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1、案例十三：再投资退税等外资企业税收优惠政策的使用分析 企业扩大生产经营规模的税收筹划一、案例背景。一公司概况某公司是一家台商独资企业，成立于1995年，注册在上海某保税区。经历了“两免三减半的优惠期后，公司在竞争力上无论在产品生产质量、流程等方面相比国内企业均无明显优势，且税收优惠期已过，因此需要寻求新的开展。公司为了提高产品质量，促进产品升级换代，扩大出口，拟从韩国进口一台生产设备。另外，该公司还有扩大投资规模的设想。二问题提出针对该公司的投资行为，结合企业的情况和相关的税收政策，需要制定一套可行性方案。三适用法律条文 1、?中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细那么?国务院令1
2、99185号规定：第八十二条税法第十条和本细那么第八十一条第一款规定的再投资退税，其退税额按以下公式计算:退税额=再投资额(1-原实际适用的企业所得税税率与地方所得税税率之和)原实际适用的企业所得税税率退税率 2、?国家税务总局关于外商投资企业追加投资享受企业所得税优惠政策的通知?财税200256号规定：从事经国务院批准的?外商投资产业指导目录?中的鼓励类工程的外商投资企业，凡符合以下条件之一的，其投资者在原合同以外追加投资工程所取得的所得，可单独计算并享受税法第八条第一、二款所规定的企业所得税定期减免优惠:(一)追加投资形成的新增注册资本额到达或超过6000万美元的；(二)追加投资形成的新增
3、注册资本额到达或超过1500万美元，且到达或超过企业原注册资本50%的。3、?国家税务总局关于外商投资企业和外国企业购置国产设备有关企业所得税政策问题的通知?财税200574号规定：外商投资企业中的外国投资者将分得的利润再投资于我国的，凡该外商投资企业实际缴纳的企业所得税已抵免购置国产设备允许抵免的所得税额的，在计算再投资退税额时，应按企业实际负担水平确定，即对?中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细那么?第八十二条公式中的“原实际适用的企业所得税税率和“地方所得税税率，应按以下公式确定： 原实际适用的企业所得税税率=该税后利润所属年度外商投资企业实际缴纳的企业所得税税额/该年度外
4、商投资企业的应纳税所得额 原实际适用的地方所得税税率=该税后利润所属年度外商投资企业实际缴纳的地方所得税税额/该年度外商投资企业的应纳税所得额 4、国家税务总局关于印发?外商投资企业采购国产设备退税管理试行方法?的通知国税发1999171号： 第三条享受国产设备退税的外商投资企业，是指已经办理税务登记的外商投资企业，包括中外合资企业、中外合作企业、外商独资企业。外商投资企业的外国投资者已投入的资本金必须到达企业投资各方已到位资本金的25%(含)以上。第四条享受退税的设备范围:是指符合?国务院关于调整进口设备税收政策的通知?(国发199737号)中规定的?外商投资产业指导目录?(鼓励类和限制乙类
5、)，以及?当前国家重点鼓励开展的产业、产品和技术目录?的投资工程，在国内采购的设备。对符合上述规定的工程，购货合同中列名的随设备购进的局部塑料件、橡胶件、陶瓷件及石化工程用的管材等，也可以退税。对列入国务院?外商投资工程不予免税的进口商品目录?和?国内投资工程不予免税的进口商品目录?，在国内采购的设备，不能享受退税的税收优惠政策。第五条享受退税的设备，必须同时具备以下两个条件:(一)必须是以货币购进的未使用的国产设备，不包括投资方的实物投资和无形资产投资；(二)必须是在税务机关核定退税投资总额内且在1999年9月1日以后购进的国产设备；国产设备是指中华人民共和国境内企业生产的设备。核定退税投资
