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1、2012年3月20日周二第六节第二章会计要素与会计科目第二节会计要素一、 会计要素的确认（定性）会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化，是对资金运动第二层次的划分。也为财务会计报表构筑了基本框架，因而会计要素也可称为会计报表要素，会计工作就是围绕着会计要素的确认、计量、记录和报告展开的。（包括会计报表要素和企业会计要素）一资产资产：（1）资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。过去的交易或者事项是指企业在过去的一个时期里购买的销售商品、生产产品、建造某项设备等业务活动，以及其他相关的交易或事项。预期在末来发生的交易或者事项
2、可能交生的结果不能作为资产确认。资产必须是由企业拥有或者控制，临时租用其他企业的物品，不能算作本企业的资产。如果是不能继续使用的变质或毁损材料，已经无法用于生产经营过程，在市场上也能出价钱，不能给企业带来经济利益，就不能作为资产。（变质或毁损的材料，可以出成选择题让你选）例：2000年购买固定资产，价值50万，生产成本A 料 工 费材料生产成本库存商品建造 工程物质在建工程固定资产租赁 经营租赁 不能作为固定资产处理 融资租赁 租入固定资产（视同自有固定资产管理）科目表里的材料采购 材料采购借： 实际10000 8000 2000 材料成本差异二负债负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会
3、导致经济利益流出企业的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担义务。末来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。预计负债（或有事项满足3个条件，可以确认为预计负债）义务 法定义务 基于和客户保持良好的关系产生的义务（或有事项）应付职工薪酬 应付工资 应付福利费应交税费：相当于老书里的应交税金和其他应交款，教育费附加（应交税费相当于12种税）2、负债的分类：负债按流动性分类，可分为流动负债和长期负债。通常在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务，称为流动负债。偿还期在一年或超一年的一个营业周期以上的债务，称为长期借款，应付债券等。三、 所有者权益所有者权益是指企业资
4、产扣除负负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益称为股东权益。1、 所有者权益（稳定性越强、越往前排）来源 （1） 投资者投入资本公积（多投的钱）资本公积（2）直接计入所有者权益利得或损失，或形成企业的资本公积。（3）留存收益 盈余公积 法定盈余公积 按净利润10%提取 法定公益金 按5%到10%提取 任意盈余公积 按章程或股东会决议 末分配利润：企业自主权较大作用 实收资本：不能用于发放股利 资本公积：可用于转增资本 盈余公积：（1）用于转增资本，（2）用于弥补亏损（3）符合条件的可用于发放的股利。2、 所有者权益的定义所有者权益的形成来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益利得和
5、损失、留存收益等，通常划分为实收资本、资本公积、盈余公积和末分配利润等项目。四、 收入收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入：（1）日常活动，会导致所有者权益增加，与所有者投入资本无关（收入剩下的是资本公积） （2）非日常活动3、 收入的分类收入按性质不同。可分为销售商品收入，提供劳务收入、让渡资产使用权收入等。（以上都是主营业务收入）五、 费用费用的定义：费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（六）利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润按照构成，可分为营业利润、利
6、润总额、净利润。（可以选择题） 利润表 年月 会企02表编制单位： 单位：元项目本期余额上期金额一、 营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列其中：对联营单位和合营单位的投资收益二、营业利润（亏损以“一”号填列）加：营业外收入减：营业外支出其中：非流动资产处置损失三、利润总额（亏损总额以“一”号填列）减：所得税费用四、净利润（净亏损以“一”号填列二、会计要素的计量（定量）会计计量是为了符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。企业应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定相关金额。会计计量属性反映的是会
7、计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。a) 历史成本历史成本，又称为实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或等价物，在历史成本计量下，资产按照（1） 购置时支付的现金或者现金等价物的金额。（2） 或者按照购置资产时所付的对价的公允价值计量。（公允值是市场价）预计负债：（或有事项满足3个条件，可以确认为预计负债）i. 负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额。ii. 或者承担现时义务的合同金额。iii. 或者按照日常活动为偿还负债预期需要支付的现金iv. 或者现金等价物的金额计量。历史成本计量，要求对企业资产、负债和所有者权益
