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1、第十五章 审计报告本章框架图：非标准审计报告保留意见审计报告否定意见审计报告无法表示意见审计报告审计报告的含义与特征审计意见的形成审计报告的类型（出具条件/格式）审计报告的基本内容标题、收件人、引言段、管理层对财务报表的责任段、注册会计师的责任段、审计意见段、注册会计师的签名与盖章、会计师事务所的名称&地址&盖章、报告日期标准审计报告审计报告的作用审计报告一、 审计报告的含义与特征1. 审计报告的含义（重要名词解释） 审计报告是注册会计师根据审计准则的规定，在执行审计工作的基础上对财务报表发表意见的书面文件。2. 审计报告的特征（1） 注册会计师应当按照审计准则的规定执行审计工作；（2） 注册
2、会计师在实施审计工作的基础上才能出具审计报告；（3） 注册会计师通过对财务报表发表意见履行业务约定书约定的责任；（4） 注册会计师应当以书面形式出具审计报告。二、 审计报告的作用鉴证作用被审计单位角度注册会计师签发审计报告具有超然独立的第三者身份，能得到政府及其各部门与社会各界的普遍认可保护作用委托方角度降低或提高财务报表信息使用者对财务报表的信赖程度，降低投资者风险证明作用审计人员角度可以对审计工作的质量与注册会计师的审计责任起证明作用三、 审计意见的形成 注册会计师应当就财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映形成审计意见。 在得出结论时，注册会计师应当考虑以
3、下方面：1. 按照审计准则的规定，是否获取充分、适当的审计证据；2. 按照审计准则的规定，未更正错报单独或汇总起来是否构成重大错报；3. 评价财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报表编制基础编制；（1） 财务报表是否充分披露了选择与运用的重要会计政策；（2） 选择与运用的会计政策是否符合适用的财务报表编制基础，并适合被审计单位的具体情况；（3） 管理层作出的会计估计是否合理；（4） 财务报表列报的信息是否具有相关性、可靠性、可比性与可理解性；（5） 财务报表是否作出充分披露，使财务报表预期使用者能够理解重大交易与事项对财务报表所传递的信息的影响；（6） 财务报表使用的术语是否适当。4. 评
4、价财务报表是否实现公允反映；5. 评价财务报表是否恰当提及或说明适用的财务报告编制基础。四、 审计报告的基本内容标题审计报告的标题应当统一规范，突出业务性质，并与其他业务报告相区别“审计报告”收件人指注册会计师按照业务约定书的要求致送审计报告的对象，一般是指审计业务的委托人“股份全体股东”“有限责任公司董事会”引言段（1）被审计单位的名称；（2）说明审计报表已经审计；（3）指出构成整套财务报表的每章财务报表的名称；（4）提及财务报表附注；（5）指明构成整套财务报表的每一财务报表的日期或涵盖的期间。“我们审计了后附的ABC股份财务报表，包括2001年12月31日的资产负债表，2001年度的利润表
5、、现金流量表与股东权益变动表以及财务报表附注。”（无保留意见/保留意见/否定意见）“我们接受委托，审计后附的”（无法表示意见）管理层对财务报表的责任段（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映；（2）设计、执行与维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。“编制与公允列报财务报表是ABC公司管理层的责任，这种责任包括：（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映；（2）设计、执行与维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。”注册会计师的责任段（1） 注册会计师的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表
6、审计意见；（2） 注册会计师按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作；（3） 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额与披露的审计证据；（4） 注册会计师相信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础。“我们的责任是我们按照/ 审计工作涉及实施审计程序/ 我们相信。”（3段；无保留意见/保留意见/否定意见）“我们的责任是。但由于（三）导致无法表示意见的事项段中所述的事项，我们无法获取充分、适当的审计证据以为发表审计意见提供基础。”（无法表示意见）审计意见段应当说明财务报表是否按照会计准则与相关会计制度的规定编制，是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经
7、营成果与现金流量“我们认为，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC公司2001年12月31日的财务状况与2001年度的经营成果与现金流量。”（无保留意见）“我们认为，除（三）导致保留意见的事项段所述事项产生的影响外，ABC公司”（保留意见）“我们认为，由于（三）导致否定意见的事项段所述事项的重要性，ABC公司财务报表没有在所有重大方面未能公允反映”（否定意见）“由于（三）导致无法表示意见的事项段所述事项的重要性，我们无法获取充分、适当的审计证据以为发表审计意见提供基础，因此，我们不对ABC公司财务报表发表审计意见。”（无法表示意见）注册会计师的签名与盖章审