6、总额，按以下公式计算:核定退税投资总额=投资各方的货币投资总额-已购免税进口设备总值5、外商投资举办的产品出口企业，在依照税法规定免征、减征企业所得税期满后是指经营期10年以上，从开场获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。凡当年出品产品产值到达当年企业产品产值70%以上的，可以按照税法规定的税率减半征收企业所得税。二、案例解析。一筹划思路和方法1、该公司1995年成立，是生产性外商投资企业，享受免二减三的企业所得税优惠政策，其所得税税率为15%，成立当年即为获利年度。1995年、1996年为免税期间，1997-1999年为减半纳税期间，这三年利润总额约为4
7、00万元，应纳税额为400万元7.5%=30万元，税后利润为370万元。2000年为依照税法规定免征、减征企业所得税期满后的第一年，当年如取得了?产品出口企业证书?，可执行10%的企业所得税税率，2000年预计利润为200万元。这样，计算出应交的企业所得税为200万元10%=20万元，当年税后利润为180万元。该公司预计投资400万元，建议可用2000年的税后利润180万元和前三年减半期间的税后利润220万元进展再投资，通过计算2000年退税20万元，19971999年退税万元，共计获得再投资退税万元。从上面可以看出，首先：该公司的外国投资者应将所取得的税后利润在提取前直接用于增加本公司的注册
8、资本，扩大投资规模；其次，该公司生产、加工的产品100%用于出口，建议办理?产品出口企业证书?。2、外商投资企业和外国企业购置国产设备投资抵免企业所得税方面根据国税发1999171号文件规定，对外商企业在投资总额内采购国产设备，如该类设备属免税目录范围，可全额退还国产设备增值税。结合上述政策，与该公司的老总交流意见后，考察了国内市场，认为我国某省某厂生产的设备，性能和各项指标均符合要求。这样，韩国老板改变了原设想，由进口生产设备改为采购国产设备，某公司采购国产设备的不含税价为200万元，按照政策规定可退还增值税34万元。根据财税字200049号文件和国税发200090号文件规定，凡在我国境内设
9、立的外商投资企业，在投资总额内购置的国产设备，对符合?国务院关于调整进口设备税收政策的通知?国发199737号中规定的?外商投资产业指导目录?鼓励类、限制乙类的投资工程，除国发199737号规定的?外商投资工程不予免税的进口商品目录?外，其购置国产设备投资的40%可从购置设备当年比前一年新增的企业所得税中抵免。由于必须是在投资总额内购置国产设备，才可以享受投资抵免企业所得税的优惠政策。该公司的投资已全部到位，结合再投资退税方面考虑，建议该公司2001年扩大投资规模，增加注册资本后，再采购国产设备为好。如国产设备的投资额为234万元，这样，该公司可在5年内延续抵免企业所得税234万元200万元1
10、7%40%=80万元。综上所述，通过对某公司购置生产设备这一投资行为的税收筹划，该公司可以获得再投资退税额万元；购置国产设备退还增值税34万元；投资抵免企业所得税80万元，共收益万元。二筹划难点国家为了实现税收调节职能，在税制中一般都设有各种优惠条款，通过实行税收鼓励来影响纳税人的生产与消费偏好。企业假设能用足、用好这些优惠政策，就可享受充分的节税利益，此乃纳税筹划的核心和落脚点。但在实施过程中必须注意三个问题：一是企业不得曲解和滥用税收优惠条款，更不能采取欺诈手段骗取税收优惠；二是企业应按法定程序申请享受税收优惠政策，即必须得到税务机关的认可；三是优惠政策一般都有一定的适用期限，时效性很强，
11、企业对此应有紧迫感，要抓紧使用。三案例点评利用税收优惠政策要考虑时机本钱。我国已参加WTO，企业所处的经营环境迅速发生变化，很多企业都面临经营战略调整问题。在经营战略调整中，充分利用税收优惠政策开展税收筹划，可以给企业带来较好的经营效益，但对优惠政策的利用必须恰当，符合企业整体经营战略。目前，由于税收优惠政策的调整比拟频繁，对优惠政策的利用需要充分考虑时机本钱问题。这里所讲的时机本钱，是指企业因从事某项经营、生产某种产品而不能从事其他经营、生产其他产品而付出的代价。如果税收优惠政策的期限很短，企业为了享受这种优惠必须对原有经营构造做大工业调整，那么企业付出的时机本钱就会很大。三、案例延伸思考。
