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1、第三章 税收法律制度第一节 税收概述 税收是国家组织财政收入的主要形式。 1.作用： .税收是国家调控经济运行的重要手段。 税收具有维护国家政权的作用。 税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证。税收 强制性 2.特征： .无偿性 税收的无偿性特征是区别于其他财政收入形式的最根本特征。天线了财政分配的本质，它是税收“三性的核心。 固定性 按课税对象分类 .按征收管理的分工体系分类 按税收的征收权限和收入支配权限分类 按计税标准不同分类总结：税收具有组织财政收入，调节经济，维护国家政权和国家利益等方面的重要作用。按征收管理的分工体系分类 工商税类 关税类 增值税1.流转税：收入不受本钱费用变化
2、的影响，儿对价格变化比拟敏感。我国目前包括： .消费税 营业税 关税 . 企业所得税 2.所得税： 个人所得税。 .特点：征税对象不是一般收入，而是总收入减去准予扣除工程后的余额，即应纳税所得额，征税数额受本钱、费用、利润上下的影响较大。按课税对象分类房产税3.财产税： .车船税 土地使用税4资源税：特点：税负上下及资源级差收益水平关系密切，征税范围的选择比拟灵活。印花税车辆购置税 5.行为税： .城市维护建立税契税耕地占用税 关税 海关代征的进口环节消费税和增值税1.中央税： .消费税 铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的营业税城市维护建立税营业税城市维护建立税按税收的征收权限和收入
3、支配权限分类 2.地方税： . 房产税车船税契税土地增值税增值税3.中央地方共享税： . 企业所得税资源税对证券股票交易征收的印花税 1.从价税 .增值税 营业税按计税标准不同分类 2.从量税 .资源税重点记 耕地占用税 3.复合税 .卷烟 即采用从价和从量相结合的复合计税方法。 白酒1.税收活动必须严格依照税法的规定进展；税法是税收的法律依据和法律保障。 2.税收以税法为依据和保障，税法又必须以保障税收活动有序进展为其存在的理由和依据。税法及税收的关系：3.税收是一种经济活动，属于经济根底范畴，而税法那么是一种法律制度，属于上层建筑范畴。4.国家和社会对税收收入及税收活动的客观需要，决定了及
4、税收相对应的说法的存在；税法对税收活动有序进展和税收目的的有效实现起着重要的法律保障作用。税法功能作用不同 .税收实体法：?中华人民共和国企业所得税法?、?中华人民共和国个人所得税法? 税收程序法：?税收征管法?、?中华人民共和国海关法?、?中华人民共和国进出口关税条例? 国内税法 管辖权的不同 .国外税法 国际税法 税收法律：?税收征管法?、?企业所得税法?、?个人税的税法?法律层次划分 .税收行政法规：?增值税暂行条例? 税收规章：?增值税暂行条例实施细那么? 税收标准性文件：?增值税专用发票使用规定?法律都是法法规是条例规章是方法、根本条例、细那么其他都是标准性文件.：是指代表国家行使征
5、税职权的各级税务机关和其他征收机关。 2.纳税义务人简称纳税人：是指依法直接负有纳税义务的自然人、法人和其他组织。 ：是指税收法律关系中权利义务所指向的对象，即对什么征税。 ：是指税法中规定应当征税的具体工程，是征税对象的具体化。制定税目的方法有： 列举法、概括法： 比例税率：是指对同一征税对象，不管其数额大小，均按同一个比例征税的税率。是指应征税额及计税金额 累进税率：是指根据征税对象数额的大小，规定不同等级的税率。累进税率又分为全额或数量单位之间的比例， 累进税率、超额累进税率有个人所得税和超率累进税率有土地增值税。它是计算税额的尺度。 定额税率：又称固定税率。是指按征税对象的一定单位直接
6、规定固定的税额。米钱我采用定额税率的有：资源税、车船税等 从价计征，是以计税金额为计税依据，计税金额是指课税对象的数量乘以计税价格的数额。税法的构成要素： ：. 从量计征，是以课税对象的重量、体积、数量为计税依据。复合计征：从价、从量相结合。 ：是指应缴纳税款的具体环节。 ：是指纳税人的纳税义务发生后应缴纳税款的期限。：机构所在地、经济活动发生地、财产所在地、报关地。 减税和免税：减税是指从应征税额中减征局部税款； 两种情况 .1.税法直接规定的减免税优惠10.减免税： 免税是指按规定应征收的税款全部免除. 2.依法给予的一定期限内的减免税优惠 起征点：是指对征税对象到达一定数额才开场征税的界
7、限，没到达的不征税。免征额：是指对征收对象总额中免予征收的数额。即将纳税对象中的一局部给予减免。 1.由税务机关追缴其不缴或少缴的税款、滞纳金并处不缴或少缴的税款50%以上5倍以下的 11.法律责任： 对纳税人偷税的： 罚款。 3.构成犯罪的，税务机关应当依法移送司法机关追究刑事责任。第二节 主要税种1.概念：增值税，是以商品含应税劳务在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。销售货物 .1.提供加工增值税 2.征收范围：必须在我国境内 劳务 2.修理劳务3.修配劳务进口货物生产型增值税3.分类：按外购固定资产处理方式的不同分 .收入型增值税消费型增值税我国从2009年1月1日起