8、等项目的计量，应当基于经济业务的实际交易成本，而不考虑随后市场价格变动影响。200011购入设备价值50万（实际流出）固定资产的入账价值=固定资产达到可预定可使用状前所产生的实价+相关税费。（不含可抵扣的进项税）例：甲公司2009年2月20日购入一台机器设备并投入使用，取得增值税专用发票上注明的设备价款为100000元，增值税税额为17000元。借：固定资产XX设备 100000 应产税费应交增值税（进项税额）17000 贷：银行存款 117000以上的例题就是不含可抵扣的进项税）b) 重置成本重置成本，又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。在
9、重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似所需支付的现金或者现金等价的金额计量，负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。重置成本是现在时点的成本。在实务中，重置成本多应用于盘盈固定资产的计量等。账存数实存数 盘盈 重置价 = 相符 盘亏c) 可变现净值可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去时进一步加工和预计销售以用以及相关税费后的净值。可变现净值是在不考虑资金时间价值的情况下，计量资产在正常经营过程中可带来预期净现金流入或流出。可变现净值通常应用于存货资产减值情况下的后续计量。20万（5加工费+包装费1+广告费3）=11万（可变现净值）预计 售计成本 流
10、出流入流出=净值d) 现值现值，是指对末来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑资金时间价值的一种计量属性，在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的末来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。现值通常用于非流动资产可收回的金属和以摊余成本计量的金融资产价值的确定等。2000年1月1日 100万 2000年12月31日单利：100*（1+5%）=105年末复利100*（1+5%*1）平方跟折现率和时间有关例：机床用3年2000年 100万2001年 80万2002年 50万（废品）241现值五、公允价值公允价值，是指在公平
11、交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采有重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得可靠地计量。附常用会计科目老科目没有的：资产类：预付账款、（应收股利、应收股息是应收股息）坏账准备抵减应收账款和其他应收账款）在途物资款已付、债末到，从库存现金到存货跌价准备在负债表里边是流动资产。固定资产与累计折旧在负债表里边只有固定资产，无形资产和累计摊销在负债表里只有无形资产。待处理财产损溢不是
12、损益类的是资产类的。生产成本、制造费用、劳务成本若有期末余额填存货报表项目里。资产负债表里的存货（生产成本、制造费用、劳务成本、期末余额填在这里）应付职工薪酬（应付工资和应付福利费）应交税费（应交税金和其他应交款）预计负债（或有事项满足三个条件）负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额。i. 或者承担现时义务的合同金额。ii. 或者按照日常活动为偿还负债预期需要支付的现金iii. 或者现金等价物的金额计量。固定资产（抵扣累计折旧）无形资产（抵减累计摊销净额）负债合计：非流动负债+流动负债（老书里存货怎么填看看。）2012-3-25日周日 第八节第二节会计科目一、 会计科目概念二、
13、会计科目分类（一）按其归属的会计要素分类企业会计科目按其所归属的会计要素不同，通常可以分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类五大类。1资产类科目：流动资产和非流动资产资产期末余额年初余额负债和所有者权益（或股东权益）期末余额年初余额流动资产流动负债货币资金短期借款交易性金融资产交易性金融负债应收票据应付票据应收账款应付账款预付款项预收款项应收利息应付职工薪酬应收股利应交税费其他应收款应付利息存货应付股利一年内到期的非流动资产其他应付款其他流动资产一年内到期的非流动负债流动资产合计其他流动负债非流动资产：流动负债合计可供出售金融资产非流负债：持有至到期投资长期借款长期应收款应付债券长期
14、投权投资长期应付款投资性房地产预计负债固定资产其他非流动负债在建工程非流动负债合计工程物资负债合计固定资产清理所有者权益（或股东权益）无形资产实收资本（或股本）开发支出资本公积商誉减：库存股长期待摊费用盈余公积其他非流动资产末分配利润资产总计所有者权益（或股东权益（合计左边流动资产和非流动资产，右边是流动负债和长期负债非流动负债，还有所有者权益类科目。利润表 年月 会企02表编制单位： 单位：元项目本期余额上期金额一、 营业收入（主营业务+其他业务收入）减：营业成本（主营业务成本）+其他业务成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列其中：对联
15、营单位和合营单位的投资收益二、营业利润（亏损以“一”号填列）加：营业外收入减：营业外支出其中：非流动资产处置损失三、利润总额（亏损总额以“一”号填列）减：所得税费用四、净利润（净亏损以“一”号填列以上上边是损益类科目。（二）按提供信息的详细程度及其统驭关系分类。1、总分类科目：总分类科目反映各种经济业务概括情况。2、明细分类科目：又称明科目，是对总分类科目作进一步分类、提供更详细和更具体会计信息的科目。总分类科目和明细分类科目的关系是：总分类科目对其所属的明细分类科目具有统驭和控制的作用，而明细分类科目是对其所归属的总分类科目的补充和说明，三、会计科目的设置（一）会计科目的设置原则1合法性原则
