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1、第04讲审计业务约定书知识点审计业务约定书一、审计业务约定书（一审计业务约定书的根本内容审计业务约定书的具体内容可能因被审计单位的不同而不同，但应当包含以下主要内容: 审计业务约定书的必备内容概要具体条款专业要求（1）财务报表审计的目标与范围;（2）指出用于编制财务报表所适用的财务汇报编制根底双方责任（1）注册会计师的责任；（2）治理层的责任效劳结果（1）提及注册会计师拟出具的审计汇报的预期形式和内容;（2）对在特定情况下出具的审计汇报可能不同于预期形式和内容的说明二）考虑特定需求如果情况需要，注册会计师还应当考虑在审计业务约定书中列明以下内容：说明由于审计和内部操纵的固有限制，即使审计工作按
2、照审计准那么的规定得到恰当的方案和执行，仍 不可防止地存在某些重大错报未被觉察的风险；治理层确认将提供书面声明;治理层同意向注册会计师及时提供财务报表草稿和其他全部附带信息，以使注册会计师能够按照预定 的时间表完成审计工作在某些方面对利用其他注册会计师和专家工作的安排;对审计涉及的内部审计人员和被审计单位其他员工工作的安排;在第一次审计的情况下，与前任注册会计师如存在）沟通的安排;（教师提示）对于“考虑特定需求的条款的其他内容，可在课后自行参照准那么了解。三）对组成局部审计的考虑如果母公司的注册会计师同时也是组成局部的注册会计师，在决定是否向组成局部 单独致送审计业 务约定书时，需要考虑以下因
3、素：组成局部注册会计师的托付人；是否对组成局部单独出具审计汇报；与审计托付相关的法律法规的规定；母公司占组成局部的全部权份额；组成局部治理层相对于母公司的独立程度。二、变更业务约定书（一）连续审计中的变更连续审计中，以下情况因素可能导致注册会计师修改审计业务约定条款或提示被审计单位注意现有的 业务约定条款：变更审计业务约定条款的情况变动原因具体情况复习重点审计目标变动有迹象说明被审计单位误解审计目标和范围; 需要修改约定条款或增加特别条款企业性质变动被审计单位高级治理人员近期发生变动;被审计单位全部权发生重大变动;被审计单位业务的性质或规模发生重大变化汇报法规变动法律法规的规定发生变化;编制财
4、务报表采纳的财务汇报编制根底发生变更;其他汇报要求发生变化二）完成审计业务前的变更在完成审计业务前，如果被审计单位要求注册会计师将审计业务变更为保 证程度较低的鉴证业务或 相 关效劳,注册会计师应当考虑变更业务的适当性。审计业务约定条款的变更情况企业要求变更的原因是否 合理备注环境变化对审计效劳的 需求产生影响是如果有迹象说明该变更要求与错误的、不完整的或者不能令人 中意的信息有关，不应认为该变更是合理的对原来要求的审计业务 的性质存在误解是审计范围存在限制否复习重点（教师补充）对财务信息执行商定程序对财务信息执行商定程序的目标是注册会计师对特定财务数据、单一财务报表或整套财务报表等财务 信息
5、执行与特定主体商定的具有审计性质的程序，并就执行的商定程序及其结果出具汇报。注册会计师执行商定程序业务，仅汇报执行的商定程序及其结果，并不提出鉴证结论。商定程序业务供保证为目的,供保证为目的,不属于鉴证业务。历年真题解读（2022年单项选择题）以下各项中，通常无需包含在审计业务约定书中的是OA.财务报表审计的目标与范围B.出具审计汇报的日期C.治理层和治理层的责任D.用于编制财务报表所适用的财务汇报编制根底（正确答案）B（答案解析）选项B,通常是在总体审计谋略中，与被审计单位治理层和治理层如适用进行沟通时考 虑的内容。（2022年多项选择题）以下各项中，通常可以作为变更审计业务的合理理由的有A.环境变化对审计效劳的需求产生影响B.托付方对原来要求的审计业务的性质存在误解C.治理层对审计范围施加限制D.客观因素导致审计范围受到限制（正确答案）AB（答案解析）合理的变更理由只有两种：一是情况变化对审计效劳的需求产生影响；一是对原来要求的审计 业务的性质存在误解。