8、全面实行消费型增值税。 1.定义：在中国境内销售货物销售不动产除外或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，为增值税纳税人。增值税一般纳税人： 2.分类：纳税人按其经营规模大小可分为 .小规模纳税人 增值税收率统一为3%一般纳税人 增值税根本税率一律为17%1. 概念：经营规模较小，年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。会计核算不健全是指不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额。从事货物生产或提供给税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供给税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，小规模纳税人 2.认定标准 年应税销售额在50
9、万元以下含50万的；生产的 其他纳税人，年应税销售额在80万元以下的；非生产的年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。 3.小规模纳税人增值税收率统一为3%不需要交销项税额、进项税额 应纳税额=销售额征收率3%应纳税额 = 当期销项税额当期进项税额.= 当期销售额适当税率当期进项税额2.销项税额：销项税额=销售额税率增值税应纳税额： 包括向购置方收取的全部价款和价外费用，但不包括向购置方收取的销项税额价外税。3.销售额： .如果销售货物是消费税应税产品或者进口产品，那么价款中包括销费税和关税。计算公式：不含税
10、销售额=含税销售额1+税率4.进项税额： 向小规模纳税人购置农产品，准予按照买价和13%的扣除率计算进项税额。一般纳税人外购或销售货物是所支付的运输费用代垫运费除外，根据运费结算单据所列运费金额，依7%的扣除率计算进项税额准予扣除，但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。: 纳税人销售货物或应税劳务，其纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款项凭据1.纳税义务发生时间总原那么 的当天，先开具发票的为开具发票的当天；确认收入就发生纳税义务 进口货物，其纳税义务发生时间为报关进口的当天；增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税义务发生的当天。增值税征收管理：增值税的纳税期限
11、分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或1个季度。固定业户向其机构所在地的主管税务机构申报纳税。3.纳税地点 非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地或劳务发生地的主管税务机关申报纳税。进口货物向报关地海关申报纳税。例1：红程钢厂为增值税一般纳税人，其销售钢材一批，不含增值税的价格为20000元，适用的增值税税率为17%。那么其增值税销项税额为？答：增值税销项税额=2000017%=3400元例2：红程钢厂为增值税一般纳税人，其销售钢材一批，含增值税的价格为23400元，适用的增值税税率为17%。:那么其增值税销项税额为：答：不含税销售额=234001+17%=20000元增值税销
12、项税额=2000017%=3400元例3：红程化装品为增值税一般纳税人，其进口一批应税消费品，进口发票上注明的价格为36000元，其适用的消费税税率为10%、关税税率为50%，进口商品适用的增值税税率表为17%。:那么其进口时需要缴纳的增值税税额为：答：关税=3600050%=18000元增值税组成计税价格=36000+180001-10%=60000元进口商品应缴纳的增值税税额=增值税组成计税价格17%=6000017%=10200元组成计税价格=进口价格+关税+消费税= 进口价格+关税 /(1-消费税税率)例4：红程为增值税一般纳税人，其本月进口产品200000元，海关征税34000元增值
13、税，发生运费2000元、装卸费和包装费500元；向农业生产者购入免税产品30000元；购入原材料300000元，增值税专用发票上注明的增值税额为51000元。本月销售产品1000000元，适用的增值税税率为17%，那么该企业本月应缴纳的增值税税额计算为：答：本月增值税进项税额=34000+20007%+3000013%+51000=89040元本月增值税进项税额=100000017%=170000元本月缴纳的增值税税额=170000-89040=90960元例5：某企业为增值税小规模纳税人，本月不含销售税额为200000元，适用的增值税税率为3%。那么本月应交纳的增值税税额为：答：本月应交纳的
14、增值税税额=2000003%=6000元例6：某企业为增值税小规模纳税人，本月销售商品一批，开出的普通发票价税合计为412000元，其适用的增值税征收税率为3%。那么其本月应交纳的增值税税额为：答：不含税销售额=4120001+3%=400000元本月应交纳的增值税税额=4000003%=12000元1.概念：是指对消费品和特定的消费行为按消费流转额征收的一种商品税。 从量定额2.计税方法主要有： .从价定率复合计征三种方式。 3.纳税人：凡在中国境内从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人，都是消费税纳税人。4.税目：烟、酒及酒精、化装品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮、焰火、成品油、汽车轮
