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1、第二章 会计要素及会计等式第一节 会计对象会计对象的概念会计对象，是指会计核算、管理的客体，即会计核算、监视、管理的内容。有一般对象和详细对象之分。会计的一般对象：社会主义扩大再消费过程中的资金运动。即再消费过程（消费、安排、交换和消费四个环节）中发生的一切能以货币表现的经济活动。会计的详细对象：企业、行政、事业单位的资金运动驾驭消费制造业的资金运动（书）第二节 会计要素会计要素的概念和意义会计要素，是指对会计对象的详细内容按经济特征（或特定概念）所做的根本分类，也即将会计内容分解而成若干个要素。它是会计对象最根本的组成局部，为会计报表构筑了根本框架，也是设置科目和账户的根据。我国企业会计准则
2、规定，企业会计的根本要素分为资产、负债、全部者权益、收入、费用和利润六种。其中资产、负债和全部者权益是反映财务状况的要素，收入、费用和利润是反映财务成果的要素。行政、事业单位的会计要素包括：资产、负债、收入、支出和净资产。一、资产（一）资产的概念资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者限制的、预期会给企业带来经济利益的资源。（二）资产的特征、必需是预期能给企业带来干脆或间接经济效益的经济资源（如：腐烂变质的材料、已报废的设备、确实无法收回的应收款都不能再确认为企业的资产，将其原有价值保存在资产账上，而是应将其在当期予以核销，并在利润表中作为损失或费用列支）； 练习：下列各项中，不
3、符合资产会计要素定义的是（）。 托付代销商品 托付加工物资 待处理财产损失 尚待加工的半成品 、必需是基于过去的交易或者事项形成的，必需是现实的，将来或尚未发生的交易、事项可能会产生的结果不能提早确认为资产（如：签定的购货合同不能马上确认为企业的存货，筹划中要建立的设备，可能获得的投资或捐赠等）； 、必需能为企业拥有或限制，其中“拥有”是指具有该项资源的法定全部权，而不能仅以其存放地点作为推断的标准（如：外购已付款尚在运输途中的原材料、已建立完工交付运用的厂房、对外经营性租出的设备等），“限制”是指虽不具有该项资源的全部权但是可以自由运用并利用该项资源给企业带来将来的经济利益（如：融资租入运用
4、的固定资产应视同企业自有固定资产核算）；（三）资产确认的条件 符合资产定义的资源，在同时满意以下条件时可确认为资产：、及该资源有关的经济利益很可能（）流入企业； 、该资源的本钱或者价值可以牢靠地计量。（四）资产的分类资产按其流淌性大小不同，可分为流淌资产和非流淌资产。 、流淌资产 流淌资产，是指可以在一年内或超过一年的一个营业周期内变现或被耗用的资产。详细包括： （）货币资金：是企业在日常消费经营中干脆以货币形态存在的那局部经营资金。包括：库存现金、银行存款、其他货币资金（）交易性金融资产：是企业为了近期内出售而持有的金融资产，包括企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等。（）应
5、收及预付款（即结算资产）：是企业在日常消费经营过程中获得的各种应收债权。如：应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款（）存货：是企业为消费或日常消耗，以及对外销售而储存的各种物资。如：原材料、在产品、产成品、包装物、低值易耗品、托付加工物资等 、非流淌资产 非流淌资产，是指在一年以上或超过一年的一个营业周期以上才能变现或被耗用的资产。 （）长期股权投资：是企业出于长期收益、或以限制对方单位为目的，而长期持有的股权。包括：企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有限制、共同限制或重大影响，且在活泼市场中没有报价、公允价值不能牢靠计量的权益性投资。（）固定
6、资产：是运用期限较长（一般在一年以上），单位价值较高，为消费而购建，并在其运用过程中能始终保持原有实物形态不变的资产。如：房屋建筑物、运输工具、大型设备器具（）无形资产：是不具有实物形态，能在较长时期内通过及其他资产相结合为企业创建经济利益的非货币性长期资产。如：专利权、非专利技术、商标权、商誉、土地运用权、著作权（）其他资产：长期盼摊费用、其他长期资产（特种储藏物资、银行冻结存款、诉讼中的财产）二、负债（一）负债的概念负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。（二）负债的特征、必需是现时已经存在的，由过去的经济交易所形成的债务；、必需在将来转让资产、供应劳
