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1、四.怎么学认定二）结合存货余额理解期末认定1 .存在：记录的资产、负债和全部者权益是存在的。如果账面上记录的存货实际上并不存在，那么违反了存货的存在认定。无论导致错报的原因是存货失窃、毁 损，还是销售后没有结本钱。针对不同工程的期末余额，证实其存在的程序可能有很大的不同。对库存存货而言，需要注册会计师通过现场监盘证实其存在性。现场监盘不仅要求“眼见为实，而且要 求注册会计师实施实物检查和抽盘，以防“眼见不为实。对应收账款来说，向客户寄发询证函，是主要程序。由于债务人通常不会高估自己的债务，所以函证是证 实应收账款存在认定的有效程序。2 .权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或操纵，记录的负债
2、是被审计单位应当履行的归还义务。例 如，客户可能对受到的商品质量不中意，从而导致退货、拒绝付款或其它争议，而被审计单位按正常情 况确认了应收账款，可能说明应收账款的权利和义务认定存在错报。3 .完整性：全部应当记录的资产、负债和全部者权益均已记录，全部应当包含在财务报表中的相关披露均 已包含。例如，被审计单位为了隐瞒利润，可能成心漏记赊销收入，连带导致应收账款违反完整性认定。又如，被审计单位可能会粉饰其偿债能力，以便取得银行贷款或从供给商处获得赊购资格，为此可能会隐 瞒银行借款或应付账款，导致某些负债类工程违反完整性认定。4 .精确性、计价和分摊：资产、负债和全部者权益以恰当的金额包含在财务报
3、表中，与之相关的计价或分 摊调整已恰当记录，相关披露已得到恰当计量和描述。例如，甲公司存货可变现净值比账面本钱低500万元，但由于计算过程有误，导致治理层计提了 400万元 的存货跌价打算，那么存货期末余额、资产减值损失违反了精确性、计价和分摊（精确性）认定。再如，甲公司存货可变现净值比账面本钱低500万元，但治理层没有计提或仅仅计提了 50万元的存货跌价打 算，导致存货期末余额违反了精确性、计价和分摊认定，资产减值损失违反了完整性。5,分类：资产、负债和全部者权益已记录于恰当的账户。例如，甲公司将应收账款计入应收票据账户，导致财务报表上的这两个相应工程同时违反分类认定。又如，甲公司治理层将固
4、定资产列入存货账户，也导致财务报表的两个相应工程同时违反分类认定。对分类认定的影响常常需要分析。例如，上述两个情形中，前者不影响流动资产，不影响资产总额，也不 影响流动比率。后者影响流动资产，影响非流动资产，影响流动比率，但不影响资产总额。通常来说，后者的 影响要远大于前者。6 .列报：资产、负债和全部者权益已被恰当地汇总或分解且表述清楚，相关披露在适用的财务汇报编制根 底下是相关的、可理解的。分类认定中列举的两个分类错报均源于账户。在其它情形下，分类错报可能与账户无关，而是产生于财务 报表的编制与列报环节。例如，治理层编制财务报表时没有将贷方余额的应收账款过入到预收款项，虽然账户记录不存在错
5、报，但 导致财务报表列报环节产生错报，违反期末账户余额的列报认定。第四节审计根本要求80幻审计根本要求包含遵守审计准那么、遵守职业道德守那么、保持职业疑心与合理运用职业推断这四个方面。 试题/多项选择以下各项中，属于审计根本要求的有）。A.遵守审计准那么8 .合理运用职业推断C.遵守职业道德守那么D.保持职业疑心答案ABCD复习重点解析审计根本要求包含四个方面，即遵守审计准那么（A）,遵守职业道德守那么（C，保持职业疑心（D） 与合理运用职业推断B）。一、保持职业疑心g职业疑心，是指注册会计师执行审计业务的一种态度，包含采取质疑的思维方法，对可能说明由于舞弊或 错误导致错报的情况保持警觉，以及
6、对审计证据进行审慎评价。（一）职业疑心应当从以下方面理解：1 .职业疑心在本质上要求秉持一种质疑的理念。在这种理念下，注册会计师应当具有批判和质疑的精神，摒弃“存在即合理的逻辑思维，寻求事物的真 实情况。注册会计师丕座不假思索全盘接受被审计单位提供的证据和解释，也不应轻易信任过分理想的结果或太多 巧合的情况。2 .职业疑心要求对引起疑虑的情形保持警觉这些情形包含但不限于：（1）相互矛盾的审计证据；（2）引起对文件记录或对询问答复的可靠性产生疑心的信息；（3）明显不合商业情理的交易或安排；（4）其他说明可能存在舞弊的情况；（5）说明需要实施除审计准那么规定外的其他审计程序的情形3 .职业疑心要求
