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1、五、业务计算核算题（高级）20X7年6月30日，A公司向B公司的股东定向增发1500万股普通股 （每股面值为1元）对B公司进行吸收合并。B公司在20X7年6月30 日企业合并前，有关资料、负债情况如表2-2所示。编制单位:B公司20X7年6月30日假定A公司和B公司为同一集团 内两个全资子公司，合并前其共同的母公司为甲公司。该工程合并中 参与合并的企业在合并前及合并后均为甲公司最终控制，为同一控制 下的企业合并。自20X7年6月30日开始,A公司能够对B公司的净 资产实施控制，该日即为合并日。假定A公司与B公司在合并前采用 的会计政策相同。要求:编制A公司对该工程合并的会计分录。解:A公司对该
2、工程合并应进行如下的会计处理：借:货币资金 3000000应收账款 11000000存货 1600000长期股权投资12800000固定资产 18000000无形资产 3000000贷:短期借款12000000应付账款2000000其他负债1800000股本 15000000资本公积18600000盈余公积 5000000未分配利润10000000 商誉 10000000贷：长期股权投资70000000少数股东权益 40000000根据合并工作底稿中的合并数编制合并资产负债表表3-6合并资产负债表（简表）编制单位：甲公司20X8年6月30日单位：万元编制合并工作底稿合并工作底稿（简表）20X8
3、年6月30日单位：万元甲公司20X8年1月1日以货币资金100000元对乙公司投资，取得其 100%的股权。乙公司的实收资本为100000元,20X8年乙公司实现净 利润20000元,按净利润的10%提取法定盈余公积,按净利润的30%向 股东分派现金股利。在本钱法下甲公司个别财务报表中“长期股权投资”和“投资收益” 工程的余额情况如表41所示。表4-1本钱法甲公司个别财务报表中的“长期股权投资”和“投资 收益”余额要求:20X8年末按照权益法对子公司的长期股权投资进行调整,编制 在工作底稿中应编制的调整分录。本钱法下，甲公司对乙公司分派的股利应编制的会计分录为：借:应收股利6000 贷：投资收
4、益6000甲公司在编制20X8年度合并财务报表时,应在其合并工作底稿中，将 对乙公司的长期股权投资从本钱法调整为权益法。应编制的调整分 录如下：按权益法确认投资收益20000元并增加长期股权投资的账面价值：借：长期股权投资20000贷：投资收益20000对乙公司分派的股利调减长期股权投资6000元:借:应收股利6000贷：长期股权投资6000抵消原本钱法确认的投资收益及应收股利6000元：借:投资收益6000贷：应收股利6000经过上述调整后，甲公司编制20X8年度合并财务报表前，“长期股权 投资”工程的金额为114000元，“投资收益”工程的金额为20000兀4 O乙公司为甲公司的子公司。2
5、0X8年末，甲公司个别资产负债表中应 收账款50000元中有30000元为乙公司的应付账款;预收账款20000 元中，有10000元为乙公司预付账款;应收票据80000元中有40000 元为乙公司应付票据；乙公司应付债券40000元中有20000为甲公司 的持有至到期投资。甲公司按5%。计提坏账准备。要求:对此业务编制20X8年合并财务报表抵消分录。解:在合并工作底稿中编制的抵消分录为：借:应付账款30000贷：应收账款30000借:应收账款-坏账准备150贷：资产减值损失150借:预收账款10000贷：预付账款10000借:应付票据40000贷:应收票据40000借:应付债券20000贷:持
6、有至到期投资20000资料:A公司20X7年1月1日的货币性项 目如下：现金 800000340000 元应付账款480000元 363000本年度发生以下有关经济业务：销售收入2800000元，购货250000元。(2)以现金支付营业费用 50000元。(3)3月底支付现金股利30000元。(4)3月底增发股票 1000股，收入现金3000元。(5)支付所得税20000元。有关物价指 数如下：20X7 年 1 月 110020X7 年 3 月 3112020X7 年12 月 3113020X7115要求:根据上述资料编制货币性工程购买力损益表，计算货币性购买 力净损益。解：年初货币性资产=8
