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1、Four short words sum up what has lifted most successful individuals above the crowd: a little bit more.-author-datelsj作业成本法在物流成本管理的应用作业成本法在物流企业成本管理的应用 （2010级）题 目 作业成本法在物流成本管理的应用 学 院 经济管理学院 专 业 物流工程 学 号 6720100415 学生姓名 林诗杰 分 数 作业成本法在物流成本管理的应用经济管理学院 专业：物流工程 学号：6720100415 姓名：林诗杰摘要 通过作业成本法，对物流成本实行动态控制反映
2、，构建了企业成本控制的新模式，更加准确地计算物流成本，增强企业的竞争力，提高企业的经济效益。成本控制是成本管理的核心，是企业取得成本领先、赢得竞争优势的保证。关键词 作业成本法；管理；物流成本；计算Abstract: Through the activity-based costing, to the logistics cost of dynamic control reflect, enterprises construct a new pattern of control, calculate the logistics cost accurately, enhance the comp
3、etitiveness of enterprises and improve economic efficiency as well. Cost control is the core of cost management and the assurance of getting cost leading as well as winning the competition.Keywords: Activity Based Costing; Management; Logistics cost; calculate1.前言随着现代科学技术的发展和应用的突飞猛进，企业在先进的生产技术条件下，要提
4、高生产效率，无论是从传统的第一利润源原材料，还是第二利润源活劳动的消耗上降低成本都越来越难。进入21世纪社会后，企业为适应激烈的竞争，需要积极挖掘第三利润源。随着现代物流管理的兴起，改善物流环节、有效降低物流成本被认为是进行成本节约获得企业竞争力的重要源泉。如何有效地降低物流成本已经成为当下企业界和学术界研究的共同热点，企业物流的效益主要来自于对物流成本的管理，物流成本管理的主要任务就是要对物流成本进行系统、准确地核算及控制。然而物流成本管理具有跨边界和开放性的特点，物流活动是综合性的交叉作业过程，它并不是简单的单元素组成，是由一系列相互关联的物流活动产生的总和，可能存在于企业内部不同职能部门
5、当中，又分布在企业外部的不同合作伙伴之间，因此企业准确把握物流总成本的难度很大。在很多研究中，有许多学者称之为“黑暗大陆”，或者有的冠以“冰山说”，因为在企业成本中，物流只露出“冰山一角”，其隐藏于后的利润是非常可观的。现代物流管理是信息化的，通过物流、商流、资金流和信息流的统一，可以提高整个物流系统的效率和质量1。虽然如此，同时也有许多降低成本的技术和方法已经被提了出来，但是很多的物流管理者，并非全面地了解成本就匆匆地对成本信息来进行决策 2。由于物流成本构成的复杂性和关联性，相关的应用研究还不是很充分。要想了解实际所发生的物流成本到底足多少、物流成本如何划分与核算。就必须构建适合物流运作的
6、成本分析模型，并建立科学的成本分析与核算方法。而作业成本法是我们在进行物流成本管理时运用的一种比较准确的核算方法。利用信息技术对物流作业价值链管理，科学合理地组织物流作业，从而达到降低物流总成本，提高企业的经济效益和市场竞争力。2.作业成本法2.1 作业成本法的内涵作业成本法（Activity-Based Costing），是一种通过对所有作业活动进行追踪动态反映，计量作业和成本对象的成本，评价作业业绩和资源的利用情况的成本计算和管理方法。它以作业为中心，根据作业对资源耗费的情况将资源的成本分配到作业中，然后根据产品和服务所耗用的作业量，最终将成本分配到产品与服务。是将企业一般管理费用按照更现
