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1、中国上市公司收入与成本费用配比性研究摘 要 随着应计制会计在市场中的践行和实施，配比性原则成为其中的重要原则之一，并受到了市场和企业的重视，它关系到一个上市公司的运营发展情况。同时，也是我国上市公司披露损益信息的基础。所谓的配比性原则即是指上市公司需要在一个周期内确认实际获取的收入，必须确认与之相对应的成本与费用支出情况。配比性原则从根本上来说也就是衡量一段时期内上市公司实际收入与成本费用支出的具体情况。上市公司在某个具体阶段的经营业绩好坏可以直接从配比程度上反映出来。通常情况下，盈余状况将关系到投资者对上市公司价值与业绩的判断和评估，它能够更加反映出上市公司的实际运营状况来给投资者作为参考依
2、据。目前，在实务界和理论界都十分关注盈余计量与确认等相关问题。各领域的研究学者不仅注重对盈余数量大小的分析，还将盈余质量作为研究重点进行一系列调研活动。在分析盈余问题时，就必须考量到上市公司收入与成本费用的配比程度，它不仅会对公司盈余数额产生影响，同时也在一定程度上影响着盈余质量。及其合理的把控收入与成本费用的配比性原则也成为会计工作的重中之重，它能够有效地将企业或公司在具体时期内的收入与成本费用情况进行确认、整合，不仅能够帮助企业更好地掌握内部动态发展情况，还能够帮助企业及时作出切实可行的决策和调整，以此来帮助改善运营情况。 关键词配比性原则 配比程度和表现 收入与成本费用Chinas li
3、sted companies income and cost ratio of sex research Abstract With accrual accounting practice and implementation in the market, matching principle to become one of the important principles of them, and by the market and the importance in enterprises, it is related to a listed companys operations de
4、velopment. At the same time, it is the basis of profit and loss information disclosure of listed companies in China. The so-called principle which means the ratio of listed companies need to make sure the actual income obtained in one cycle, must be confirmed with the corresponding costs and expense
5、s situation. Matching principle is fundamentally a period of time is a measure of the specific circumstances of the listed companys actual revenue and cost expenses. The quality of listed companies can be reflected in a specific phase of the business performance directly from the ratio of degree. Un
6、der normal circumstances, the surplus situation will be related to the value of listed companies and investors to judge and evaluate the performance, the more it can reflect the actual operating status of listed companies to give investors as a reference. Currently, practitioners and theorists are v
