论小企业会计核算的规范.doc

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1、论小企业会计核算的规范摘要：小企业在完善我国市场机制、推动国民经济的发展、增加劳动就业、保持社会稳定等方面发挥着重要的作用。但在发展中也存在着许多问题，特别是会计核算的不规范，是制约小企业进一步发展的瓶颈。本文首先分析了小企业会计核算中的问题，然后本文分析了小企业会计制度实施后，如何在会计核算制度与会计核算流程上如何规范会计核算行为。关键词：小企业 会计核算 会计规范化第一章 会计核算的基本要求企业会计核算的基本要求会计核算是会计的基本职能之一，也是会计工作的核心和重点通过会计核算，使一个单位已经发生或已经完成的各项经济活动及其财务收支情况转化为价值形态的信息资料，形成供日常经营管理与决策使用

2、资源，它是指各单位进行会计核算应当遵循的基本规范。主要体现在三个方面： 对会计核算依据的基本要求会计法第九条规定：各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告，任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。对会计资料的基本要求 会计法第十三条第一款和第三款规定：会计凭证、会计账簿、财会报告和其他会计资料，必须符合国家统一的会计制度的规定任何单位和个人不得伪造 变造会计凭证 会计账簿及其他会计资料，不得提供虚假的财务会计报告 对会计电算化的基本要求会计法 第十三条第二款规定；使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证 会计账簿

3、 财务报告的其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。第二章 小企业会计标准的界定小企业标准的界定模式 事实上，由于所处的经济环境不同，小企业特别是小企业的会计需求与大型企业和上市公司相比存在着较大的差别。如果强制要求小企业按照会计准则的标准执行，对小企业来说将是一个沉重的负担，且不符合成本效益原则。因此，从现代经济学的角度考量，我们应该对大型企业、中型企业、小型企业有一个科学的分类。划分企业类型应以什么为标准，从什么角度划分，这是首要必须确定的问题。根据经济需要，制定一个适合的标准，才好按照企业标准来制定相应的会计规则才更加科学。 在世界范围内，人们长期以来习惯于将小型企业与中型企业

4、合在一起并称为“小企业”。这也表明人们对中、小企业的认识和理解相差无几，认为其在整个国民经济中所处的地位和所发挥的作用是一样的。美国有大型企业、小型企业的区别；中国有大型企业、中型企业和小型企业区别，有的还把小型企业区分为小型企业和微型企业。尽管这些称谓有较大差异，但小企业会计问题的研究并不影响。从会计角度界定小主体一般是由会计准则制定机构来完成的。从目前来看，有“独立界定”、“遵从法律界定”以及“遵从法律但加以变通界定”三种模式。 世界上大多数国家都对企业进行了分类，也都界定了小企业的范围，但这些划分基本上是从管理角度出发的。对小企业的界定可以从两个角度分别考察：一是从管理角度界定小企业；二

5、是从会计角度界定小企业。从管理角度界定小企业一般是由政府有关机构(包括法律制定机构、政府部门)来进行的，这也是为了便于政府实施经济管理政策。世界上一些主要国家对小企业的界定，几乎都选择了量的标准，有个别国家是质和量的标准相结合。从不同的角度来界定小企业，其服务于的目的有所不同。从管理角度界定小企业是政府为了加强对企业的管理、制定宏观经济政策以及扶持或给予优惠于小企业的，主要考虑企业的性质与规模；从会计角度界定小企业是为了规范小企业会计核算和财务报告，主要考虑企业会计核算的特点。从划分的机构来看，前者是由政府相关部门进行；后者是准则制定机构完成的。 小企业是与所处行业的大企业相比人员规模、资产规

6、模与经营规模都比较小的经济单位。不同国家、不同经济发展的阶段、不同行业对其界定的标准不尽同，且随着经济的发展而动态变化。各国一般从质和量两个方面对小企业进行定义质的指标主要包括企业的组织形式、融资方式及所处行业地位等；量的指标则主包括雇员人数、实收资本、资产总值等。量的指标较质的指标更为直观，数据选取容易，大多数国家都以量的标准进行划分，如美国国会 2001 年出台的美国小企业法对小企业的界定标准为雇员人数不超过 500 人，英国、欧盟等在采取量的指标的同时，也以质的指标作为辅助。如表 1： 表 1：国际几个国家小企业标准国 别 标 准 美 国 雇员人数不超过500人 英 国质的规定：市场份额