7、实的基础进行分摊而非按照直接劳动工时或机械工时。达成该目标的工具是作业成本法（ABC）会计系统，首先基于实施的作业累加成本，然后按成本动因分摊成本到产品或其他要素，如客户、市场或项目。下图即为作业成本法的概念作了一个很好的诠释。图1 作业成本法2.2 作业成本法的基本原理一般认为，作业成本法是一个以作业为基础的管理信息系统，其基本原理是：产品消耗作业，作业消耗资源3。它以作业为中心，作业的划分从产品设计开始，到物料供应；从工艺流程的各个环节、总装、质检到发运销售全过程，通过对作业及作业成本的确认计量，最终计算出相对准确的产品成本。同时，经过对所有与产品相关联作用的跟踪，为消除不增值作业，优化作
8、业链和价值链，增加需求者价值，提供有用信息，促进最大限度的节约，提高决策、计划、控制能力，以最终达到提高企业竞争力和获利能力，增加企业价值的目的。在作业成本法下，成本计算程序分为两大阶段六个步骤。第一阶段是将制造费用分配到同质的作业成本库(同一成本)，并计算每一个成本库的分配率；第二阶段是利用作业成本库分配率，把制造费用分摊给产品，计算产品成本。其实际操作步骤如下： 1.定义、识别和选择主要作业； 2.归集资源费用到同质成本库。这些资源通常可以从企业的总分类帐中得到，但总分类帐并无执行各项作业所消耗资源的成本； 3.选择成本动因，计算成本库分配率。从中选择一个成本动因作为计算成本分配率的基准4
9、。成本计量要考虑成本动因材料是否易于获得；成本动因和消耗资源之间相关程度越高，现有的成本被歪曲的可能性就会越小； 4.计算成本库分配率； 5.把作业库中的费用分配到产品上去；某产品某成本动因成本=某成本库分配率X成本动因数量 6.计算产品成本。作业成本计算的目标最终要计算出产品的成本。直接成本可单独作为一个作业成本库处理。将产品分摊的制造费用，加上产品直接成本，为产品成本。某产品成本=成本动因成本+直接成本。如图2，为作业成本法的原理图图2 2.3 作业成本法的特点作业成本法的特点是：(1) 以“作业”为中心，按制造费用发生的成本动因分别设立作业中心，进行不同的作业划分和成本归集；(2)作业成
10、本法适用于间接费用在总成本中所占比例较高以及个性化产品要求高的企业的成本核算；(3)作业成本法不仅使间接成本的分配更加准确，提高了成本信息的质量水平，而且能提供改善作业的非财务信息水平；(4)作业成本法通过计算和汇总单个作业的成本，最终得到作业总成本。这些特点恰好满足现代物流及物流成本管理的新要求、新理念、新趋势。首先，企业物流是由运输、仓储、装卸、搬运、包装、流通加工、配送及信息处理等工作以及与之相联系的物流信息构成。物流的任一项作业都可构成企业职能价值链中的一项作业并进行作业成本计算。其次，现代物流服务的多样化趋势越来越明显，间接费用占物流总成本比例越来越高；最后，物流管理不仅需要相对准确
11、的成本信息，更需要非财务方面的、定性的、战略性的管理信息进行决策。因此，物流成本更需要从总成本角度进行管理和权衡。作业成本法的核心在于主张以活动量作为分配大多数间接成本的基础。每一个企业都是在设计、生产、销售、发送产品的过程中进行种种活动的集合体。而各种耗费资源的活动“驱动”了成本的发生。每种产品的成本将取决于其对诸如制度计划、工程准备、加工制造、市场营销、销售发运、开票结算和其他服务等活动的需要量。应用作业成本法的实施程序为：界定企业物流系统中涉及的各项作业；确认企业物流系统中涉及的资源；划分作业成本库；确认资源动因，将资源分配到作业；确认成本动因，将作业成本分配到产品或服务中。最终达到合理
12、计算成本费用的目的。3 作业成本法在物流管的应用3.l 作业成本法在物流中的作用我国物流行业组织相对分散，物流功能各自独立，使物流业间失去了内在的联系，缺乏协调，竞争力弱。物流成本的核算缺乏统一的准则，对物流成本做出准确的全面的计算和分析的难度较大。而作业成本法是将间接成本和辅佐资源分配到作业、生产过程、产品、服务及顾客中的一种更准确的成本计算方法5。在作业成本法下，许多组织资源的使用并非用于构成产品的实物形态，而是用于为各种辅佐作业活动提供一个宽泛合理的安排，以便能够为各类顾客提供不同的产品和服务。作业成本法的目的不是将共同成本分配到产品，而是对各种作业的资源进行计量和定价，是实现物流成本管
13、理的最佳途径和方法。技术为作业成本法在物流管理中的应用提供了技术支持，作业成本法在物流管理中的应用还处于初级阶段，具有广阔的应用前景，将给企业带来明显的经济效益和社会效益。3.2作业成本法的流程应用作业成本法计算产品成本大体上分为两个阶段：第一阶段是将消耗的资源按资源动因归集到作业；第二阶段是把作业成本分配到各成本对象。包括以下几个主要步骤：确定产品的生产作业；将成本归集到作业中；选择每项作业的成本动因；将作业成本按照成本动因分配到产品中。物流成本是在物流活动中产生的，始于订单流程，在订单流程的推动下，企业经营流程有关的物流活动产生物流成本。生产性企业在供应、生产、销售、回收过程中所产生的运输