7、00000+340000=1140000 （元）480000+363000=843000 （元）年初货币性工程净额=1140000843000=297000 （元）表51货币性工程净额的购买力变动损益;按年末货币一般购买力单位表示 的年末货币性工程净额-按名义货币单位表示的年末货币性工程净额 =3160327-2750000=410327（元）（损失）资料：（1）M公司历史本钱名义货币的财务报表 表5-2有关物价指数20X 710020X 7 年末 13220X 7年全年平均12020X 7年第四季度125有关交易资料固定资产为期初全新购入，本年固定资产折旧年末提取。流动负 债和长期负债均为货
8、币性负债。盈余公积和利润分配为年末一次 性计提。要求：（1）根据上述资料调整资产负债相关工程货币性资产：期初数=900 X （132+ 100） =1188（元）期末数=1000 X （132+ 132） =1000（万元）货币性负债：期初数=（9000+20000） X （132+ 100） =38280（万元）期末数=（8000+16000） X （132。132） =24000（万元）存货：期初数=9200 X （132 +100）=12144（万元）期末数=13000X （132 4-125） =13728（万元）固定资产净值：期初数=36000 X （132+ 100） =47520
9、（万元）期末数=28800 X （132+ 100） =38016（万元）股本：期初数=10000 X （132 + 100） =13200（万元）期末数=10000X （132+ 100） =13200（万元）盈余公积：期初数=5000 X （132+ 100） =6600（万元）期末数=6600+1000=7600（万元）留存收益:期初数二（1188+12144+47520） -38280-13200=9372 （万元） 期末数二（100+13728+38016） -24000-13200=15544（万 元）未分配利 润：期初数=2100 X （132+ 100） =2772（万元）期末
10、数=15544-7600=7944 （万元）根据调整后的报表工程重编资产负债表 表5-3资产负债表（简 表）资料:H公司于20X7年初成立并正式营业。（1）本年度按历史本钱/ 名义货币编制的资产负债表 表5-9资产负债表（简表）编制单位:H 公司单位：元（2）H公司确定现行本钱的一些参数条件年末,期末存货的现行本钱为400000元。年末,设备和厂房（原值）的 现行本钱为144000元，使用年限为15年，无残值，采用直线法折旧。 年末，土地的现行本钱为720000元。销售本钱以现行本钱为基 础，在年内均匀发生，现行本钱为608000元，本期账面销售本钱为 376000元。销售及管理费用、所得税工
11、程，其现行本钱金额与以历史本钱为基础的金额相同。要求：（1）计算设备和厂房G争额）的现行本钱。（2）计算房屋设备折旧 的现行本钱。根据上述资料,按照现行本钱会计处理程序计算非货币性资产持 有损益。表5T0资产持有收益计算表编制单位:H公司20X7年度 单位：元解：（1）计算非货币性资产的现行本钱设备和厂房（净）现行本钱元）房屋设备折旧的现行本钱=144000 +15=9600 （元）（2）按上表做法（略）资料：（1）M公司历史本钱/名义货币的财务报表 表5-5表5-6有关物价指数20X 710020X 7年末132 20X 7年全年平均12020X 7年第四季度125 （3）有关交易资料期初存
12、货单价0.5万元,数量18400件;本期购入单价0. 65万元, 共计51600件。固定资产为期初全新购入,本年固定资产折旧年末 提取。流动负债和长期负债均为货币性负债。本年销售商品 5000件，销售单价为10万元。营业收入和费用均为全年均衡发生。所得税每月支付。盈余公积和利润分配为年末一次性计提。要 求：（1）根据上述资料编制M公司货币性购买力净损益表。（2）按照 一般物价水平会计重编M公司利润及分配表。解：（1）编制M公司货 币性购买力净损益表5-7买力净损益表位：万元按照一般物价水平重编利润及利润分配表5-8利润及利20X 7资料:H公司于20X7年初成立并正式营业。（1）本年度按历史本
13、钱/ 名义货币编制的资产负债表（2）H公司确定现行本钱的一些参数条件年末,期末存货的现行成 本为400000元。年末,设备和厂房（原值）的现行本钱为144000元, 使用年限为15年,无残值，采用直线法折旧。年末，土地的现行成 本为720000元。销售本钱以现行本钱为基础，在年内均匀发生，现 行本钱为608000元，本期账面销售本钱为376000元。销售及管理 费用、所得税工程，其现行本钱金额与以历史本钱为基础的金额相同O 年末留存收益为-181600元。要求：（1）根据上述资料，运用现行本钱会计原理，计算非货币性资产 持有损益存货：未实现持有损益=400000-240000=160000（元