7、较小；所有者亲自管理；企业独立经营。 量的指标：小制造业：从业人员在200人以下 小建筑业、矿业：从业人员在25人以下 小零售业：年销售收入在18.5万英镑以下 小批发业：年销售收入在73万英镑以下 欧 盟 雇员人数在 250 人以下且年产值不超过 4000 万埃居、或者资占年度负债总额不超过2700 万埃居、且不被一个或几个大企业持有 25%以上的股权。其中：雇员少于 50 人、年产值不超过700万埃居，或者资产年度负债总额不超过500万埃居，并且有独立法人地位的企业。 日 本 制造业：从业人员300人以下或资本额3 亿日元以下 批发业：从业人员100人以下或资本额1 亿日元以下 零售业：从

8、业人员50人以下或资本额5000 万日元以下 服务业：从业人员100人以下或资本额5000万日元以下资料来源：根据各国公司法规整理 我国目前对小企业的划分标准为 2003 年国家经贸委、国家计委、财政部、国家统计局研究制订的中小企业标准暂行规定1，国家统计部门据此制订大中小型企业的统计分类。如表2：统计上小型企业划分标准（表二）行业名称指标名称计算单位小 型工业企业从业人员数销售额资产总额人万元万元300以下3000以下4000以下建筑业企业从业人员数销售额资产总额人万元万元600以下3000以下4000以下批发业企业从业人员数销售额人万元100以下3000以下零售业企业从业人员数销售额人万元

9、100以下1000以下交通运输业企业从业人员数销售额人万元500以下3000以下邮政业企业从业人员数销售额人万元400以下3000以下住宿和餐馆业企业从业人员数销售额资产总额人万元万元400以下3000以下第三章 小企业会计核算存在的问题小企业规模小、人员少、业务单一、组织结构简单，组织制度缺失、管理水平不高。逃避纳税，逃避债务的愿望要比大型企业强烈。在会计核算上存在着以下一些问题：3.1会计科目使用不规范。 如今，在小企业的会计队伍中， 无证上岗无人过问， 有的虽有会计证， 但业务技能不高。如在提交税金的会计核算上， 将城建税、 教育费附加和综合基金混为一谈，一起列入 “主营业务税金及附加”

10、 科目内， 提取时借记 “主营业务税金及附加” ； 贷记 “应交税金” ； 交纳时借记 “应交税金” ； 贷记“银行存款”。结果， 将这笔会计业务应分别在“应交税金城建税”“其他应交款” 、“营业外支出”核算的内容， 都在“应交税金” 中核算。3.2乱提折旧。 小企业的固定资产， 有的只有几万元， 有的超过百万元， 企业与企业之间提取固定资产折旧的方法也不一样。 固定资产在短期提完折旧后， 账面上的固定资产原值就等于了“累计折旧”的余额。对此， 有的会计认为， 这两个账户的余额相同， 在资产负债表上，其固定资产部分的列示己没有意义， 即 “固定资产原值” 减 “累计折旧”， 固定资产净值为零。

11、将固定资产原值和累计折旧的余额填上去或不填上去， 固定资产净值都为零， 为了省事，会计人品干脆在资产负债表的固定资产部分， 什么也不填， 既不影响此表的平衡， 又能节约编表时间， 可谓一举两得。 更有甚者，在下年度换新账时， 总账上的“固定资产和“累计折旧” 也被取消。实际上， 固定资产折旧虽已提完， 或已提足，但企业实物形态的固定资产仍然存在，有的依然能正常使用多年， 而将总账和资产负债表上的“固定资产” 、“累计折旧” 抹去， 是不符合实际情况的。3.3费用开支无标准。 小企业，一般是老板当家，在费用开支上，一切由老板说了算， 哪些费用能开支， 哪些不能开支， 乃至用多用少，会计人员在核算