14、、包装、仓储、配送、回收等方面费用，具有与产品成本不可分割性6。作业成本是物流管理的核心，重点在物流作业过程中成本的核算和控制，作业或作业中心是成本归集和分配的基本单元。例如下图是一个某冶金企业的作业成本法使用的模型。图3作业成本法应用于物流成本的理论基础是：产品消耗作业，作业消耗资源，归根结底导致成本的发生，以作业为单位收集成本，并把“作业”或“作业成本池”的成本按照作业动因分配到产品。物流作业成本法计算需要经过以下几个阶段：分析和确定资源，建立资源库；分析确定作业建立作业成本库；确定资源动因分配资源耗费至作业成本库；确定成本动因，分配作业成本至成本对象。通过物流成本控制实现物流成本管理，运
15、用预算的方法，设定成本标准，将实际成本与标准比较，发现并纠正不利差异，提高经济效益和物流效率。作业成本系统有两部分组成：一是作业成本的计算，二是作业管理。作业成本法能够提供大量的战略管理所需的成本信息，克服传统成本计算法中的许多缺点。作业成本法的成功运用，不仅使作业相互联系形成作业链，而且每个作业东阿可以设置独立的作业账户，采集物流作业链的数据信息，通过对这些数据链成本信息进行分析，就能形成物流作业价值链。作业成本中形成的作业链和价值链，既相互独立，有紧密相关，通过对两者的分析，可以优化物流作业方案，最终实现对物流系统成本的管理与控制7。3.3 作业成本控制的实现3.3.1 作业成本的事前控制
16、 作业成本控制的直接对象是各项作业，制定成本目标不是要为各项费用制定分配标准，而是要根据作业分析结果为各项作业制定消耗标准，包括产品消耗作业的标准和作业消耗费用的标准。 1. 正确选择成本动因的原则 制定正确合理的作业成本控制目标，首先必须要正确选择成本动因。确定作业动因应该把握好以下原则：（1）与作业对资源、产品对作业的实际消耗要密切相关；（2）尽可能在保证上述相关性的前提下，选择易于计算或者有现成计量记录的成本动因；（3）有助于成本控制与奖励业绩的改进。 2. 正确选择成本动因的程序 （1）定义和归集作业（2）归集作业消耗的资源费用（3）建立作业成本库（4）选择作业动因层次与原则3. 通过
17、分析成本动因，拓展成本控制新途径 选择正确合理的成本动因，必须正确合理分配和归集作业成本库。合理确定作业成本库就必须分析和确定生产经营过程中消耗的资源，再认定和整合相关的作业。分析生产经营过程中消耗的资源可以从成本账目入手，根据企业的业务特点将账目进行组合和分解，将消耗的资源重新分开。在此基础上确定作业，使成本控制到资源，控制到作业的水准上。确定整合作业时要关注作业成本上的重要性，将重要的作业单独列示，次要的作业合并组合列示。 3.3.2 作业成本法的事中控制作业成本的事中控制就是要严格地按作业成本预算和消耗标准8，对各项作业活动及其资源的耗费进行认真的监督和审核，及时处理可能发生的浪费和损失
18、，同时对作业成本计算所提供的各种信息进行分析研究，随时进行信息反馈，以便有关方面采取措施，消除作业活动中的不利因素，从而纠正费用的不利偏差。 1. 价值链分析 作业成本事中控制主要是进行价值链分析，将一些不增加顾客价值的、可消除的作业消除。价值链分析的中心思想就是把从原材料到最终消费者的活动链分解为战略上相关联的若干个部分，从而可以解释成本变动形态和识别出企业形成差异化优势的源泉。现代企业的实质是为了满足顾客需要而建立的一系列有序的作业集合体。在作业成本法下，企业管理更加深化作业层次，形成一个由此及彼、由内向外的“作业链”，即“价值链”。因此，作业成本事中控制不仅要从成本费用金额的角度来加以控
19、制，更重要的是要从引起成本的原因作业的角度来加以控制。 2. 生产过程分析 在价值链分析生产过程中，根据作业成本设计的基本做法，将生产过程划分为生产准备和生产两个阶段进行成本控制和核算分析。 （1）生产准备阶段分析。生产准备阶段主要涉及原材料采购和工艺准备两部分成本控制。原材料采购过程决定着产品成本。在作业成本法下应该分批次单独计算每批的采购成本，同时按采购材料的活动量汇集和分配费用，研究如何节约资金、降低采购成本。工艺准备过程主要作技术准备，即人工进行的加工处理过程。应按照成本驱动因素论进行工艺设计，以最有效、最合理、最经济的流程，制造出符合市场需求的产品。这个阶段的准备工作对产品投产后的质
20、量和成本水平都有重要影响。 （2）生产阶段分析。生产阶段应以成本驱动因素论为依据，按照费用、成本的原因，分部门、分地点进行成本控制，分别按作业或数量进行费用的汇集和分配。因此，要建立两种成本中心，一种是以作业为基础的成本中心，另一种是以数量为基础的成本中心。此时的成本控制将从原因出发研究降低成本、节约资源的途径。 3. 价值链分析的具体要求 在企业生产经营全过程中，作业成本法重在动态的作业分析和作业管理。以最大限度消除“不增值作业”，缩短“作业链”，优化生产作业流程，提高作业效率，合理降低作业对资源的消耗，以达到降低产品成本的目的。 然而执行的效果不像理论中所说的那样完美，很多过程都受到人为的