14、）已实现持有损益=608000-376000=232000（元）固定资产：设备房屋未实现持 有损益=134400-112000=22400 （元）设备房屋已实现持有损益=9600-8000=1600 （元）土地:未实现持有损 益=720000-360000=360000 （元）未实现持有损益=160000+22400+360000=542400 （元）已实现持有损益=232000+1600=233600（元）（2）重新编制资产负债表 （现行本钱基础）解：（2）H公司20X7年度以现行本钱为基础编制的资产负债表（现行 本钱基础）表5-14资产负债表（简表）编制单位:H公司 单位: 元资料:H公司
15、于20X7年初成立并正式营业。（1）本年度按历史本钱/ 名义货币编制的利润表 表5T5利润表（简表）编制单位:H公司20X7年单位:元（2）H公司确定现行本钱的一些参数条件年末，期末存货的现行成 本为400000元。年末,设备和厂房（原值）的现行本钱为144000元, 使用年限为15年,无残值，采用直线法折旧。年末，土地的现行成 本为720000元。销售本钱以现行本钱为基础，在年内均匀发生，现 行本钱为608000元,销售及管理费用、所得税工程，其现行本钱金 额与以历史本钱为基础的金额相同。要求：根据上述资料，编制H 公司20X7年度现行本钱基础利润表（现行本钱基础）。表5-16利 润表（简表
16、）编制单位:H公司20X 7解：（填到上表）1、资料:A股份（以下简称A公司）对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。20X7年6月30日市场汇 率为1:7. 25o 20X7年6月30日有关外币账户期末余额如表67所 示。外币账户余额表编制单位:A公司20X7年6月30日单 位:元（1）7月15日收到某外商投入的外币资本500000美元，当日 的市场汇率为1:7.24,投资合同约定的汇率为1:7. 30,款项已由银行收存。（2）7月18日，进口一台机器设备，设备价款400000美元，尚 未支付，当日的市场汇率为1:7.23。该机器设备正处在安装调试过 程中，预计将于20X7
17、年11月完工交付使用。（3）7月20日，对外销 售产品一批，价款共计200000美元，当日的市场汇率为1:7. 22,款项 尚未收到。（4）7月28日，以外币存款归还6月份发生的应付账款 200000美元，当日的市场汇率为1:7.21。（5）7月31日，收到6月份 发生的应收账款300000美元，当日的市场汇率为1:7.20.要求：（1） 编制7月份发生的外币业务的会计分录。（2）分别计算7月份发生的汇兑损益净额，并列出计算过程。（3）编制期末记录汇兑损益的会计 分录。解：（1）编制7月份发生的外币业务会计分录 借:银行存 款3620000 贷：股本 3620000借:在建工程2892000
18、贷：应付账款2892000 借：应收账款1444000贷：主营业务收入1444000 借:应付账款1442000贷：银行存款1442000 借:银行存款2160000贷:应收账款21600000 （2）计算7月份发生的汇况损益净额银行存款：外币账户余额 =100000+500000-200000+300000=700000 （美元）账面人民币余额=725000+36200007442000+2160000=5063000（元） 汇兑操作益金额=700000 X 7. 2-5063000=-23000 （元）应收账款：外币账户余额=500000+200000300000=400000 （美元）账
19、 面人民币余额=3625000+1444000-2160000=2909000（元）汇兑损益 金额=400000X7。2-2909000=-29000 （元）应付账款：外币账户余额=200000+400000-200000=400000 （美元）账 面人民币余额=1450000+2892000-1442000=2900000 （元）汇兑损益 金额=400000 X 7. 2-2900000=-20000 （元）汇兑损益净额二（-23000） + （-29000） - （-20000） =-32000 （元）即计入 账务费用的汇兑损益为-32000元。（3）编制期末记录汇兑损益的会计分录 借:应