8、计报告应由两名具备相关业务资格的注册会计师签名盖章：一名负责审计项目，一名对审计项目负最终复核责任“中国注册会计师： （签名并盖章） 中国注册会计师： （签名并盖章）”会计师事务所的名称、地址及盖章地址标明城市即可“会计师事务所 （盖章） 中国市”报告日期（1） 构成整套财务报表的所有报表（包括相关附注）已编制完成；（2） 法律法规规定的被审计单位权力机构（董事会或类似机构）已经认可其对财务报表负责。“二O O二年月日”五、 审计报告的类型1. 审计报告类型图无法表示意见的审计报告保留意见的计报告否定意见的审计报告审计报告类型标准审计报告是指不含有说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何修饰性
9、用语的无保留意见的审计报告非标准审计报告带强调事项段或其他事项段的无保留意见审计报告非无保留意见审计报告2. 标准审计报告（1） 标准审计报告：是指不含有说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何修饰性用语的无保留意见的审计报告。（2） 无保留意见：是指当注册会计师认为财务报表在所有重大方面按照适用的财务报表编制基础编制并实现公允反映时发表的审计意见。（3） 出具无保留审计意见的条件：u 财务报表已经在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制，公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果与现金流量。（合法+公允）u 注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划与实施审计工作，在审计过程中未收
10、到限制。（未受限）（4） 标准审计报告的格式（见课本P450） 3. 非标准审计报告（1） 非标准审计报告：是指标准审计报告以外的其他审计报告，包括带强调事项段或其他事项段的无保留意见审计报告与非无保留意见审计报告。非无保留意见审计报告包括保留意见的审计报告、否定意见的审计报告与无法表示意见的审计报告。（2） 非无保留意见：是指保留意见、否定意见或无法表示意见。（3） 出具非无保留审计意见的条件：u 根据获取的审计证据，得出财务报表整体存在重大错报的结论。u 无法获取充分、适当的审计证据，不能得出财务报表整体不存在重大错报的结论。（4） 确定非无保留意见的类型A.导致非无保留意见事项的性质B.
11、对财务报表的影响或可能产生影响的广泛性重大但不广泛重大且广泛财务报表存在重大错报保留意见否定意见无法获取充分、适当的审计证据保留意见无法表示意见广泛性的情形： 不限于对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响； 虽然仅对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响，但这些要素、账户或项目是或可能是财务报表的主要组成部分； 当与披露相关时，产生的影响对财务报表使用者理解财务报表至关重要。4. 保留意见审计报告（1）签发条件v 在获取充分、适当的审计证据后，注册会计师认为错报单独或累计起来对财务报表影响最大，但不具有广泛性；v 注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的
12、错报对财务报表可能产生的影响重大，但不具有广泛性。（2）格式（见课本P454）5. 否定意见审计报告（1） 签发条件 在获取充分、适当的审计证据后，如果认为错报单独或累积起来对财务报表的影响重大且具有广泛性，注册会计师应当发表否定意见。（2） 格式（见课本P457）6. 无法表示意见审计报告（1） 无法表示意见 无法表示意见是指注册会计师说明其对被审计单位的财务报表不能发表意见，亦即对财务报表不发表包括肯定、否定与保留的审计意见。（2） 签发条件 无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报对财务报表可能产生的影响重大且具有广泛性，注册会计师应当发表无法表示意见。（
13、3）格式（见课本P459）7. 审计报告的强调事项段（1） 强调事项段 强调事项段是指审计报告中含有的一个段落，该段落提及已在财务报表中恰当列报或披露的事项，根据注册会计师的职业判断，该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要。（2） 增加强调事项段的情形 异常诉讼或监管行动的未来结果存在不确定性； 提前应用（在允许的情况下）对财务报表具有广泛影响的新会计准则； 存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难。（3） 在审计报告中增加强调事项段注册会计师应当采取的措施 将强调事项段紧接在审计意见段之后； 适用“强调事项”或其他适当标题； 明确提及被强调事项以及相关披露的位置，以便能够在财务报表中找到对该事项的详细描述； 指出审计意见没有因该强调事项而改变。案例讨论（课本P464）第 10 页