12、上不好监督， 也无法监督， 老板们也理直气壮， 反正是花的我自己的钱，会计管不了。企业内部如此， 企业与企业间也是这样， 没有统一的费用开支标准， 最明显的表现在企业的出差费、业务费和广告费上。3.4 利润不分配。只要我们看一看小企业的会计报表， 便能知道大多数小企业实现的利润，年复一年的在“未分配利润” 账户内， 而 “资本公积”、 “盈余公积” 之类的会计科目， 其余额永远为零。我们说除了亏损企业， 凡是有利润的企业，在交纳企业所得税之后，会计人员都应当按照制度规定， 将企业的税后利润进行合理、规范的分配， 不但能反映企业会计核算的真实情况，而且也是会计核算完整性的需要，3.5会计核算主体

13、界限不清。小企业的经营权与所有权的分离远不如大企业那么明显，尤其小企业中的民营企业，投资者就是经营者，企业财产与个人家庭财产经常发生相互占用的情况，给会计核算工作带来困难。而且岗位设置不尽合理。一些企业根本不设置会计机构，也没有在相关机构中配备专职会计人员，出现销售人员一人销售商品又记账的现象；还有些企业虽然设会计机构，但岗位职责不分。将本不相容的岗位交织在一起，如出纳人员一人管钱又管往来帐。曾经有一小企业老总随着经营规模扩大，非常希望企业的财会制度健全、规范，但是对聘请的财会大专毕业生不放心，老总自己兼任出纳，随意从公司账上支出现金，甚至从自己个人的存款账上直接发放工资，进货取现金，很多购买

14、的存货及费用开支无正规发票，账务处理难度很大。3.6会计机构与会计人员不规范。有的小企业干脆不设置会计机构，即使设置会计机构，一般也是层次不清、分工不明确。小企业最常见的做法就是任用自己的亲属当出纳，外聘高手作兼职会计，会计无证上岗的多，会计人员的后续教育几乎没有。3.7建账不规范，会计核算常违规操作。有些小企业根本不设账，或者虽然设账，但账目混乱。还有相当一部分小企业设两套账或多套账。会计核算中人为操纵利润，采用倒轧账的方式记账，会计信息严重失真。3.8会计机构设置不合理。小企业会计机构与会计人员的设置不符合会计要求。在企业会计机构设置上， 有的小企业干脆不设置会计机构， 有的企业即使设置会

15、计机构， 一般也是层次不清、 分工不太明确。会计无证上岗现象严重， 会计主管不具备专业技术资格的现象不胜枚举。会计人员的后续教育培训工作几乎没进行。为了规范小企业的会计核算， 降低小企业会计风险， 提高会计信息质量， 进一步整顿全国的会计工作秩序， 财政部正式发布了 小企业会计制度 ，并从 2005 年 1 月 1 日起在全国小企业范围内实施。这样与先前所颁布的 企业会计制度 (大中型企业执行)、 金融企业会计制度共同构成了完整的会计制度体系， 与国际会计惯例基本接轨。3.9企业内部控制制度不健全，缺乏有效的会计监督机制。实际操作中，小企业的内部控制制度等基本制度在制定时本身就不甚全面，或是制

16、定了却在实际工作中没有真正执行 部分小企业的管理者也认识到这个问题 但是依靠其现有的管理水平和人员素质无法建立健全这些制度 内部控制制度的不健全给企业带来了很多负面的影响，这种状况既损害了企业自身的根本利益，造成了企业资产的流失，浪费严重，也导致了企业外部监管困难重重，企业会计监督要求会计人员对本企业内部的经济活动进行会计监督，但是小企业的管理者常干预会计工作，会计人员受制于管理者或受利益驱使，往往按照企业管理者的意图行事，使会计的监督职能几乎无法发挥，有的企业的业务经办人员，财会人员甚至领导干部利用监督不力的漏洞，大量收受贿赂，大肆吞款，利用各种手段非法占有企业资产，企业内部会计监督职能没有