20、付账款20000账务费用32000贷：银行存款23000应收账款29000甲公司和乙公司为同一集团内两家全资子公司。20X8年6月30日， 甲公司以固定资产作为合并对价对乙公司进行吸收合并，并于当日取 得乙公司净资产。甲公司作为对价的机器设备账面价值为5200元， 公允价值为5000万元。假定甲公司与乙公司在合并前采用的会计政 策相同。当日，甲公司、乙公司资产、负债情况如表2-3所示。要求: 编制甲公司的合并会计分录。解：甲公司对该项吸收合并应进行如下的会计处理：借:货币资金6000000 应收账款16000000存货 2000000 长期股权投资25000000固定资产 30000000 无
21、形资产 5000000贷:短期借款24000000应付账款 6000000固定资产 52000000资本公积 2000000甲、乙公司为非同一控制下的两个公司。20X8年1月1日甲公司以 400000元货币资金对乙公司进行吸收合并，同时，甲公司还支付了注 册登记费用和咨询费用等与购买本钱有关的支出共计20000元。20X8年1月1日为合并日，乙公司资产负债表工程中的账面价值和 公允价值如表2-4所示。资产负债表（简表）编制单位：乙公司20X8年1月1日单位：元要求:根据上述资料编制甲公司的合并会计分录。解：甲公司应进行如下会计处理：借：流动资产160000固定资产 250000无形资产 750
22、00商誉 35000贷：银行存款420000负债100000 6、A公司为B公司的母公司，拥有其60%的股权。20X7年6月30日，A公司以2000万元的价格出售给B公司一台管理设备，账面原值4000万元，已提折旧2400万元,剩余使用年限为4年。A公司直线法折旧年限为10年,预计净残值为0o要求:编制20X7年末和20X8年末合并财务报表抵消分录。（1）20X7 年末抵消分录B公司增加的固定资产价值中包含了 400万元的未实现内部销售利润借：营业外收入4000000 贷：固定资产-原价4000000未实现内部销售利润计提的折旧二400。4X6/12=5 0 （万元）借：固定资产-累计折旧 5
23、00000贷：管理费用 500000（2）20X8年末抵消分录:将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵消：借：未分配利润-年初4000000贷：固定资产-原价4000000将20X7年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵消:借：固定资产-累计折旧500000 贷：未分配利润一年初500000将本年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵消：借：固定资产-累计折旧1000000贷：管理费用10000005、20X8年7月31日乙公司以银行存款1100万元取得丙公司可辨 认净资产份额的80%。乙、丙公司合并前有关资料如表3-1所示（合 并各方无关联关系）O要求：编制乙公司合并日会计分录编制乙公
24、司合并日合并报表抵消分录解：（1）乙公司合并日的会计分录借：长期股权投资11000000贷：银行存款11000000乙公司在编制股权取得日合并资产负债表时，应将乙公司的长期 股权投资工程与丙公司的所有者权益工程相抵消。其中：合并商誉二 企业合并本钱-合并中取得的被合并可识别净资产公允价值份额 =11000000- （12600000*80%） =920000 （元）少数股东权益=12600000*20%=2520000 （元）应编制的抵消分录借：固定资产 1000000股本 5000000资本公积 2000000盈余公积 1600000未分配利润3000000商誉 920000贷：长期股权投资
25、11000000少数股东权益25200006、A公司和B公司分别为甲公司控制下的两空子公司。A公司于 20X8年5月10日自甲公司处取得B公司100%的股权,合并后B公 司仍维持其独立法人资格断续经营。为进行该项企业合并,A公司发 行了 1000万股本公司普通股(每股面值1元)作为对价。假定A,B公 司采用的会计政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者权益构成 如表3-2所示。A公司和B公司所有者权益构成单位:元要求:根据上述资料，编制A公司在合并日的财务处理以及合并工作 底稿中应编制的调整分录和抵消分录。(1) A公司在合并日应进行的会计处理借:长期股权投资35000000贷：股本10000
26、000资本公积股本溢价25000000进行上述处理后，A公司在合并日编制合并资产负债表时，对于企业 合并前B公司实现的留存收益中归属于合并方的2150万元应恢复为 留存收益。此题中A公司在确认对B公司的长期股权投资后，其资本 公积的账面余额为4500万元(2000+2500),假定其中资本溢价或股本 溢价的金额为3000万元。在合并工作底稿中应编制的调整分录借：资本公积 21500000贷：盈余公积 6500000未分配利润 15000000在合并工作底稿中应编制的抵消分录借:股本10000000资本公积3500000盈余公积6500000未分配利泗 15000000贷：长期股权投资 3500
