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1、第一节 审计的概念和保证程度100%三.审计概念及其理解80 财务报表审计是指注册会计师对财务报表是否丕注在重大错报提供合理强延，以积极方法提出意见,增强 除治理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。由于财务报表是由被审计单位治理层负责的，因此，注册会计师的审计意见主要是向除治理层之外的预期此 者提供的。对于审计概念的理解，需要注意以下5点：1 .审计的用户是财务报表的预期使用者，即审计可以用来有效满足财务报表预期使用者的需求。2 .审计的目的是改善财务报表的质量或内涵，增强除治理层之外的预期使用者对财务报表的信赖程度，即以合理保证的方法提高财务报表的质量，而不涉及为如何利用信息提供建议。3
2、 .合理保证是一种高水平保证。当注册会计师猎取充分、适当的审计证据将审计风险降至可接受的低水平 时，就猎取了合理保证。由于审计存在固有限制，注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据 是说服性而非结论性的，因此，审计只能提供合理保证，不能提供绝对保证。4 .审计的根底是独立性和专业性,通常由具备专业胜任能力和独立性的注册会计师来执行，注册会计师应 当独立于被审计单位和预期使用者。5 .审计的最终产品是审计汇报。试题/单项选择以下有关财务报表审计的说法中，错误的选项是）OA.财务报表审计的目的是觉察全都由于错误或舞弊导致的重大错报B.财务报表审计能够提高财务报表的可信度C.财务报表审计
3、能够提供高水平的保证D.财务报表审计的根底是独立性和专业性答案A解析财务报表审计是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报（而非全部错报）提供合理保证（A 错。,合理保证与有限保证80 %审计提供的合理保证属于高水平保证。注册会计师将审计业务风险降至审计业务环境下可接受的低水平, 以此作为以积极方法提出审计意见的根底。批阅提供的有限保证低于审计业务的保证水平。注册会计师将批阅业务风险降至批阅业务环境下可接受的 水平，以此作为以消极方法提出批阅结论的根底。评注：保证程度与可接受风险水平成反向互补的变动关系。两者之和等于100i o表1-1合理保证与有限保证的区别业务类型合理保证财务报表审计有限保
4、证财务报表批阅目标在可接受的低审计风险下,以积极方法对 财务报表整体发表审计意见，提供高水平 的保证在可接受的批阅风险下,以逍吸方法对财务报 表整体发表批阅意见，提供低于局水平的保证。该保证水平低于审计业务的保证水平证据搜 集程序通过一个不断修正的、系统化的执业过 程，猎取充分、适当的证据，证据程序 包含检查记录或文件、检查有形资产.双通过一个不断修正的、系统化的执业过程，猎 取充分、适当的证据，证据程序受到有意 识的限制，主要采纳鲍和允近程序猎取证据察、询问、函证 重新计算.重新执行、分析程序等所需证 据数量较多较少检查风险较低较高财务报表较身较低复习重点业务类型合理保证财务报表审计有限保证
5、财务报表批阅的可信性提出结论 的方法以积极方法提出结论。例如：“我们认为, ABC公司财务报表在全部重大方面按照企 业会计准那么的规定编制,公允反映了 ABC 公司20X1年12月31日的财务状况以及 20X1年度的经营成果和现金流量。以消极方法提出结论。例如：“依据我们的批 阅，我们没有注意到任何事项使我们信任,ABC 公司财务报表逗直填照企业会计准那么的规定缄 制，未能在全部重大方面公允反映被批阅单位 的财务状况、经营成果和现金流量。试题/单项选择以下有关财务报表审计和财务报表批阅的区别的说法中，错误的选项是）。A.财务报表审计所需证据的数量多于财务报表批阅B.财务报表审计提出结论的方法与