17、发挥出来。3.10用以证明经济业务发生的原始凭证付出成本大，或者难以获得。原始凭证的获取要付出成本，是因为企业在购买商品物资时要不要发票存在着不同的价格，若要发票，要加价，价格较高；不要发票价格较低，两者的差价是税款。小企业往往希望以较低的价格成交，但是又无法取得记账所需的合法凭证。还有的小企业发生费用后无法取得发票，只能取得不合规的收据。多发生在上级主管部门摊派的费用支出。企业只好不作此账，或相互之间调剂票据。3.11制度缺失。小企业内部牵制制度、稽核制度、定额管理制度、计量验收制度、财务清查制度、承包核算制度、财务收支审批制度等基本制度，总的来说残缺不全，或者虽有其中几项制度，实际工作中从

18、未认真执行过。因此，小企业的正常经济业务的有效运行难以保证，企业会计资料的真实和完整性也的不到保证。而设立这些制度的目标就是要保证企业业务活动按照适当的授权进行，保证所有交易和事项以正确的金额、在恰当的会计期间及时记录到相应的会计账户，使编制的跨期报表符合会计制度的相关要求，保证账面资产与实存资产定期核对相符。要想达到以上要求，小企业必须得建立相应的会计制度、稽核制度、定额管理制度等相关制度。3.12不按规定保管会计资， 对会计档案的重视不够很多小企业基于成本考虑，往往不按会计档案的管理要求妥善保管处理会计凭证、会计账簿、会计报表等档案资料。一些小企业由于条件的限制，其会计资料既没有专门的地方

19、存放，也没有专人负责保管，而是随意堆放，导致会计凭证、账簿、报表丢失、毁损情况屡屡发生，这对小企业的长远发展极为不利，单位管理层、会计人员应引起高度重视。第四章 小企业会计核算的规范4.1规范会计核算处理流程4.11规范会计核算帐务处理流程（一）明确会计核算主体这一原则要求对小企业应该有比较明确的界定标准，以保证会计制度有一个恰当的适用范围。凡会计主体都应该进行独立核算。会计核算必须是站在本企业的角度上观察所发生的经济业务，不能与其他会计主体相混淆。会计主体假设规定了会计核算的空间范围。我们在判断会计主体的时候主要是看能否独立核算，只要能够独立核算，就可以作为一个会计主体。小企业的发展速度很快

20、，经营规模、职工人数、资产多少等指标经常变动，将这些指标作为划分小企业的标准势必影响其可操作性。另外，因为出资者是否进行企业的日常管理同企业规模大小不存在必然的联系，所以也不宜作为划分的标准。笔者认为，正确划分小企业的标准应该是两条：其一要看它是否从资本市场筹资，其二要看它的注册资本的大小。不从资本市场筹资而且注册资本低于规定标准的应将其界定为小企业，采用小企业会计制度进行会计核算和监督。(二)会计科目的设计。会计科目的设计是为了确定会计核算内容的合理分类,为会计记录、会计核算、会计报告奠定基础。首先,会计科 目的设计应在合法性的前提下 ,兼顾原则性和灵活性。 企业会计制度设置了85个一级科目

21、, 小企业会计制度设置了60个一级会计科目,小企业因其业务简单,少设或者归并了一些科目,如原材料和包装物合并为材料科目,资产科目中取消了自制半成品、分期收款发出商品、各项长期资产的减值准备等。其次,考虑到成本效益原则小企业会计科目设计做到够用即可 ，不能面面俱到，人为地增加核算的工作量。再次，科目设计也要体现会计制度、财务制度、税法一致。小企业 由于受其会计人员少 、业务水平相对较低的限制，要避免税务处理上的大量调整工作，尽可能照顾税法的相关规定 ，特别是与 企业所得税税前扣除办法 一致，以减轻年终过多过繁的纳税调整负担。如针对小企业普遍存在的职工个人通讯费的处理，虽然个人所得税规定允许作适当