27、0000 2、甲公司于20X7年年初通过收网线股权成为乙公司的母公司。20X7年末甲公司应收乙公司账款100万元;20X8年末，甲公司应收乙公司账款50万元。甲公司坏账准备计提比例为4%。要求:对此业务编制20X8年合并财务报表抵消分录。解:将上期内部应收账款计提的坏账准备抵消时：借:应收账款一坏账准备40000 贷:未分配利润-年初40000将内部应收账款与内部应付账款抵消时:借:应付账款50000贷：应收账款500000将本期冲销的坏账准备抵消时：借：资产减值损失20000贷:应收账款-坏账准备20000 2、资料:某工业企业采用当日汇率对外币业务进行折算，并按月计算汇兑损益。该企业20X
28、7年12月31日有关外币账户期末余额如下（期末汇率为1:7o 4）:应收账款10万美元应付账款5万美元银行存款20万美元该企业20X8年1月份发生如下外币业务：（1）1月5日对外销售产品一批，销售收入20万美元，当日汇率为1:7o 3,款项尚未收回。（2）1月10日从银行借入短期外币借款18万美元, 当日汇率为1:7.3. （3）1月12日从国外进口原材料一批，共计22万 美元，款项由外币存款支付，当日汇率为1:7. 3（假设该企业免征增值 税）.（4）1月18日购进原材料一批，价款总计16万美元，款项尚未支 付，当日汇率为1:7.35. （5）1月20日收到1月5日赊销款10万美元, 当日汇
29、率1:7. 35. （6）1月31日归还1月10日借入的外币18万美元, 当日汇率为1:7. 35.要求：（1）编制该企业1月份外币业务的会计分录.（2）计算1月份的 汇兑损益并进行账务处理.解1）编制1月份外币业务的会计分录1月5日借:应收账款1460000贷：主营业务收入14600001月10日借:银行存款1314000贷:短期借款13140001月12日借:物资采购1606000贷：银行存款16060001月18日借:物资采购1176000贷:应付账款11760001月20日借:银行存款735000贷:应收账款7350001月31日借:短期借款1323000贷：银行存款1323000计算
30、1月份的汇兑损益应收账款：外币账户余额=100000+200000-100000=200000 （美元）账 面人民币余额=740000+1460000-735000=1465000 （元）汇兑损益金额=200000 X 7. 35-1465000=5000 （元）应付账款:外币账户余额=50000+160000=210000 （美元）账面人民币余额=370000+1176000=1546000 （元）汇兑损益金额=210000 X 7. 35-1564000=-2500 （元）银行存款：外币账户余额=200000+180000+100000-220000-180000=80000（美元）账面人
31、民币余额=148000+1314000+735000-1606000-1323000 =（元）汇兑损益金额=80000X 7. 35-60000=-12000 （元）短期借款:外币账户余额=180000-180000=0 （元）账面人民币余额314000-1323000=-9000 （元）1 月份汇兑损益=5000- （-2500） -12000-9000=-13500 （元）根据计算结果调整汇兑损益有关账户余额借:应收账款5000 应付账款2500账务费用13500贷:银行存款12000短期借款90007、甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。20X8年6月30日，甲 公司以无形资产作为合并对
32、价对乙公司进行控股合并。甲公司作为 对价的无形资产账面价值为5900万元,公允价值为7000万元。甲公 司取得了乙公司60%的股权。假定甲公司与乙公司在合并前采用的 会计政策相同。当日，甲公司、乙公司资产、负债情况如表3-3所示。 资产负债表（简表）20X8年6月30日单位:万元 确认长期股权投资借:长期股权投资70000000贷：无形资产59000000营业外收入 11000000合并商誉的计算合并商誉二7000T 000*60%=1000 （万元）编制抵消分录借：存货 2000000长期股权投资15000000固定资产 17000000无形资产 11000000股本 25000000资本公积 15000000