21、主观能动性的影响。作业成本法的事中控制一般都要求通过JIT和“零缺陷”等手段，消除每一个不增加价值的作业，提高增值作业在整个价值链的产出比例，使成本趋向于最优状态。而在目前的环境下，JIT和“零缺陷”等手段本身就很难在企业中推广。 3.3.3 作业成本法的事后控制 1. 作业成本差异分析 成本控制的最后一个环节就是进行事后分析和总结。作业成本的事后分析主要是对实际发生的各项作业成本与预先制定的成本标准进行对比分析，计算出各类差异，并在此基础上全面分析差异形成的原因，落实责任，为成本责任的考核和新标准、新措施的制订提供依据。作业成本控制应实行定期报告制度9，及时掌握各项成本资料和控制情况，分析实
22、际成本与目标成本两者之间产生差异的原因，采取措施纠正偏差改进工作，并为实施奖惩提供依据。一般来说，成本的事中控制缺乏综合性和全面性，因此这些不足都有赖于事后控制的全面差异分析来完成。作业成本的事后分析是事中控制的继续，同时也是对整个成本控制的检查与总结。 2. 编制作业成本报表的思路 根据作业成本计算原理，作业成本报表分为两个层次：作业和产品；三个大类：作业中心成本表、作业中心汇总表和产品成本表。设计作业成本报表应从满足企业内部管理，有利于成本控制需要出发，根据企业生产经营情况灵活设置作业成本报表的内容，所以报表的内容和格式没有统一的规定。通过编制会计报表，一方面可以考核分析成本变动趋势和规律
23、，寻找增值作业和非增值作业，从而为节约资源消耗、优化作业链、降低成本提供有效的途径；另一方面也为企业各级管理者和职工提供有关成本信息，使成本控制的思想深入企业每个员工，便于成本决策、成本控制、提高经济效益。 成本控制是一个循序递进的过程。从上次作业标准成本制定到提出新的成本控制计划再到新的执行标准依据，可以发现以作业成本法为基础的成本控制是广义的成本控制，涉及企业生产管理的全过程。因此，作业成本法的意义并非简单意义上的会计核算方法，作业成本控制更是一种新的成本管理制度。 4 作业成本法下成本控制需注意的问题 作业成本法的确是一套很好的成本管理方法，但在推行作业成本法还必须注意以下几个问题： 一
24、是作业成本法是作业成本管理的核心部分，其目的并不仅仅在于计算出产品成本，本质上是计量分析资源的流动；二是实施作业成本法应遵循成本效益原则；三是作业成本法存在一定的主观性，所以作业成本控制也是存在一定的漏洞和盲目性的。四是作业成本法是一种新的完全成本制度，拓宽了成本的计算范围，计算出来的成本指标值与按传统的制造成本法计算出的结果差异很大；五是实施作业成本控制必须全公司上下一心，准好充分准备，这是推广作业成本控制的基础； 六是实施作业成本控制应做好会计有关的基础工作，确保会计信息真实可靠。5 总结由此可知，作业成本控制在现代企业成本管理中是比较有效的。作业成本法是一种较符合现代高新技术生产环境的成
25、本计算方法，纠正了传统的制造成本法扭曲产品成本的现象，不论产量高低、制造工艺复杂与否，计算出来的产品成本较准确地反映了产品与其所耗资源之间的因果关系，接近于真实成本；在高度自动化的生产环境与日益加剧的市场竞争情况下，更能为企业计划、控制和决策提供准确可靠的成本信息，也优于管理会计早先提倡的变动成本法。参考文献1 金真，唐浩现代物流新的经济增长点北京：中国物资出版社2002：12162 POHI.EN T IThe Effect of Activity-Based Costing on Logistics ManagementDOhio：The School of Management of O
26、hio State University，19933 Gray RJAlternative approaches to programme management JInternational Journal of Project Management，1997，15(1)：594 赵立三，王丹. 关于成本动因问题的理论探讨J.会计研究，1998，（06）.5 张洪革物流成本管理北京：机械工业出版社，2003：14366 王平心 作业成本计算理论与应用研究M大连：东北财经大学出版社，2001.7 陈小龙，朱文贵，张显东! U=$ 成本法在企业物流成本核算和管理中的应用J. 物流科技，2002，(6)：14-158 罗宇洁基于作业成本法的企业物流成本研究J物流技术，2007(1)9 于富生. 作业成本计算与控制M.立信会计出版社，2000.-