15、胎、小汽车包括乘用车、中轻型商客车等子目，卡车不算、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。 5.税率形式：比例税率、定额税率 消费税： .1.计税依据是：含消费税而不含增值税的销售额即消费税的销售额及增值税的销售额一致 从价定率： 2.应纳税额 = 销售额税率 销售额是纳税人销售应税消费品向购置方收取的全部价款和价外费用，但不包括向购货方收取的增值税税款。3.应税消费品的销售额 = 含增值税的销售额 1+增值税税率或征收率从量定率： .1.定额征税的应税消费品，其计税依据是销售应税消费品的实际销售数量。6.应纳税额： 2.实行从量定额计税的计算公式为：应纳税额 =
16、应税消费品的销售数量单位税额从价从量复合计征卷烟、白酒采用2.复合计征计算公式为：应纳税额=销售额比例税率+销售数量定额税率 1.已缴纳消费税的应税消费品为原料连续生产出来的，在对这些连续生产出来的应税消费应税消费品已纳税款扣除： 品征税时，按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款。2.委托加工的应税消费品收回后直接出售的，不再征收消费税。纳税期限为：1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1季度。7.征收管理： 1.纳税人销售的应税消费品及自产自用的应税消费品，应向纳税人机构所在地或居住地主管税务机关申报纳税；纳税地点： .2.委托个人加工的应税消费品，由委托方向其
17、机构所在地或居住地主管税务机关缴纳消费税款；3.进口的应税消费品，由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。例1：某企业销售应税消费品一批取得为30000元，增值税专用发票上注明的增值税税额为5100元，其适用的消费税税率为10%。那么其应交纳的消费税税额为：答：应交纳的消费税税额=3000010%=3000元例2：某企业对消费者销售一批应税消费品取得23400元，开出普通发票其适用的消费税税率为10%、增值税税率为17%，那么其应交纳的消费税税额为：答：不含增值税的销售额=234001+17%=20000元应交纳的消费税税额=2000010%=2000元注：进口的应税消费品应交纳的计算公式为：
18、组成计税价格=关税完税价格+关税1-消费税税率，公式中的“关税完税价格是指海关核定的关税计税价格；应交纳的消费税税率=组成计税价格税率。例3：某企业销售黄酒2吨，每吨适用的消费税额为240元，那么其应交纳的消费税税额为：答：应交纳的消费税税额=2240=480元例4：某企业本月购入已交纳消费税的甲材料30000元用于生产A应税消费品。甲材料适用的消费税税率为20%，本月领用20000元用于生产A产品。A产品不含增值税的售价为42000元，其适用的消费税税率为30%。那么该企业本月应交纳的消费税税额为：答：本月应交纳的消费税税额=4200030%-2000020%=8600元1.概念：是对在我国
19、境内提供给税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业收入额销售额征收的种流转税。 以营业收入额为计税依据。营业收入额=销售额2.特点： .按行业大类设计税目税率，税负公平合理。 计征简便、便于征管。3.纳税人：在中国境内提供给税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税纳税人。加工和修理修配劳务属于增值税的征收范围，单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，都不属于营业税应税劳务。交通运输业营业税 建筑业 税率3%邮电通信业文化体育业4.税目： . 娱乐业 税率5% 20%金融保险业效劳业 转让无形资产 税率5% 销售不动产营业税的计税依据是营业额。
20、营业额是纳税人提供给税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。5.应纳税额： .价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。但凡价外费用，无论会计上如何核算，均应并入营业额，计算应纳税额。营业税的计算公式为：应纳税额=营业额税率例：某企业8月份取得销售房屋收入3000000元，转让专利权收入20000元，提供运输效劳收入150000元。那么该月其应叫乃营业税额为？答：该月应缴纳的营业税额=30000005%+200005%+1500003%=150000+1000+4500=155500元：营业税的纳税义务发生时间为纳税人