16、：在不影响会计核算要求，以及对外提供统一的财务会计报表的前提下，自行增设、减少或合并某些会计科目。2、相关性原则：指所设置的会计科目应当为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求。3、实用性原则：指所设置的会计科目应符合单位自身特点，满足单位实际需要。 2012-3-25日周日 第八节第二节会计科目一、 会计科目概念二、会计科目分类（一）按其归属的会计要素分类企业会计科目按其所归属的会计要素不同，通常可以分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类五大类。1资产类科目：流动资产和非流动资产资产期末余额年初余额负债和所有者权益（或股东权益）期末余额年初余额流动资产流动负
17、债货币资金短期借款交易性金融资产交易性金融负债应收票据应付票据应收账款应付账款预付款项预收款项应收利息应付职工薪酬应收股利应交税费其他应收款应付利息存货应付股利一年内到期的非流动资产其他应付款其他流动资产一年内到期的非流动负债流动资产合计其他流动负债非流动资产：流动负债合计可供出售金融资产非流负债：持有至到期投资长期借款长期应收款应付债券长期投权投资长期应付款投资性房地产预计负债固定资产其他非流动负债在建工程非流动负债合计工程物资负债合计固定资产清理所有者权益（或股东权益）无形资产实收资本（或股本）开发支出资本公积商誉减：库存股长期待摊费用盈余公积其他非流动资产末分配利润资产总计所有者权益（或
18、股东权益（合计左边流动资产和非流动资产，右边是流动负债和长期负债非流动负债，还有所有者权益类科目。利润表 年月 会企02表编制单位： 单位：元项目本期余额上期金额一、 营业收入（主营业务+其他业务收入）减：营业成本（主营业务成本）+其他业务成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列其中：对联营单位和合营单位的投资收益二、营业利润（亏损以“一”号填列）加：营业外收入减：营业外支出其中：非流动资产处置损失三、利润总额（亏损总额以“一”号填列）减：所得税费用四、净利润（净亏损以“一”号填列以上上边是损益类科目。（二）按提供信息的详细程度及其统驭关系
19、分类。1、总分类科目：总分类科目反映各种经济业务概括情况。2、明细分类科目：又称明科目，是对总分类科目作进一步分类、提供更详细和更具体会计信息的科目。总分类科目和明细分类科目的关系是：总分类科目对其所属的明细分类科目具有统驭和控制的作用，而明细分类科目是对其所归属的总分类科目的补充和说明，三、会计科目的设置（一）会计科目的设置原则1合法性原则：在不影响会计核算要求，以及对外提供统一的财务会计报表的前提下，自行增设、减少或合并某些会计科目。2、相关性原则：指所设置的会计科目应当为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求。3、实用性原则：指所设置的会计科目应符合单位自身特点，
20、满足单位实际需要。 2012-3-25日周日 第八节第二节会计科目一、 会计科目概念二、会计科目分类（一）按其归属的会计要素分类企业会计科目按其所归属的会计要素不同，通常可以分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类五大类。1资产类科目：流动资产和非流动资产资产期末余额年初余额负债和所有者权益（或股东权益）期末余额年初余额流动资产流动负债货币资金短期借款交易性金融资产交易性金融负债应收票据应付票据应收账款应付账款预付款项预收款项应收利息应付职工薪酬应收股利应交税费其他应收款应付利息存货应付股利一年内到期的非流动资产其他应付款其他流动资产一年内到期的非流动负债流动资产合计其他流动负债非流动
21、资产：流动负债合计可供出售金融资产非流负债：持有至到期投资长期借款长期应收款应付债券长期投权投资长期应付款投资性房地产预计负债固定资产其他非流动负债在建工程非流动负债合计工程物资负债合计固定资产清理所有者权益（或股东权益）无形资产实收资本（或股本）开发支出资本公积商誉减：库存股长期待摊费用盈余公积其他非流动资产末分配利润资产总计所有者权益（或股东权益（合计左边流动资产和非流动资产，右边是流动负债和长期负债非流动负债，还有所有者权益类科目。利润表 年月 会企02表编制单位： 单位：元项目本期余额上期金额一、 营业收入（主营业务+其他业务收入）减：营业成本（主营业务成本）+其他业务成本营业税金及附
22、加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列其中：对联营单位和合营单位的投资收益二、营业利润（亏损以“一”号填列）加：营业外收入减：营业外支出其中：非流动资产处置损失三、利润总额（亏损总额以“一”号填列）减：所得税费用四、净利润（净亏损以“一”号填列以上上边是损益类科目。（二）按提供信息的详细程度及其统驭关系分类。1、总分类科目：总分类科目反映各种经济业务概括情况。2、明细分类科目：又称明科目，是对总分类科目作进一步分类、提供更详细和更具体会计信息的科目。总分类科目和明细分类科目的关系是：总分类科目对其所属的明细分类科目具有统驭和控制的作用，而明细分类科目是对其所归属的总分类科目的补充和说明，三、会计科目的设置（一）会计科目的设置原则1合法性原则：在不影响会计核算要求，以及对外提供统一的财务会计报表的前提下，自行增设、减少或合并某些会计科目。2、相关性原则：指所设置的会计科目应当为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求。3、实用性原则：指所设置的会计科目应符合单位自身特点，满足单位实际需要。