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1、收入与货币性资产5第一部分：财务会计第一部分：财务会计收入的确认收入的确认v收入确认的基本原则v基本确认方法：销售点法，收款法，产 量法，长期工程合同v收入确认的金额： 应收帐款的核算 销售折扣，销售退回与折让 信用卡销售 与收入相关的担保费用 利息收入货币性资产货币性资产v概念：v主要的货币性资产： 现金：内容于内部控制 应收帐款： 短期投资：中国核算方法 美国核算方法v报表列示与相关分析指标： 流动比率，速动比率， 现金周转天数 应收帐款周转天数与周转率企业经营周期企业经营周期Slide 5-1原材料采购把原材料加工成产成品产成品检测从客户处取得该产品定单产成品装船并给客户开发票客户确认收
2、到产品产成品存入库存从客户处取得资金1. 收到销售定单否无2. 收到定金或预付款否无3. 开始生产产品某些长期合同完工百分比法4. 生产完成,产品稀有金属及某些产量法入库农产品5. 产品已发运或已是交货付款 提供服务6. 客户支付应收账款收款不确定分期付款收入确认时间收入确认时间Slide 5-2 事项事项 在此时期在此时期确认收入确认收入 确认收入确认收入的典型方法的典型方法借发出代销商品1,000 贷 商品存货1,000委托代销品发运委托代销品发运Slide 5-3借产品销售成本1,000 贷发出代销商品1,000借应收账款1,400 贷产品销售收入1,400委托代销品发运委托代销品发运S
3、lide 5-4 收到的客 发生的工 年底已完 年 户付款 程成本 工百分比 收入 费用 收益1$120,000 $160,00020$ 0 $ 0 $ 02410,000400,000700003370,000240,000100900,000800,000100,000合计 $900,000 $800,000$900,000 $800,000 $100,000完工百分比法完工百分比法Slide 5-5 如果合同中将要获取的收入金额不能合理估计的话，收入则只能在项目彻底完工后再加以确认.1$120,000 $160,00020 $180,000 $160,000 $ 20,0002410,0
4、00400,00070450,000400,00050,0003370,000240,000100270,000240,000 30,000合计$900,000 $800,000$900,000 $800,000 $100,000完工百分比法完工百分比法Slide 5-6一般公认会计准则假定完工百分比法将被应用于长期合同的会计核算中. 收到的客 发生的工 年底已完 年 户付款 程成本 工百分比 收入 费用 收益坏帐坏帐Slide 5-7见表5-3的账龄分析表.公司预计将发生坏帐7,132美元.1997年12月31日资产负债表上应收账款部分如下:应收账款$262,250减：坏帐备抵 7,132
5、应收账款净值$255,118借 坏帐费用7,132 贷 坏帐备抵7,132坏帐坏帐Slide 5-8调整分录为:坏帐坏帐Slide 5-9 如果在1998年时，Essel公司确认James Johnson将不会支付其所欠的250美元账款，则需做如下分录 :借 坏帐备抵250 贷 应收账款250 注销后资产负债表的应收账款部分如下：应收账款$262,000减：坏帐备抵 6,882 应收账款净值$255,118销售折扣销售折扣Slide 5-10 销售1,000美元的货物，销售条件为 2/10, net/30.销售折扣销售折扣Slide 5-10销售1,000美元的货物，销售条件为 2/10, n
6、et/30.借 应收账款980 贷 销售收入980如果在折扣期内付款:借 现金980 贷 应收账款980销售折扣销售折扣Slide 5-11如果在折扣期外付款:借 现金1,000 贷未实现现金折扣20 应收账款9802%的折扣相当于32%的年利率 会计处理比较：销售折扣会计处理比较：销售折扣 总额法 净额法发生时： 应收帐款 1000 应收帐款 980 销售收入 1000 销售收入 980折扣期内：现金 980 现金 980 销售折扣 20 应收帐款 980 （财务费用） 应收帐款 1000信用期內：现金 1000 现金 1000 应收帐款 1000 应收帐款 980 未实现现金折扣 20 （
7、财务费用） 注：我国税法要求，采用总额法，按总额计算增值税。信用卡销售信用卡销售Slide 5-12采用银行信用卡 (Master卡或Visa卡)借 现金970 销售折扣 (信用卡)30 贷 销售收入1,000其他形式 (American Express and Discover)借 应收账款970销售折扣 (信用卡) 30 贷 销售收入 1,000报表列示方式及影响报表列示方式及影响调整收入调整收入 列为费用列为费用 销售折扣： 销售折扣 销售费用-折扣 应收帐款 应收帐款 折让与退回：销售折让与退回 销售费用-折让与退回 应收帐款 应收帐款 损益表列示：销售总额 毛利 减：销售折扣 减：销
8、售费用 销售折让与退回 净利 净销售 毛利= 净销售 - 销售成本 毛利= 销售收入 - 销售成本 注：两种列示方法对最终的净利没有影响，但会影响毛利率，列为费用时计算出的毛利率会高于调整收入时的毛利率。 利息收入Slide 5-131997年9月1日，有一项10,000美元银行贷款，期限为1年，利率为9%，本利和将于1998年8月31日偿还。则1997年9月1日，银行作会计分录如下借 应收贷款10,000 贷现金10,0001997年12月31日作一调整分录，以记录1997年所获1/3的利息收入300美元：借 应收利息300 贷利息收入300利息收入Slide 5-141997年9月1日，有
9、一项10,000美元银行贷款，期限为1年，贴现率为9%借 应收贷款10,000 贷 现金9,100已收未获利息收入9001997年12月31日, 银行做调整分录，以记录1997年所获取300美元的利息收入借 已收未获利息收入300 贷利息收入300利息收入Slide 5-151998年8月31日，当归还贷款时，做如下会计分录：借 现金10,000 贷 应收贷款10,000在借款人还款之后，银行仍需作一笔调整分录，以记录1998年所获取的600美元的利息收入.借 未获得利息收入600 贷利息收入600流动比率流动比率Slide 5-16流动资产流动负债流动比率 =$1,245.1$1,214.6流动比率=1.03流动比率=Slide 5-17酸性测试比率酸性测试比率现金, 短期投资, 和应收账款净值货币性流动资产流动负债酸性测试比率=$634.9$1,214.6 = 0.52=酸性测试比率酸性测试比率Slide 5-18每天的现金成本每天的现金成本现金费用 (扣除折旧)365每天的现金成本=$5,348.0365每天的现金成本=$14.65 /天每天的现金成本=Slide 5-20现金周转天数现金每天的现金成本现金周转天数=$98.1$14.65现金周转天数=7 天现金周转天数=第五章第五章结束