6、财务报表批阅不同C.财务报表审计采纳的证据程序少于财务报表批阅D.财务报表审计提供的保证水平高于财务报表批阅答案答解析审计的保证程度高于批阅正确，所以审计所需的证据多于批阅（A正确），而且要求审计以积极 的方法表述结论，批阅以消极的方法表述结论（B正确）。C本末倒置：批阅通常仅采纳询问和分析程序猎取证据, 审计程序不仅包含询问与分析，而且包含那么检查、观察、函证、重新计算、重新执行等程序，远多于批阅程序。五、注册会计师审计与政府审计和内部审计20 %（一）注册会计师审计与政府审计注册会计师审计和政府审计共同发挥作用，是国家维护市场经济秩序，加强经济监督的有利手段，两者都 是国家治理体系和治理能
7、力现代化建设的重要方面，但也存在以下几方面的区别。1 .审计目的和对象不同。2 .审计的标准不同依据。3 .经费或收入来源不同。4 .取证权限不同。5 .对觉察问题的处理方法不同。试题/单项选择以下有关注册会计师审计和政府审计的共同点的说法中，正确的选项是（）。A.注册会计师审计和政府审计的取证权限型砂b.注册会计师审计和政府审计都酗对觉察的问题提出处理、处分意见5c.注册会计师审计和政府审计的依据醒（审计法）2D .注册会计师审计和政府审计都是国家治理体系及治理能力现代化建设的重要方面答案D（二）注册会计师审计与内部审计22年新增内部审计是一种独立、客观的鉴证和咨询活动，它通过运用系统、标准
8、的方法，审查和评价组织的业务活 动、内部操纵和风险治理的适当性和有效性，以促进组织完善治理、增加价值和完成目标。注册会计师审计与内部审计之间的联系主要表达在，前者在执行业务时可以利用被审计单位的内部审计工 作，内部审计应当做好与注册会计师审计的沟通和合作等协调工作，以提高审计效率和效果。内部审计与注册会计师审计的主要区别有：1 .在审计独立性上，内审机构受所在单位的直接领导，独立性受到肯定的限制，其独立性只是相对于本单 位其他职能部门而言的；而注册会计师审计是由与被审计单位完全无关的第三方进行的，具有较强的独立性。2 .在审计方法上，内部审计是单位依据自身经营治理的需要安排进行的，注册会计师审
9、计那么是接受托付进 行的。3 .在审计程序上，内部审计可以依据所执行业务的目的和需求选择并实施必要的程序，而注册会计师审计 那么需要严格按照执业准那么的规定程序进行。4 .在审计职责上，内部审计只对本单位负责，其审计质量根本与外界无直接关系；注册会计师审计不仅对 被审计单位负责，而且对社会负责，其审计质量对广阔财务信息使用者做出相关决策有直接影响。复习重点5 .在审计作用上，内部审计的结论只作为本单位改善工作的参考，对外不起鉴证作用，并对外保密；注册 会计师审计结论那么要对外公开并起鉴证作用。六、职业责任和期望差距注册会计师的职业责任是指注册会计师应尽的义务，在很大程度上反映财务报表使用者的期
10、望。1 .财务报表使用者期望注册会计师评价被审计单位治理层的会计确认、计量与披露，以推断财务报表是否 不存在重大错报。社会公众期望注册会计师通过审计，能觉察并汇报被审计单位的重大成心和非成心的错报。2 .注册会计师职业界普遍接受的责任是，通过审计以觉察财务报表中存在的重大非成心错报。对于觉察重 大成心错报的责任并不具有一致的认识或接受程度。上述差距便形成了期望差距。了解期望差距并尽可能缩小期望差距是注册会计师职业界继续生存并更好地 效劳于社会公众的前提和努力方向，也是行业积极开展和走向成熟的重要标志。七、审计汇报和信息差距财务报表使用者作出理智投资和信托决策需要的信息，与他们从审计汇报和已审计财务报表中得到的信息 之间存在着较大的差距。这种“信息差距会影响资本市场的效率和资本的本钱。2022年，我国借鉴国际审计汇报改革的成果，结合行业实际情况和审计环境，对审计汇报相关准那么进行修订, 对审计汇报内容作出改革。改革后的审计汇报模式，提高了审计汇报的相关性和决策有用性，缩小了 “信息差 距。