7、务、举借新的流淌负债来加以归还，或干脆将负债转化为全部者权益；、能用货币准确地计量或合理估计的债务责任。（三）负债确实认条件 符合负债定义的义务，在同时满意以下条件时可确认为负债：、及该义务有关的经济利益很可能流出企业； 、将来流出的经济利益的金额可以牢靠地计量。（四）负债的分类负债按归还期限的长短不同，可分为流淌负债和长期负债。、流淌负债流淌负债，是指将在一年内或超过一年的一个营业周期内归还的债务。包括的详细内容：（）短期借款：是企业为维持正常消费经营周转所需而向金融机构借入的归还期在一年以内的各种借款。（）应付及预收款：应付票据、应付账款其他应付款、预收账款（）应付职工薪酬：是企业应付给职
8、工的工资、奖金、津贴、福利费、工会经费和职工教化经费、社会保险费（医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费）和住房公积金等。（）应交税费：是企业根据肯定时期实现的利润按规定向国家有关部门交纳的税金和各项费用。如：应交增值税、营业税、消费税、所得税等、教化费附加、矿产资源补偿费等（）应付利润或应付股利：是企业经董事会、股东大会或类似机构决议确定应安排给投资者的现金股利或利润。（）其他应付款 、长期负债长期负债，是指归还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。包括的详细内容：（）长期借款：是企业向金融机构借入的，归还期在一年以上或超过一年的一个营业周期以上的各种借款。（）应付
9、债券：是企业为筹集长期资金而发行的，约定及某一特定日期还本付息的书面证明。（）长期应付款：包括应付引进设备款、融资租入固定资产应付款等。三、全部者权益（一）全部者权益的概念全部者权益，是指企业资产扣除负债后由全部者享有的剩余权益。包括：实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未安排利润。（二）全部者权益的特征（即其及负债的区分）、两者的对象不同，对企业的要求权不同。负债的对象债权人；全部者权益的对象全部者或股东。负债是债权人对企业资产的要求权，全部者权益是全部者或股东对企业净资产的要求权。债权和全部权满意的先后次序不同，债权优先于全部权，是第一要求权，当企业清算时，只有在归还债务之后还有剩余财产
10、时，全部者才能按出资比例获得归还。、两者表达的经济关系不同，享有的权利也不同。负债表达的是企业及债权人之间的债权债务关系；而全部者权益表达的是企业及全部者或股东之间的产权关系。债权人只是将资产有偿地借给企业周转运用，没有参及企业经营管理决策权和企业盈利安排权；而全部者或股东具有参及企业经营管理决策权和参及企业盈利安排权。、两者的归还期限不同。负债有规定的归还期限，须按期还本付息；全部者权益在规定的经营期内不需归还，除非发生减值、清算。、两者担当的风险不同，获得的利益不同。企业的债权人可以在债务到期时获得返还的本金并按事先约定获得固定的利息收入，及企业的经营结果关系不大，担当的风险相对较小；而全
11、部者应获得的投资收益要视企业的经营状况而定，并按其投资比例享有利润安排权，有时会获得较高的投资酬劳，有时不但得不到收益，反而要担当企业的亏损，担当较大的风险。 （三）全部者权益的详细内容全部者权益的来源包括：全部者投入的资本（实收资本股本、资本公积）、干脆计入全部者权益的利得和损失（资本公积）、留存收益（盈余公积、未安排利润）等。四、收入（一）收入的概念收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致全部者权益增加的、及全部者投入资本无关的经济利益的总流入。收入的特征：、产生收入的事项已经发生或已经成为事实，即未实现的或潜在的收入不能提早确认；（如：采纳分期收款方式销售商品，在先发出商品未收款时不能提