22、扣除，但应纳企业所得税的计税工资范围，所以会计人员可在相关的一级科目下单独设置通讯费二级科目，既便于所得税调整，也利于财务分析。(三)会计凭证的设计。会计凭证是记录经济业务，明确经济责任的书面证明，填制和审核会计凭证是会计工作的始点。会计凭证的设计分原始凭证和记账凭证的设计。设计原始凭证时要适应企业生产经营特点，满足企业管理和核算的需要 ，要考虑会计核算、统计核算和业务核算的需要，要简明扼要 ，避免原始凭证的重复设计，同时简化原始凭证的相关手续?因小企业规模小，业务量少，记账凭证可以采用通用记账凭证格式。（四）账簿的设计。账簿是用来序时地 、分类记录和反映各项经济业务的载体。账簿设计应适应企业

23、的特点与规模，必须根据企业 具体情况确定账簿的种类、数量、格式、层次及内容。如小企业可以选择简单的三栏式订本账，普通格式的三栏明细账、数量金额明细账、多栏明细账，而不必像大中型企业设置各种特殊格式的专用账簿。（五）会计报表的设计。会计报表是会计报告的重要组成部分，是分析企业财务状况、生产经营成果的工具，会计报表的设计可简单分为报表种类的选择和报表内容的设计。在会计报表种类的选择上 ，小企业的月度报表可选择资产负债表和利润表两张报表，季度报表可在资产负债表和利润表外加一张费用明细表，年度报表在第四季度报表的基础上另加会计报表附注以及现金流量表。税务方面，如果企业为增值税一般纳税人，还应编制相关的

24、增值税一般纳税人纳税申报表及相关附表 小规模纳税人只编小规模纳税人增值税纳税申报表，每个季度末编报所得税报表，年末编报所得税汇算清缴报表。会计报表内容设计应注意做到会计报表严密完整 能够尽可能满足不同的会计信息使用者的需求，报表的各项指标应体现统一性与灵活性结合，尤其是内部报表的设计上以满足企业经营管理者需要为出发点，不拘泥于形式，报表应力求简明易懂 ，项目设置尽可能简化。4.12规范会计核算业务处理流程（一）理解各种业务流程，以会计信息系统中的标准流程为依据业务流程优化能为会计信息系统的成功应用奠定基础， 会计信息系统中包含了大量的标准业务流程， 通过流程来实现各种先进的管理思想和模式，例如

25、销售订单流程、采购订单流程、计划排程流程、仓储流程、财务核算流程、资金管理流程等等。除了每一种业务都有相对应的标准流程外， 为了提高系统的灵活度、考虑客户的个性化需求，对于同一种业务系统还预制了多种业务流程。因此，必须要充分理解会计信息系统中的各种业务流程。（二）业务流程优化设置。在将拟采用的各种业务流程确定下来之后， 还要对企业各种业务流程进行描述及分析、诊断，即去除流程中的非增值环节，保留其合理的环节，并对流程进行充实。在充分认识所有流程的基础上， 接下来就可以对流程进行优化。首先，要结合流程优化的各项原则逐一考虑， 看是否存在需要进行改进的环节、存在多少、属于何种类型、如何改进。其次，可

26、利用各种流程优化方法进行流程的调整、设计和完善。最后，详细描述出优化后的业务流程， 以便在会计信息系统中付诸应用。（三）岗位及组织机构的设置。一个业务流程需要经过若干个环节才能完成，这些环节可能是在同一部门之内，也可能跨越不同的部门，但无论如何，每个节点均与岗位相对应，均需要由人员来执行，所以，企业根据会计信息系统中的标准流程并结合自身的特点制定出新的流程后，那么要保证流程的实施还必须对组织机构和岗位进行调整。在进行机构调整时遵循的思路应该是：首先研究流程中的节点， 分析每个节点的工作内容和意义，然后进行岗位设置，用岗位来保证流程的执行；在岗位设定之后，根据职能相近或紧密相关的岗位组成部门的原

