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1、纳税筹划纳税筹划实务与案例实务与案例 课件21世纪税务实用教材世纪税务实用教材纳税筹划准备纳税筹划准备n纳税筹划含义纳税筹划含义n纳税筹划对象纳税筹划对象n纳税筹划目标纳税筹划目标n纳税筹划方法纳税筹划方法n纳税筹划依据纳税筹划依据n纳税筹划流程纳税筹划流程纳税筹划含义纳税筹划含义纳税筹划含义纳税筹划含义 纳税筹划是纳税人为获得纳税方面的利纳税筹划是纳税人为获得纳税方面的利益、降低纳税风险而对自身涉税行为进行的益、降低纳税风险而对自身涉税行为进行的一种既符合国家税收法规规定又符合纳税人一种既符合国家税收法规规定又符合纳税人整体利益的选择与规划。整体利益的选择与规划。 纳税筹划的性质纳税筹划的性
2、质一、税金的本质一、税金的本质二、纳税筹划的性质二、纳税筹划的性质三、纳税筹划与税收基本特性的关系三、纳税筹划与税收基本特性的关系 纳税筹划的特征纳税筹划的特征一、选择性一、选择性二、机会性二、机会性三、风险性三、风险性四、时效性四、时效性纳税筹划的误区纳税筹划的误区误区一：盲目筹划误区二：强行筹划误区三：孤立筹划误区四：片面筹划误区五：定期筹划误区六：专家筹划纳税筹划的原则纳税筹划的原则一、合法性原则一、合法性原则二、经济性原则二、经济性原则三、综合性原则三、综合性原则四、预见性原则四、预见性原则纳税筹划对象纳税筹划对象纳税筹划对象的含义纳税筹划对象的含义一、行为对象二、要素对象纳税筹划对象
3、的重要性纳税筹划对象的重要性 1明确纳税筹划对象可以使纳税筹划工作更具针对性，易于发现筹划的重点。 2明确纳税筹划对象可以使财务人员把握纳税筹划的目标，并且始终围绕着筹划目标进行筹划工作。 3明确纳税筹划对象可以使财务人员更容易发现纳税筹划的方法。 4明确纳税筹划对象可以使财务人员全面、完整地组织企业的纳税工作，不至于出现纰漏和差错，积极稳妥地防范纳税风险。 5明确纳税筹划对象可以使纳税筹划工作规范化和程序化。 纳税筹划对象的内容纳税筹划对象的内容一、行为对象一、行为对象 筹资行为筹资行为、投资行为投资行为、经营行为经营行为、分配分配行为行为 二、要素对象二、要素对象 纳税人纳税人、征税对象征
4、税对象、计税依据计税依据、税率税率、应纳税额、纳税地点应纳税额、纳税地点、纳税期限纳税期限、征收管理征收管理、会计处理会计处理 纳税筹划目标纳税筹划目标一般目标一般目标一、不纳税一、不纳税二、少纳税二、少纳税三、缓纳税三、缓纳税 四、降低纳税风险四、降低纳税风险具体目标具体目标一、纳税义务人纳税义务人 五、应纳税额五、应纳税额二、征税对象二、征税对象 六、纳税地点六、纳税地点三、计税依据三、计税依据 七、纳税期限七、纳税期限四、税率四、税率 八、征收管理八、征收管理 九、会计处理九、会计处理纳税筹划方法纳税筹划方法纳税筹划方法分类纳税筹划方法分类一、组织改造法二、行为优化法三、技术处理法四、政
5、策适应法选择筹划方法的原则选择筹划方法的原则一、合法性二、可行性三、安全性纳税筹划依据纳税筹划依据纳税筹划依据的含义纳税筹划依据的含义纳税本身是一项履行法律义务的过程纳税本身是一项履行法律义务的过程纳税筹划要符合纳税人的经营管理意图纳税筹划要符合纳税人的经营管理意图纳税筹划要符合行业经营的特点和外部环境纳税筹划要符合行业经营的特点和外部环境纳税筹划要符合有关各方的利益纳税筹划要符合有关各方的利益纳税筹划依据的内容纳税筹划依据的内容一、法律法规一、法律法规二、企业战略二、企业战略三、现实条件三、现实条件四、外部关系四、外部关系如何利用纳税筹划依据如何利用纳税筹划依据纳税筹划依据要充分、完整对纳税