7、ery concerned about the surplus and other measurement and verification related issues. Researchers in various fields not only focus on the analysis of the size of the surplus quantity, earnings quality will be the focus of research as a series of research activities. In analyzing the surplus problem
8、, we must consider the extent of the proportion of listed companies revenue and costs, which would not only affect the amount of earnings, but also affect the earnings quality to some extent. Its reasonable proportion of the revenue and cost control principles of accounting has become a top priority
9、, it can effectively be business or company within a specific period of revenue and cost situation for confirmation, integration, not only to help companies better understand the internal dynamics of development, but also help enterprises make practical decisions and adjustments in order to help imp
10、rove operations. KeywordsThe matching principle The matching degree and performance The income and cost目 录一、绪论1 （一）选题背景及意义1 1、选题的背景1 2、选题的意义1 （二）研究现状综述21、国外研究现状22、或内研究现状2二、选题理论分析3 （一）理论分析3 （二）研究主体3三、研究设计4 （一）样本选取4 （二）变量定义5四、实证结果5 （一）实证结果分析5 1、配比程度的变化趋势5 2、影响配比程度的因素7 （二）建议与对策7 （1）加强对项目合同的管理8 （2）企业加强对
11、成本的评估和控制能力8（3）做好项目的基础工作成本审计8（4）提高财务人员的素质9五、结论 9参考文献 10 一、绪论 （一）选题背景及意义 1、选题的背景随着市场管理的不断完善和规范，财务报表也占据着越来越重要的地位，它直接关系到一个企业的发展。无论是信息中介机构，还是相关评估部门和资本市场的投资者，都将财物报表的信息披露作为关键的工作内容之一。从一定角度上来说，财物报表信息中的成本信息相当重要，如何正确的核算利润收益情况，取决于成本核算的精确度，而成本配比又直接影响到核算水平。在以往的财务计量体系中讲求几个重要的基本原则，其中就包含配比原则，这一原则能够帮助投资者做出合理的判断明确企业的发
12、展运营综合情况来执行正确的投资决策而不失偏颇。在二十世纪九十年代初出台的企业会计准则里就首先提出了会计核算的一般原则，在该原则中明确了遵循配比原则的重要性。从实质上来说，该原则的提出也反映出了在实际的财务审计过程中收入与成本之间的重要联系。因此，不难看出，在实际的审计过程中必须将各项经济事项进行配比，然后再根据其活动时间进行配比，使其各项内容能够有效的对应起来。而在2006年该准则又被进一步完善，一般原则被舍弃，取而代之的是新时期的会计信息质量要求，在这项准则中并没有将配比原则作为重点内容。然而，就新时期的社会市场发展而言,配比原则是否行之有效，抑或是不再需要原先的配比原则，还是说审计分析师不
13、再依赖于配比原则来解决收入成本之间的关系等等，这些问题还有待进一步思考和研究。 2、选题的意义 所谓的配比性原则即是指上市公司需要在一个周期内确认实际获取的收入，必须确认与之相对应的成本与费用支出情况。配比性原则从根本上来说也就是衡量一段时期内上市公司实际收入与成本费用支出的具体情况。上市公司在某个具体阶段的经营业绩好坏可以直接从配比程度上反映出来。通常情况下，盈余状况将关系到投资者对上市公司价值与业绩的判断和评估，它能够更加反映出上市公司的实际运营状况来给投资者作为参考依据。现阶段的体系中，配比原则只运用于部分利润内容，所以为了不混淆概念，没有将其纳入到新的准则之中，但却实际存在于计量过程里