12、早确认销售收入的实现）、收入是从企业日常活动中产生的（如：商品销售收入、出租固定资产的租金收入等），而不是偶发性交易、事项中产生的（如：销售固定资产、无形资产获得的收益、政府补贴收益、收取的罚款违约金等）； 、收入的获得必定导致经济利益的流入，可表现为资产增加（如：销售商品获得的货款或形成的应收债权）、负债削减（如：用本次交易的销货款抵偿前一次购料所欠的应付款）、或两者兼而有之； 、收入的实现能导致企业全部者权益的增加； 、收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收的款项。（三）收入的分类 、按收入的性质不同，可分为：销售产（商）品收入、供应劳务收入、让渡资产运用权收入 、按企
13、业经营业务主次不同，可分为：主营业务收入、其他业务收入五、费用（一）费用的概念费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致全部者权益削减的、及向全部者安排利润无关的经济利益的总流出。（二）费用的分类费用按归属不同，可分为：营业本钱和期间费用、营业本钱：是销售商品或供应劳务的本钱，包括主营业务本钱和其他业务本钱。、期间费用：是不计入消费本钱，在发生的会计期间干脆计入当期损益的费用。包括管理费用、销售费用和财务费用。费用按其经济用处不同，可分为：应计入产品本钱的费用和不应计入产品本钱的费用。 、应计入产品本钱的费用 （）干脆费用：干脆材料费、干脆人工费、其他干脆费用 （）间接费用：制造费用、不应计入产
14、品本钱的费用（即期间费用）六、利润（一）利润的概念利润，是指企业在肯定会计期间的经营成果。包括收入减去费用后的净额、干脆计入当期利润的利得和损失等。（二）利润的详细内容、营业利润、利润总额、净利润公式：营业利润 营业收入营业本钱营业税金及附加管理费用财务费用销售费用资产减值损失公允价值变动收益（公允价值变动损失）投资收益（投资损失）利润总额 营业利润营业外收入营业外支出净利润 利润总额所得税费用其中：营业收入主营业务收入其他业务收入营业本钱主营业务本钱其他业务本钱资产减值损失，是指企业计提各项资产减值打算形成的损失。公允价值变动收益（或损失），是指企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当
15、期损益的利得（或损失）。第四节 会计要素的计量理解五种计量属性的内涵。第五节 会计等式一、会计等式的概念和作用（一）会计等式的概念会计等式，又称会计方程式、会计平衡公式，是指在会计核算中用数学方程的原理反映各个会计要素之间数量关系的等式。（二）会计等式的作用会计等式和会计要素都是会计核算中设置科目和账户的根据，是运用复式记账原理处理经济业务、编制会计分录、进展试算平衡的根据，也是构筑会计报表的根本根据。二、主要的会计等式（一）静态会计等式静态会计等式是指由静态会计要素资产、负债、全部者权益组合而成的反映企业肯定时点财务状况的会计等式。、资产 权益 、资产 债权人权益 全部者权益、资产 负债 全
16、部者权益 会计恒等式、资产 负债 全部者权益留意：上述第四个等式不能改写成“资产全部者权益负债”，这是因为在企业破产清算时，其资产首先应向债权人归还，剩余资产才能对投资者进展安排，即债权人对企业资产的要求权是优先于投资者的。（二）动态会计等式 动态会计等式是指由动态会计要素收入、费用、利润组合而成的反映企业肯定会计期间经营成果的会计等式。 、收入 费用 利润（三）综合会计等式 综合会计等式是指由会计六要素资产、负债、全部者权益、收入、费用、利润组合而成的，全面反映企业财务状况和经营成果的会计等式。 、资产 负债 全部者权益 利润 、资产 负债 全部者权益 （收入 费用） 、资产 费用 负债 全
17、部者权益 收入三、经济业务及会计恒等式的关系企业日常发生的经济业务种类繁多、范围广泛，且不同类型企业之间千差万别，但从经济业务引起会计等式中会计要素的增减变动看，不外乎可归纳为以下九种状况，或四种类型：经济业务类型资产 负债 全部者权益第一种类型（资产、权益同增） （总额都增加） （总额都增加）第二种类型（资产、权益同减） （总额都削减） （总额都削减）第三种类型（资产内部一增一减） （总额不变）第四种类型（权益内部一增一减） （总额不变） （总额不变） （总额不变） （总额不变）总结：任何一项经济业务的发生必定会引起各个会计要素作相应的增减改变。但不管发生何种经济业务，会计要素怎样改变，都不会破坏会计恒等式的平衡关系。因为每一项经济业务的发生都必定会引起两个或两个以上工程的等量增减变动，因此会计恒等式的平衡关系是永久的。资产负债及全部者权益货币资金 短期借款 应收账款 应付账款 存货 实收资本 固定资产 未安排利润 资产总计 负债及全部者权益总计