21、收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。：分别为5日、10日、15日、1个月或者1个季度。营业税征收管理： 消费税和增值税是1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度纳税人提供建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应实行属地征收管理 税劳务发生地的主管税务机关申报纳税；纳税人提供给税劳务，应向 纳税然转让无形资产，应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税；其机构所在地或者居住地的 纳税人转让、出租土地使用权，应当向其土地所在地的主管税务机关申报纳税；主管税务机关申报纳税。 纳税人转让、出租不动产，应当向其不动产所在地的主管税务机关申报纳
22、税；扣缴义务人应向其机构所在地或者住所的地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。1.概念：是对在我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得所征收的种税。境外的不要，我国境内的企业，收入来源于境外的，要缴纳企业所得税 个体工商户不是企业所得税的纳税人，缴纳个人所得税。 1.居民企业：是指依法在中国境内成立，或者依照外国地区法律成立但实际管理机构在 2.按?企业所得税法?规定，企业分为 中国境内的企业。 2.非居民企业：是指依照外国地区法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境 内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。企业所得税： 1.生
23、产经营所得； 概念：是指企业的各种所得 2.其他所得； 3.清算所得。3.征税对象： .居民企业：应当及其来源于中国境内、境外的所得作为计征对象。 1.在中国境内这里机构和场所的 .所有境内所得，需缴纳； 非居民企业： 及中国境内所设机构有实质联系的所得，需缴纳； 2.没在中国境内这里机构和场所的：所有中国境内的所得，需缴纳。4.税率：企业所得税采用比例税率：根本税率为25%；小型微利企业，减按20%的税率征收； 1.根本公式：应纳税所得额=收入总额不征税收入免税收入各项扣除以前年度亏损以权责发生制为原那么2.收入总额：是指企业以货币形式或非货币形式从各种来源取得收入。 财政拨款；3.不征税收
24、入不是企业营利性活动带来的收益 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费 政府性基金；国债利息收入；4.免税收入 .符合条件的居民企业之间的股息、红利收入等权益性收入；非居民企业从居民企业取得及该机构、场所有实际联系的股息、红利收入等权益性收入； 符合条件的非营利组织的收入； 本钱； 费用；5.准予扣除的工程 税金；指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的企业缴纳的各项税金及其附加。企业所得税应纳税所得额 损失； 其他支出。向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；企业所得税税款；税收滞纳金、罚金、罚款和被没收财物的损失；超过国家规定标准的公益性捐赠及其它捐赠支出；6.不得扣除的工程
25、 赞助支出；未经核定的准备金支出、及取得收入无关的其他支出； 1.业务招待费不超过实际发生额60%，且最多不超过当月销售费用5 2.宣传费或广告费支出不超过销售收入15%的范围内，可据实扣除 3.职工福利费用不得超过工资总额的14% 4.工会经费不得超过工资总额的2% 5.职工教育经费不得超过工资总额的2.5% 7.亏损弥补：企业纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度所得缺乏以弥补的，可以卒年延续弥补，但最长不得超过五年。假定某企业为居民企业，2021年经营业务如下：（1） 取得销售收入2500万元（2） 销售本钱1000万元（3） 发生销售费用670万元其中广告费400万元，业
26、务宣传费50万元管理费用480万元其中业务招待费15万元财务费用60万元（4） 销售税金160万元含增值税120万元（5） 营业外收入70万元，营业外支出50万元含通过公益性社会团体向贫困山区捐款30万元，支付税滞收纳金6万元（6） 计入本钱费用中的实发工资总额150万元，拨缴职工工会经费3万元，支出职工福利和职工教育经费29万元要求：计算该企业2021年度实际应纳多少企业所得税解：1会计利润=2500万元 1100万元 670万元 480万元 60万元 160万元 120万元70万元 50万元 170万元 2广告费、业务宣传费对应纳税所得额调增 2500万元 15% 375万元 400万元
27、50万元 375万元 75万元3业务招待费对应纳税所得额调增2500万元 5 12.5万元 15万元 60% 9万元 15万元 9万元 6万元4公益性捐赠对应纳税所得额调增170万元 滞纳金6万元5三费对应纳税所得额调增150万元 18.5% 27.75万元 3万元 29万元 应纳税所得额：170万元 75万元 6万元 9.6万元 6万元 4.25万元应纳税所得额的计算公式税法实施细那么分别按制造业、商业、效劳业和其他行业，列举了计算应纳税所得额的具体计算公式。 一制造业外商投资企业和外国企业在中国境内设立的机构、场所属于制造业企业的，其应纳税所得额可以按以下计算公式计算： 应纳税所得额产品销