14、。合理的把控收入与成本费用的配比性原则仍旧是会计工作的重中之重，有效地将企业或公司在具体时期内的收入与成本费用情况匹配，不仅能够帮助企业更好地掌握内部动态发展情况，还能够帮助企业及时作出切实可行的决策和调整，以此来帮助改善运营情况。从一定角度上来说，会计信息质量取决于收入与成本支出情况的匹配程度。本文将以我国上市公司作为研究对象，选取适当的行业样本对其收入-成本费用的配比程度进行详细的了解分析，根据样本研究过程中配比程度的变化趋势来进一步探究影响配比效果的相关因素。无论是收入和生产成本配比程度还是收入和营业成本配比程度表现情况各异。 （二）研究现状综述 1、国外研究现状国外自二十世纪初期就已经
15、存在关于收入成本配比的相关研究，其研究时间发展较早，有着比较系统化的研究体系。在二十世纪四十年代，以Paton作为研究代表的相关学者就在研究会计本质问题中提出了收入成本配比这一内容。但在这一时期里，针对收入成本配比的实证探究活动还比较少。在二十一世纪初期，Dichev则提出了新的看法，他认为由于人们在早期阶段受到主流思想影响，将市场视为有效性环境，由此来认识到企业发展中的会计政策已经企业利润中所潜在的信息内容，或者是因为资产负债表中心论慢慢取替了利润表中心论，与收入成本配比没有直接关联。后来，又有部分学者对企业利润与收入成本配比之间的关系作出了一系列研究，并提出配比程度平滑利润的假设来进行相关
16、探究活动。除此之外，部分学者还探究了成本操纵利润在盈余管理中的影响来探析会计准则的发展变化。 2、国内研究现状企业运营管理需要能够科学地进行核算财务信息，加强盈余管理，这就需要通过成本配比来提供真实有效的财务数据，国内许多学者都致力于研究盈余管理与成本计量方式之间的关系。以张俊瑞为代表的几位学者就针对实际企业活动中的盈余管理作出了系列研究，在研究中他们将实际企业运营管理方式归纳成为五个部分，分别是生产操控、销售操控、费用操控、证券投资和出售固定资产、股票回购。在这之中的生产操控与费用操控是通过成本计量或成本配比来实施的操控方式。根据研究的结果表明，非微盈企业的异常可操控费用明显高出微盈企业。而
17、后来的学者逐渐意识到控制成本费用存在较大的弹性和空间，针对支出资本化的影响因素以及成本费用化问题的相关研究也层出不穷。根据国内外关于配比原则的研究理论，可以明确配比性原则实质就是需要做到某一个部门的收入必须与该部门的耗费相匹配或是某一段会计时段内的收入与该时段内的耗费相匹配，或是某产品的收入必须同该产品的耗费相匹配。这一原则被广泛用于世界各地的会计实践过程之中，但与配比原则相关的理论国内外研究都比较少，大部分理论普遍论述了配比程度对经济发展产生的影响，相对来说关于该原则的实证研究比较贫乏。基于我国目前的市场环境来看，国内企业规模发展迅速，企业自身内部结构等各项因素都在不同程度上对收入与成本费用
18、的配比产生影响。因此，本文将主要研究上市公司配比性原则的主要特征，帮助财务信息使用者更好地理解这一原则来辩证地看待盈余质量，不单单只注重到对盈余数量的分析，还要考量到公司实际的配比情况，明确其中的影响因素，从整体上提高盈余质量。 二、选题理论分析 （一）理论分析 上市公司在一段周期内的发展情况可以从盈余状况上直观看出，同时投资者也可以根据企业的盈余情况来分析和判断企业的发展走势。所以，确认和计量盈余及其后果总是和基本理论构建边界问题。随着国家经济不断发展，市场环境不断发生变化，研究者不仅要注意公允价值问题，还需要更加重视视盈余质量。从21世纪末大量学者在盈余质量问题上作出了针对性研究，不仅有盈
19、余质量的影响因素及作用，还包含了各项发展过程中的收入开支情况和盈余水平。并且会对企业的当前盈余数额产生较大影响，以及对成本收益和盈余质量的影响。成本收入比是指会计师或会计期间所取得的对象应该是得到税收成本发生的匹配。为了准确计算的会计期间，获得的会计实体的盈利或亏损，净权责发生制原则相匹配，权责发生制和协同工作，以确定实际盈亏。只有当收入和支出可以是一个很好的报告，会计信息能更真实地反映了一定时期的收益或损失，所以更好地发挥财务信息的作用，并提供有关信息和可靠的连接的用户。因此，所有的原则意义重大，世界各国的会计实践中起重要作用，它已被广泛应用于在企业中。然而，研究人员配比原则研究规模很小，而