27、则来调整企业的组织机构，实现组织、岗位、流程的匹配。（四）在ERP系统中的实现。所有的业务流程优化工作完成后，可结合ERP 系统使优化后的流程付诸实现。ERP(Enterprise Resource Planning企业资源计划)是美国Gartner Group于20世纪90年代初出的一个全新概念。 是一种建立在IT技术平台上的先进管理思想和管理模式，它帮助企业把客户的需求、企业内部的运营活动以及供应商的制造资源整合在一起， 其功能不仅涉及企业内部的物料管理、 库存控制、生产管理、营销、供应及财务的各个方面，而且还包括企业外部的供应链管理，通过ERP 提供的功能可以实现企业管理信息化、集成化、

28、自动化，从而有效解决其管理中存在的弊病， 实现 “人尽其能、 物尽其用、财尽其值”，提高企业的市场竞争力。4.2规范小企业会计核算的制度4.21从内部着手，建立健全企业的会计核算制度，加强会计核算的控制和管理内部控制制度是企业内部各职能部门、各有关人员之间，在处理经济业务过程中相互联系、相互制约的一种管理制度。小企业由于产出规模小、人员较少且一般身兼数职，内部控制尤为重要，内部控制制度设计合理与否，关乎企业经营的风险。若设计过于繁琐，既增加企业运营成本，也缺乏可操作性，所以设计中应遵循重要性原则。以会计组织机构的设计为例，采用集中核算的方式，会计部门一般设23人为宜，分为三个岗位，一是会计主管

29、兼总账会计，负责会计核算及会计管理工作，并负责编制、审核会计凭证，登记总账，编制会计报表，财产清查工作的安排实施，二是出纳岗位，负责现金、银行存款收付的具体业务，记录现金、银行存款日记账，兼顾纳税申报，三是明细账会计岗位，主要负责相关明细账的登记、核对。由于人员较少，在职责划分上注意不要突破内部控制的底线，尤其注意以下几点：第一 ，对每一项业务不能完全由一人经办 ；第二，钱、账、物分管；第三，有健全严格的凭证制度。（一）财务控制和财务管理的规范首先， 建立和健全内部稽核制度和内部牵制制度。内部稽核制度是会计管理制度的重要组成部分， 他主要包括： 稽核工作的组织形式和具体分工； 稽核工作的职责、

30、权限； 审核会计凭证和复核会计账簿、 会计报表等方法。内部牵制制度规定了涉及企业款项和财物收付、 结算及登记的任何一项工作， 必须有两人或两人以上分工处理， 要注意不相容职责的分离， 以起到一种相互制约的作用。既通常我们所说的 “管钱不管账， 管账不管钱” 等相互牵制的机制； 其次， 建立和健全内部审计制度， 实施对会计的再监督。内部审计是实施再监督的一种有效的手段。其目的是为了健全小企业的内部控制制度， 严肃财经纪律， 查错防弊， 改善管理， 保证小企业的持续健康的发展， 提高经济效益。（二）建立健全企业内部审计制度建立健全企业内部审计制度， 对会计核算实施再监督管理 内部审计制度对再监督的

31、实现具有有效作用，它能够进一步健全企业会计核算体系，及时做到查错防弊，对企业环境起到改善管理的作用，以便保证企业能够稳定健康 持续地发展，有效提高企业的经济效益（三）建立财务审批权限和签字组合制度建立财务审批权限，其目的在于加强企业各项支出的管理，体现财务管理的严格控制和规范运作。在审批程序中规定财务上的每一笔支出应按规定的顺序进行审批，在签字组合中规范了每一笔支出的单据应根据审批程序和审批权限完成必要的签名，同时还应规定出纳只执行完成签字组合的业务，对于没有完成签字组台的业务，支出出纳人员应拒绝执行。小企业通过建立财务审批权限各签字组合制度，对控制不合理支出的发生及保证支出的合法性能起到积极的作用。（四）加强应收账款控制要实现财务核算准确、详实，债权、债务关系明确， 必须有完善的应收账款核算体系，并且原始单据必须完整，必须评价客户资信程度，从而制定相应信用政策。小企业可以根据对客户资信程度的分析数据对客户进行排队分析， 选择资信程度好的客户而拒绝那些资信程度差的客户。此外，小企业可以依据账龄分析， 结合销售合同确定收款率和应收账款余额百分比， 从而保证应收账款的安全性，并减少坏账损失。