借：库存商品借：库存商品 4
39、0000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 40000v四、提供劳务收入的确认与计量四、提供劳务收入的确认与计量v1.劳务收入确认与计量的基本原则劳务收入确认与计量的基本原则v（1）提供劳务交易的结果能够可靠的估计）提供劳务交易的结果能够可靠的估计 应当采用完工百分比法确认提供劳务的收入。应当采用完工百分比法确认提供劳务的收入。v提供劳务交易的结果能够可靠的估计只要能够同时满足下列提供劳务交易的结果能够可靠的估计只要能够同时满足下列条件：条件：vA.收入的金额能够可靠计量收入的金额能够可靠计量vB.相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业vC.交易的完工进度能够可靠的确定交易的
40、完工进度能够可靠的确定vD.交易中已发生和将发生的成本能够可靠的计量交易中已发生和将发生的成本能够可靠的计量v 企业应当在资产负债表日，按照提供劳务收入总额乘以企业应当在资产负债表日，按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额，确认当期提供劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成额，确认当期提供劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认劳务成本后的本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认劳务成本后的金额，结转当期劳务成本。即：金额，结转当期劳务成本。即： v本年确认的收入本年确
41、认的收入=劳务总收入劳务总收入本年末止劳务的完工程度本年末止劳务的完工程度-以以前年度已确认劳务的收入前年度已确认劳务的收入v本年确认的费用本年确认的费用=劳务总费用劳务总费用本年末止劳务的完工程度本年末止劳务的完工程度-以以前年度已确认劳务的费用前年度已确认劳务的费用v例例11.2010年年11月月25日，华夏公司签订了一项设备安装劳务日，华夏公司签订了一项设备安装劳务合同，根据合同约定，设备安装费总额为合同，根据合同约定，设备安装费总额为200000元，接受元，接受劳务方预付劳务方预付50%，其余，其余50%待设备安装完成、验收合格后支待设备安装完成、验收合格后支付。付。 2010年年12
42、月月1日，华夏公司开始进行设备安装，并收到日，华夏公司开始进行设备安装，并收到接受劳务方预付的安装费，至接受劳务方预付的安装费，至2010年年12月月31日，实际发生日，实际发生安装成本安装成本60000元，其中，支付安装人员工资元，其中，支付安装人员工资36000元，领元，领用库存原材料用库存原材料5000元，其余均以银行存款支付。华夏公司元，其余均以银行存款支付。华夏公司按已发生的劳务成本占估计劳务总成本的比例确定劳务的完按已发生的劳务成本占估计劳务总成本的比例确定劳务的完成程度，据估计，至设备安装完成还会发生安装成本成程度，据估计，至设备安装完成还会发生安装成本90000元。元。 201
43、1年年2月月10日，设备安装完成，本年实际发生安装成日，设备安装完成，本年实际发生安装成本本92000元，其中，支付安装人员工资元，其中，支付安装人员工资65000元，领用库存元，领用库存原材料原材料2000元，其他均以银行存款支付。设备经检验合格元，其他均以银行存款支付。设备经检验合格后，接受劳务方如约支付其余安装费。后，接受劳务方如约支付其余安装费。vA2010年年12月月1日，预收日，预收50%的劳务价款的劳务价款 借：银行存款借：银行存款 100000 贷：预收账款贷：预收账款 100000 vB.支付支付2010年实际发生的安装成本年实际发生的安装成本 借：劳务成本借：劳务成本 60
44、000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 36000 原材料原材料 5000 银行存款银行存款 19000vC.2010年年12月月31日，根据劳务完成程度确认劳务收入并结日，根据劳务完成程度确认劳务收入并结转劳务成本，转劳务成本， 劳务完成程度劳务完成程度=60000/（60000+90000）100%=40% 本年度应确认的劳务收入本年度应确认的劳务收入=20000040%=80000元元 本年度应确认的劳务成本本年度应确认的劳务成本=15000040%=60000元元 借：预收账款借：预收账款 80000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 80000 借：主营业务成本借：主营业务成本 6
45、0000 贷：劳务成本贷：劳务成本 60000vD.支付支付2011年发生的安装成本年发生的安装成本 借：劳务成本借：劳务成本 92000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 65000 原材料原材料 2000 银行存款银行存款 25000vE.2011年年2月月10日，确认其余的劳务收入并结转劳务成本日，确认其余的劳务收入并结转劳务成本 本年确认的劳务收入本年确认的劳务收入=200000100%-80000=120000 本年确认的劳务成本本年确认的劳务成本=152000100%-60000=92000元元 借：预收账款借：预收账款 120000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 120000
46、 借：主营业务成本借：主营业务成本 92000 贷：劳务成本贷：劳务成本 92000vF.收到接受劳务方支付的其余劳务价款收到接受劳务方支付的其余劳务价款 借：银行存款借：银行存款 100000 贷：预收账款贷：预收账款 100000 v（2）提供劳务交易的结果不能可靠地估计）提供劳务交易的结果不能可靠地估计 应当根据资产负债表日已经收回或预计将要收回的款项，应当根据资产负债表日已经收回或预计将要收回的款项，对已经发生劳务成本的补偿程度，分别以下情况进行会计处对已经发生劳务成本的补偿程度，分别以下情况进行会计处理：理：v若已经发生的劳务成本预计能够得到补偿，若已经发生的劳务成本预计能够得到补偿
47、， 应当根据已应当根据已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。转劳务成本。v若已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿，应当将已经若已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不能够确认提供劳务收入。发生的劳务成本计入当期损益，不能够确认提供劳务收入。 第二节第二节 费用的核算费用的核算v一、含义一、含义 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益
48、的总流出。v二、期间费用的会计处理二、期间费用的会计处理 v1.销售费用销售费用 销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务的过程销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。中发生的各种费用。v 设置设置“销售费用销售费用”科目科目 借：销售费用借：销售费用 贷：库存现金贷：库存现金/银行存款银行存款/应付职工薪酬应付职工薪酬/累计折旧等累计折旧等v期末时期末时 借：本年利润借：本年利润 贷：销售费用贷：销售费用 v2.管理费用管理费用 管理费用是指企业为了组织和管理生产经营所发生费用。管理费用是指企业为了组织和管理生产经营所发生费用。v发生时发生时 借：管理费用借：管理
49、费用 贷：库存现金贷：库存现金/银行存款银行存款/应付职工薪酬应付职工薪酬/累计折旧等累计折旧等v期末时期末时 借：本年利润借：本年利润 贷：管理费用贷：管理费用 v3.财务费用财务费用 财务费用是指企业为了筹集生产经营所需要的资金而发财务费用是指企业为了筹集生产经营所需要的资金而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）汇兑损益以及生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）汇兑损益以及相关手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。相关手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。 第三节第三节 利润的核算利润的核算v一、利润的含义一、利润的含义 利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收
50、入减利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额，直接计入当期利润的利得和损失等。去费用后的净额，直接计入当期利润的利得和损失等。 直接计入当期利润的利得和损失是指应当计入当期损益、直接计入当期利润的利得和损失是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失。向所有者分配利润无关的利得或损失。v二、利润的构成二、利润的构成v1.营业利润营业利润 营业利润是指企业一定期间的日常活动取得的利润。营业利润是指企业一定期间的日常活动取得的利润。 v营业利润营业利润=营业收入营