20、且大多数现有的文献对理论上比较的原则，实证研究更是稀少。学者收入和配套费用原则的实证研究更是缺乏行之有效的环境，由于市场转型，中国企业的升级发展，再加上上市公司的创新和研发更加迅速，促使了高科技的企业在近几年的发展中的业务的不断壮大，快速增长，其内部的结构是不断变化的，与此同时也在改变着公司的内部结构，这将直接关系到收入成本的配比程度。 （二）研究主体针对上市公司的配比程度展开调研具有重要的理论意义和实用价值。一方面来说，匹配的收入的质量方针影响是比较大的，会计信息发挥了重要作用，它能够确保审计数据信息的真实有效，是信任程度高的基本原则。在本文中，以配比性实证研究的特点为原则，以更好地理解配比
21、原则，为其提供了一种有效的研究手段。所以，本研究对财务信息的用户，能够全面透彻地认知企业发展情况，尤其是对投资者具有较高的参考价值。在财务信息，人们的分析不仅需要关注信息本身，而且还必须注重成本收益报告，并以这种方式减少顺差只重视盈余数量，而完全对盈利质量产生误解。最后，本文的分析研究内容对会计政策设计制定者的调查结果也有一定的启示性作用。在该研究过程中，将制造业上市公司的财务数据作为基本内容分析，生产企业实际的的收入变化和成本报表的水平以及配比程度变化进行全方位调查了解。同时，本文还从影响收入和成本率水平因素的角度进行了研究。在本文中，通过对生产企业的实证研究分析其成本收入成本配比程度的变化
22、趋势。从成本结构的方面来探究影响配比的重要因素。本文将20062012年的生产制造上市公司数据作为研究内容，分析其配比程度在几年间发展的变化趋势。根据实证显示，在这一阶段中配比程度初期呈现出下降趋势，转而开始逐步上升。针对不同时期的企业运营发展分析，可以明确生产制造类上市公司的配比程度主要受到成本费用结构影响而发生改变。 三、研究设计 （一）样本选取 在我国证券市场刚刚形成的初期阶段，因为没有规范化的信息披露标准而致使各种虚假披露现象层出不穷，严重地干扰了市场有效秩序。于是，我国相继出台了各项会计审计条例。在新会计准则体系中，明确提出了主要遵循的基本原则以及与之相完善的38项细则和条例，以此来
23、规范市场行为。从新旧准则的变化不难看出，随着时间的推移会计理念也在发生着巨大的变化，而新准则也将资产负债观作为了基本的理念基础来在市场中践行，而这种变化也在一定程度上影响到了收入与成本费用的配比情况。除此之外，我国证券市场在早期初现端倪，该时期内的数据口径不对应，再加上生产制造类企业占据整个市场的重要组成部分，所以本文将选取本文将20062012年的生产制造上市公司数据作为研究内容，综合考量到相关回归涉及的先后数据和变量定义。 在样本的选取上主要考量了三个方面的内容：一是在2006年我国形成了新的会计准则体系，而在新体系的背后实际上也存在着会计理念的改变，资产负债观成为会计基础内容，也在很大程
24、度上影响到了配比性原则。二是我国的证券市场在初始发展阶段信息披露标准不够完善，缺乏一定的标准，因此早期的数据不具备参考意义。三是，我国制造类上市公司逐渐成为国民经济的重要组成部分。因此，本文研究内容将实际取20052011年的数据进行分析 再对该样本进行适当处理，首先将缺乏指标性数据如运营业务收入、成本支出等样本舍弃，将剩下的700家制造业上市公司作为研究对象。本研究所采用的研究数据全部来源于CSMAR 财务报告数据库。除此之外，本文将借助SPSS统计软件以及数据表格处理软件来对数据进行统计整理和分析。 （二）变量定义 本研究针对样本进行调研的研究模型主要是依赖于Dichev的计量方法，其基本
25、的回归模型参见以下内容：其中，表示的是在t年的发展过程中前后总资产平均值的标准化结果，即在t年中该企业的运营阶段总收入情况。表示的是企业在一个时期内的总成本，可以用总收入减去总利润再来除以总资产平均值得到。是在该阶段内的总生产成本，可通过营业税金及附加值与营业成本之和来除以总资产平均值得到。在上述式子（1）中，收入与成本费用的配比程度通过系数来衡量。而收入与成本费用的配比程度与该系数之间呈正相关关系，也就是说如果这个系数取值越大，说明收入与成本费用之间的关联程度越高。四、 实证分析 （一）实证分析 1、配比程度的变化趋势通过上述式子（1）可以将统计到的数据借助SPSS软件进行回归性分析，由此得