12、下面举一例子进展企业利用税收优惠的本钱分析。某大型化工企业系一般纳税人，其产品是以工业用甲醇为主，以农业用的尿素为辅，甲醇和尿素所需的原料合成铵在两类产品中的分配是3：1。1999年实现增值税16000万元，其中尿素销售实现增值税600万元。在我国参加WTO的谈判正在紧锣密鼓地进展的时候，该企业方案对上述两种产品的比重进展调整。通过调研小组对国际国内市场的调查分析，最终形成两个不同的方案：第一个方案是面向国内市场，加大尿素生产规模，其理由是能够最大限度地享受税收优惠。财政部、国家税务总局?关于农业生产资料征免增值税政策的通知?财税2001113号规定：对生产销售的尿素统一征收增值税，并在200
13、1年、2002年两年内实行增值税先征收后返还的政策。2001年对征收的税款全额返还，2002年退还50%，自2003年起停顿返还政策。对原征收增值税的尿天生产企业生产销售的尿素，实行增值税先征收后返还的政策人2001年1月1日起执行。该企业有进一步扩大尿素生产规模的能力，并不需要多少投入，尿素生产和销售水平就可以成倍地增长。第二个方案是面向国际市场，加大甲醇的生产和销售。其理由是甲醇的国际市场需求量比拟大，参加WTO以后，我国经济与全球经济联系更加严密，企业必须抓住先机，一方面把工作的重点放在降低本钱、减少消耗上来，这样可以通过价格竞争争取国际市场的份额；另一方面争取自营出口权，及早熟悉与外国
14、人打交道的“游戏规那么，为企业的长远开展打下良好的根底。根据调研小组提供的调研报告分析，2001年6月底企业负责人招集董事会成员对以上两个方案进展讨论。会上，大家感到两个方案从不同的角度考虑问题，都有其现实性和可行性。主张利用税收优惠政策的人士结合该企业的实际情况算了一笔账：该企业上半年已经实现增值税800万元，其中尿素销售实现增值税为300万元。如果从下半年开场企业按方案一进展产品构造的调整，全部改产尿素，那么经测算，可以实现增值税1200万元；因此该企业2001年1月12月就可以获得增值税返还1500万元。如果2002年度企业仍然按2001年下半年的产品构造安排生产，那么企业就可以实现尿素
15、生产和销售的增值税2400万元，那么企业可以获得增值税先征收后返还1200万元。通过短期的产品构造调整，两年中可以获得国家的税收返还2700万元，其中，因产口构造调整增加税收返还1800万元。主张加大甲醇生产和营销的人认为：企业在1998年2000年投入1500万元的资金进展广告宣传，所生产的甲醇产品，已经得到用户的认可，目前占有比拟稳定的市场份额，其注册的品牌已经成为国内知名品牌。根据预测，市场对企业所生产的几种规格的产品需求量有进一步扩大的趋势。如果企业在现有根底上进展挖潜改造，充分利用自己的生产能力，到2002年底企业可以增加1500万元的利润。针对这两个方案，董事会进展了经济方面的比拟
16、和分析，最终在引入时机本钱的概念以后，意见取得了一致：税收政策扶持尿素生产，实行增值税先征收后返还的优惠政策，如果企业转产，将生产设备全部用来生产尿素，企业可以获得增值税返还2700万元；而企业如果仍然生产甲醇，在不出现其他因素的情况下，那么可以获得新增1500万元的利润。两者相差1200万元，这对企业来说确实是一笔不小的利益，从外表上来看，企业应该尽快将设备用来生产尿素。但是对尿素生产的增值税优惠毕竟是短期的、临时性的。2003年以后就不存在这样的税收优惠，况且对尿素的生产和销售本来也存在许多不确定因素，其中尤其是市场的销路并没有实质性的保证，因此所预测的税收优惠数额未必能实现。与此相反，甲醇是该企业的主要产品，也是市场的知名产品，市场在投入1500万元的广告费和其他营销措施以后，销路有了稳定的保证。可以肯定，如果企业的甲醇退出市场，两年后要想再进入并且仍占有如此份额，可能就要花更大的投入。也就是说，3000万元1500万元市场开拓费用和1500万元的预期利润就是该企业转产尿素的时机本钱。经过分析和比拟，转产利用优惠政策的时机本钱太大，因此企业采纳了第二方案。在目前，我国很多税收优惠政策都有期限限制，一些没有期限限期的税收优惠政策因为存在调整的可能性，因此都存在时机本钱问题，经营者在利用时需要认真评估。