7、审慎评价审计证据审计证据包含支持和印证治理层认定的信息，也包含与治理层认定相互矛盾的信息。审慎评价审计证据包 含质疑相互矛盾的审计证据、文件记录和对询问的答复以及从治理层和治理层猎取的其他方面信息的可靠性， 而非机械地完成审计准那么要求实施的审计程序。疑心信息的可靠性或存在舞弊迹象时，需要作出进一步调查，并确定需要修改哪些审计程序或实施哪些追 加的审计程序。虽然注册会计师需要在审计本钱与信息的可靠性之间进行权衡，但审计中的困难、时间或本钱等事项本身， 不能作为省略不可替代审计程序或满足于说服力缺乏审计证据的理由。4 .职业疑心要求客观评价治理层和治理层注册会计师丕应依赖以往对治理层和治理层诚信
8、形成的推断。即使注册会计师认为治理层和治理层是正直、老 实的，也丕能降低保持职业疑心的要求，丕同意在猎取合理保证的过程中满足于说服力缺乏的审计证据。由于被审计单位及其环境发生变化，或者治理层和治理层为完成预期利润或结果而承受内部或外部压力， 即使以前正直、诚信的治理层和治理层也可能发生变化。试题/多项选择以下有关职业疑心的说法中，正确的有）。A.职业疑心要求注册会计师质疑相互矛盾的审计证据的可靠性B.职业疑心要求注册会计师对舞弊风险因素保持警觉C.职业疑心要求注册会计师鉴定文件记录的真伪D.职业疑心要求注册会计师质疑治理层的诚信答案AB解析A、B是指也疑心的根本要求。审计工作通常不涉及鉴定文件
9、记录的真伪（C不正确），职业疑心要求 客观评价治理层和治理层不正确）。（二）保持职业疑心的作用职业疑心是注册会计师综合素养不可或缺的一局部，是保证审计质量的关键要素。保持职业疑心有助于注 册会计师恰当运用职业推断，提高审计程序设计及执行的有效性，降低审计风险，完成审计质量目标。在审计 过程中，保持职业疑心的作用包含：L在识别和评估重大错报风险时,保持职业疑心有助于注册会计师设计恰当的风险评估程序，有针对性地 了解被审计单位及其环境；有助于使注册会计师对引起疑虑的情形保持警觉，充分考虑错报发生的可能性和重 大程度，有效识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险。复习重点2.在设计和实施进一步
10、审计程序应对重大错报风险时,保持职业疑心有助于注册会计师针对评估出的重大 错报风险，恰当设计进一步审计程序的性质、时间安排和范围，降低选取不适当的审计程序的可能性；有助于 注册会计师对已猎取的审计证据说明可能存在未识别的重大错报风险的情形保持警觉，并作出进一步调查。3.评价审计证据时,保持职业疑心有助于注册会计师评价是否已猎取充分、适当的审计证据以及是否还需 执行更多的工作；有助于注册会计师审慎评价审计证据，改正仅猎取最简单猎取的审计证据，无视存在相互矛 盾的审计证据的偏向。止匕外，保持职业疑心对于注册会计师觉察舞弊、预防审计失败至关重要。试题/单项选择以下有关职业疑心的说法中，错误的选项是）
11、。A.保持职业疑心是注册会计师的必备技能B.注册会计师应当在整个审计过程中保持职业疑心C.保持职业疑心是保证审计质量的关键要素D.保持职业疑心可以使注册会计师觉察全部由于舞弊导致的错误答案D解析财务报表审计只能提供合理保证，不能提供绝对保证。保持职业疑心不能使注册会计师觉察全部由 于舞弊导致的错误。（三）遵循职业道德根本原那么和保持职业疑心的关系职业道德根本原那么包含诚信、客观公正、独立性、专业胜任能力和勤勉尽责、保密以及良好职业行为。职 业疑心要求注册会计师以质疑的思维方法评价所猎取证据的有效性，并对相互矛盾的证据、引起对文件 记录或责任方提供的信息的可靠性产生疑心的证据保持警觉。职业道德根
12、本原那么从各个角度有助于注册会计师保持职业疑心。具体来说，遵循诚信原那么使得注册会计师 能够对审计证据进行审慎评价，遵循客观公正原那么、专业胜任能力和勤勉尽责原那么均使得注册会计师能够以有 利于职业疑心的方法行事，而保持独立性能够增强注册会计师保持职业疑心的能力。试题/单项选择以下有关注册会计师保持职业疑心的说法中，错误的选项是）。A.职业疑心要求注册会计师在评价治理层和治理层时，不应依赖以往对治理层和治理层诚信形成的推断B.保持职业疑心有助于注册会计师恰当运用职业推断C.职业疑心要求注册会计师质疑相互矛盾的证据的可靠性D.保持职业疑心可以增强注册会计师在审计中保持独立性的能力至左倒篁答案D解析D错：保持独立性能够增强注册会计师保持职业疑心的能力。评注独立性是保证质量的手段与前提，而非审计的最终目的。