26、到了具体的系数表，如表1所示。表1 回归分析系数图1 回归分析系数曲线图为了能够更加直观的看出走势情况，为了进一步看清走势列出了回归分析系数的曲线图，如图1所示。在研究过程中，第一步进行回归分析。根据得到的数据结果显示，该模型的值平均每年都约为2，也就是意味着式子（1）并没有自相关关系。当值低于0. 001时，值一般大约为5000，也就是表明存在的线性关系十分明显。根据上述的图表能够直观的发现在这几年的发展里，所研究的上市公司配比程度整体上呈现出初始阶段下降后来逐步上升的趋势。自2005年开始下降，直到2007年开始有所缓解而呈现出上升趋势，直到 2011 年又开始降低。从整体上来看，该变化趋
27、势前后处于持平状态，几年间有上下波动。但就该研究对象而言，由于选取的对象是生产制造类上市公司，其收入与成本费用的配比程度较高。这也是受到企业的本身运营性质影响。现阶段，这类上市公司的市场竞争激烈，同行之间的较量比拼与与日俱增，产品同质化越来越严重，这类上市公司只有从根本上改进产品质量，提高服务水平，才能够真正在同行业竞争中站稳脚跟。因此，上市公司的未来发展必须着重加强对成本的控制管理水平，并在其基础上不断地进行企业创新，从而在根本上提高收入与成本的配比程度。 2、影响配比程度的原因分析 为了能够更加清楚的了解是什么因素直接影响到上市公司的收入与成本费用配比程度发生变化，需要结合实际的运营情况进
28、行全方位的分析探究。为明确了解影响配比程度的主要因素，本文着重针对上市公司成本费用结构变化进行分析，并将上市公司的成本费用进行细化包括营业成本及其他成本费用，其中期间费用与生产成本是营业成本的两个基本组成。以此来构建出以下模型： （2） （3）基于上述两个模型可以将统计到的数据借助SPSS软件进行回归性分析，并通过数据整理用折线图呈现出营业成本系数的变化过程（参见图2）。同时，也通过数据分析作出了期间费用和生产成本系数的变化曲线图（参见图3）。图2 营业成本系数折线图图3 期间费用和生产成本系数折线图 根据绘制的折线图可以发现，将成本费用进行细化后，各种类别的成本支出在这几年间都呈现出了先下降
29、后上升的趋势，而相对来说生产成本的变化比较小，而期间费用和营业成本的变化程度更为显著。这也反映出营业成本与收入配比性之所以呈现出下降后升的趋势主要是由于期间费用与收入的配比程度发生变化，两者存在较大的关联。一方面，配比程度变化趋势的拐点处，也就是2007年，可以反映出那一时期出台的新的会计准则对收入成本配比程度有着显著的影响。另一方面，由于近年来经济的迅速发展，上市公司为了谋求更好的发展空间，也是在不断摸索和适应，学习更好地控制成本来增加收益。正是这一改变也使得企业内部的成本结构不断调整和改进。所以，本研究深入探究这两个方面对配比程度的实际影响。 从第一个方面来考量分析，由于我国在06年出台了
30、新的会计审计准则，列出了多项新的管理制度条例，而使得这一时期后的会计审计理念有所升华，而不仍旧停留在传统的理念之上固步自封。新时期的资产负债观也被视为了关键的理念基础，尤其是针对所得税制定的相关条例更加切实可行。会计新准则要求企业在取得负债和资产，应按照使用平衡债务法对所得税的规定，使主的好值转移到损益表平衡，未来的债务和实际资产资产可收回更真实的反映。另一个明显的区别是测量模型，添加了一些新的会计准则，并作为财产的价值的衡量存在局限性的公允价值，改变测量收入的做法的方式。第三是衡量盈利和亏损可能会有所不同，这取决于利润直接归属利润当期的收入和费用以及损失金额，在概念引进损益和变化量的测量模型
31、，在这些新的会计准则公允价值变动对利润的测量产生变化，这种效应是通过收入的测量方法成本的影响，直接作用于成本比例的收入。所以，在会计准则出现整改后，也直接影响到了收入成本配比性。科学严谨的准则体系也促使配比程度有所提高。由于新会计准则计量企业的会计信息更加科学，这也增加学位的比例。而自2007年以来，新会计准则实施后，成本比收入水平开始呈现上升趋势。从另一方面来说，成本费用结构的发展调整也关系到配比程度的变化。营业成本和其他支出等费用都会导致配比程度发生变化。这两个方面的因素都会对配比程度产生影响。五、建议与对策 面对越来越纷繁复杂的市场环境来说，上市公司如何稳步发展，立于不败之地，就必须从跟
32、上提高整体的经营管理水平。企业发展项目必须要参考和借鉴社会平均价格来寻求扎实稳健的发展道路。企业项目发展需要循序一定的价值规律，充分提高和强化企业的经营管理水平。才能在市场洪流中跻身前列。否则，只会出现较大程度的亏损，而致使企业走向绝境。所以，上市公司必须明确自身的不足之处，加强管理控制手段，提升成本控制意识，从各个方面着手力求以正当手段在最大程度上降低成本费用，将盈利空间扩大。上市公司需要在自身管理上进行创新，减小内部发展负担，在发展项目和业务上加强控制手段，以减小不必要的支出，来为企业发展提供扎实的经济基础，增强企业的市场竞争力。只有不断提高收益才能够为企业未来谋求更广阔的发展空间。所以，