28、售利润+其他业务利润+营业外收入-营业外支出 产品销售利润产品销售净额-产品销售本钱-产品销售税金-销售费用+管理费用+财务费用 产品销售净额产品销售总额-销货退回+销货折让 产品销售本钱本期产品本钱+期初产品盘存-期末产品盘存 本期产品本钱本期生产本钱+期初半成品、在产品盘存-期末半成品、在产品盘存 本期生产本钱本期生产耗用的直接材料+直接工资+制造费用 二商业外商投资企业和外国企业在中国境内设立的机构、场所属于商业企业的，其应纳税所得额可以按以下计算公式计算： 应纳税所得额销货利润+其他业务利润+营业外收入-营业外支出 销货利润销货净额-销货本钱-销货税金 -销货费用+管理费用+财务费用
29、销货净额销货总额-销货退回+销货折让 销货本钱期初商品盘存+本期进货-进货退出+进货折让+进货费用-期末商品盘存 三效劳业外商投资企业和外国企业在中国境内设立的机构、场所属于效劳企业的，其应纳税所得额可以按以下计算公式计算： 应纳税所得额业务收入净额+营业外收入-营业外支出 业务收入净额业务收入总额-业务收入税金+业务支出+管理费用+财务费用 四其他行业外商投资企业和外国企业在中国境内设立的机构、场所属于制造业、商业、效劳业以外的其他行业的，其应纳税所得额可参照以上公式计算。人所得税是对个人即自然人的各类应税所得征收的一种税。个人所得税的征税对象不仅包括个人，还包括具有自然人性质的企业。自然人
30、性质的企业包括：个体工商户、个人独资企业、合伙企业投资者。纳税义务人：是指在中国境内有住所，或者无住所而在中国境内在居住满1年的个人。以及在中国境内无住所又不居住，或者无住所在境内居住不满1年的个人。个人独资企业和合伙人投资企业也征收个人所得税 1.居民纳税人：负有无限纳税义务，其应纳税所得，无论来源于中国境内还是中国境外，居民纳税人和非居民纳税人的纳税义务： 都应当缴纳个人所得税。就全部所得纳税个人所得税 2.非居民纳税人：承当有限纳税义务，只就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。就境内所得纳税1.工资、薪金所得； 5%45%的超额累进税率2.个体工商户的生产、经营所得 5%35%
31、的超额累进税率3.对企事业单位的承包经营、承租经营所得； 4.稿酬所得； 适用20%的比例税率 故实际税率为14% 并按应纳税额减征30% 应税工程和税率：5.劳务报酬所得； 6.利息、股息、红利所得；不包括国库债券的利息收入7.特许权使用费所得； 适用20%的比例税率8.财产租赁所得；9.财产转让所得；是指个人转让有价证券、股票、建筑物、土地使用权、机器设备、车船及其他财产取得的所得；10.偶然所得；是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质所得；11.经国务院财政部门确定征税的其他所得。1.工资、薪金所得：以每月收入额减除费用2000元后的余额，为应纳税所得额。计算公式：应纳税额 应纳税所得
32、额适用税率速算扣除数. 每月收入额2000元适用税率速算扣除数：个体工商户的生产经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除本钱、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。计算公式：应纳税额 应纳税所得额适用税率速算扣除数 全年收入总额本钱、费用以及损失适用税率速算扣除数3.对企事业单位的承包经营、承租经营所得：对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税额计算公式：应纳税额 应纳税所得额适用税率速算扣除数 纳税年度收入总额必要费用适用税率速算扣除数：劳务报酬所得应纳税额个人所得税应纳税所得额 每次收入缺乏4000元的，应纳税额 每次收入80020%；. 计算公式： .每次收入超过4000元的，应纳税额
33、 每次收入额120%20%每次收入超过20000元的，应纳税额 应纳税所得额适用税率速算扣除数. 每次收入额120%适用税率速算扣除数：稿酬所得应纳税额 每次收入缺乏4000元的，应纳税额 应纳税所得额适用税率130%. 计算公式： . 每次收入额800元20%130%； 每次收入额800元14%；每次收入超过4000元的，应纳税额 应纳税所得额适用税率130%. 每次收入额120%20%130%；. 每次收入额120%14%；6.利息、股息、红利所得：利息、股息、红利所得应纳税额.计算公式：应纳税额 应纳税所得额适用税率 每次收入额20%(一) 工资、薪金所得适用级数含税级距税率(%)速算扣除数1不超过 500 元的502超过. 500 2,000 元的局部10253超过 2,000 5,000 元的局部151254超过 5,000 20,000 元的局部203755超过 20,000 40,000 元的局部251,3756超过 40,000 60,000 元的局部303,3757超过 60,000 80,000 元的局部356,3758 超过 80,000 100