33、在企业的管理过程中，加强对收入与成本费用的配比程度显得至关重要。以下为上市公司的发展管理提出了几点建议，以供参考和借鉴，不足之处还有待指点和完善。 （1）加强对项目合同的管理。上市公司的需要对各个项目合同实行详细有效的会计准则，合作双方按照规范签订项目合同，确保后续项目开展依照合同办事，降低合同的风险，并且遵循正当交易的市场经济秩序，能够保证合作双方都得到应有的最大效益。另外还需要加强对项目合作的监督管理。另外，如果收到不可控因素或项目调整影响而发生成本变化，需要第一时间将调整内容和成本费用进行核算，并经由财务部门签认后实施，以此来真实准确的反映项目开展过程的经营业绩。 （2）企业加强对成本的
34、评估和控制能力。企业应该把握好项目发展阶段，能够将合同与成本评估与控制进行有效的衔接。在经营管理过程中，企业应该深化目标成本管理，确保在各个阶段能够控制成本费用。上市公司需要将目标成本管理作为基础工作进行落实，与此同时还需要兼有成本属性和目标属性。而在目标成本管理这一块需要综合会计部门、行政部门、采购部门等各个相关部门，结合公司的总体经营目标，通过对企业内在结构、环境和项目工程发展的全面分析来达到一致方向。企业正确的制定目标成本能够更好地践行新会计原则，将其应用到实际的企业管理过程之中，准确核算各项费用支出，为企业发展提供强有力的支撑，除此之外还可以将其作为对各部门工作开展进行评价的有效手段和
35、方式。所以说，目标成本对上市公司的经营发展而言也相当关键。 （3）做好项目的基础工作成本审计。第一步，需要建立各种相关财产物资的清查、报废、转移、收发、领退管理制度，建立和完善统计制度和涉及到成本和项目工程的原始数据，开发或材料审查的项目，提高了基础工作的成本审计工作，增强成本管理的可靠性。然后，还需要动态地对企业发展过程中各项经济业务进行预算、最终核算，将实际发生的成本已经尚未投入而需要的成本费用进行准确的核算，划分各种类别成本费用支出，将成本审计工作细化。 （4）提高财务人员的素质。上市公司的项目内容繁杂，涉及到各方各面，毒刺还需要加强企业内部财务人员的实际操作能力，挖掘和吸纳优秀的会计专
36、业人员，来加强企业在财务报表上的管理水平。无庸质疑，新时代企业的未来发展从很大程度上取决于高素质人才。所以企业发展的首要任务就是要从整体上提高内部员工的专业水准。成本核算与控制并不是空洞的号召，而是需要依赖于高专业水准的员工响应号召，为企业做出看得见的努力和贡献，为企业创造有效价值。在实际的企业管理过程中，为了能够充分提高内部的财务管理水平，加强对成本费用的控制，需要加强对会计人员的培训，在实际工作中提高会计人员的工作能力，多多鼓励会计人员加强学习，提高职称水平。五、结 论综上所述，本文针对上市公司的收入成本费用配比性特征进行了合理的实证分析，为应计制会计在市场中的践行提供了有效依据。合理的把
37、控收入与成本费用的配比性原则仍旧是会计工作的重中之重，有效地将企业或公司在具体时期内的收入与成本费用情况匹配，不仅能够帮助企业更好地掌握内部动态发展情况，还能够帮助企业及时作出切实可行的决策和调整，以此来帮助改善运营情况。上市公司需要加强会计信息披露水平，能够对外正确披露财务数据信息，并时刻动态掌控企业内部的收入与成本费用的配比程度。从一定角度上来说核算会计损益需要借助配比原则，如果配比程度越高也就意味着损益信息更加趋近于真实。而由于企业所处行业有所差异，所以企业的营业成本率各不一致，在探究配比程度时需要忽略这一影响。除此之外，还需要不断改进和完善我国上市公司的信息披露政策，能够加强市场信息披
38、露的稳定秩序，企业需要不断提高财务信息审计质量，遵循市场信息披露原则，增加独立审计等工作。上市公司的创新发展更加迅速，市场环境越来越复杂，上市公司需要严格把控收入成本的配比程度，才能提升企业的生存能力。 参 考 文 献1俞立濛. 配比程度、审计质量与分析师预测D.南京大学,2013.2杨成文. 中国上市公司会计政策选择研究D.山东农业大学,2002.3燕玲. 会计准则变革对企业债务融资的影响D.东北财经大学,2013.4薛杨. 会计稳健性对投资者决策的影响机制研究D.对外经济贸易大学,2014.5王新虎. 资产负债观与收入费用观的收益计量研究D.天津财经大学,2012.6任世驰. 公允价值计量
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