6、筹划依据要准确理解和把握注意纳税筹划依据之间的层次纳税筹划流程纳税筹划流程准备阶段准备阶段一、纳税人调查一、纳税人调查二、搜集筹划依据二、搜集筹划依据三、确定筹划重点三、确定筹划重点筹划阶段筹划阶段一、可行性评价一、可行性评价二、筹划方案设计二、筹划方案设计三、筹划方案确定三、筹划方案确定实施阶段实施阶段一、筹划方案调整一、筹划方案调整二、涉税纠纷处理二、涉税纠纷处理增值税筹划实务增值税筹划实务n增值税特点分析增值税特点分析n筹划对象法律规定筹划对象法律规定n筹划策略与实务筹划策略与实务n经典案例经典案例增值税特点分析增值税特点分析1普遍征收2间接计税3价外计税 4税率简化5专用发票6区别对待
7、7增值链8增值税的负税人是最终消费者9增值税的优惠政策大多针对征税对象筹划对象法律规定筹划对象法律规定纳税义务人纳税义务人一、基本规定一、基本规定二、两种类型二、两种类型 （一）一般纳税人（一）一般纳税人 （二）小规模纳税人（二）小规模纳税人征收对象征收对象一、基本规定一、基本规定二、特殊项目二、特殊项目三、特殊行为三、特殊行为四、其他特殊规定四、其他特殊规定税率税率一、税率一、税率二、征收率二、征收率三、特别规定三、特别规定计税依据与应纳税额计税依据与应纳税额一、一般纳税人的计税方法一般纳税人的计税方法二、小规模纳税人的计税方法二、小规模纳税人的计税方法三、进口货物的计税方法三、进口货物的计
8、税方法四、出口退（免）税的计算方法四、出口退（免）税的计算方法纳税期限纳税期限一、纳税义务发生时间二、纳税期限纳税地点纳税地点 1固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。 2固定业户到外县（市）销售货物的，应当向其机构所在地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，向其机构所在地主管税务机关申报纳税。 3非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地主管税务机关申报纳税。 4进口货物，应当由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。 5非固定业户到外县（市）销售货物或者应税劳务，未向销售地主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。税收优惠税收优惠一、免征增值税
9、的项目二、适用低税率的项目三、出口退税的项目四、增值税起征点的适用范围征收管理征收管理一、纳税人的认定管理一、纳税人的认定管理二、纳税申报管理二、纳税申报管理三、出口退（免）税管理三、出口退（免）税管理四、增值税专用发票管理四、增值税专用发票管理一般纳税人的会计处理一般纳税人的会计处理一、科目设置一、科目设置二、账务处理二、账务处理小规模纳税人的会计处理小规模纳税人的会计处理1购入材料 2销售货物 3上交增值税 筹划策略与实务筹划策略与实务纳税义务人纳税义务人一、增值税纳税人的选择一、增值税纳税人的选择二、增值税两类纳税人身份的选择二、增值税两类纳税人身份的选择三、利用税收优惠政策三、利用税收
10、优惠政策征税对象征税对象 第一类是无附加条件的货物。 第二类是有附加条件的货物。 第三类是有特定销售方向的货物。 计税依据计税依据一、销售收入的筹划一、销售收入的筹划二、购进额二、购进额税率税率一、13的低税率二、零税率三、6的征收率四、4的征收率应纳税额应纳税额1出口退（免）税应具备的基本条件；2出口退（免）税的货物范围；3出口退（免）税的企业范围；4出口退（免）税适用的退税率；5出口退税的计算方法及适用范围。纳税期限纳税期限一、推迟销售的确认时间一、推迟销售的确认时间二、推迟缴纳税款二、推迟缴纳税款三、延期纳税三、延期纳税纳税地点纳税地点 增值税纳税地点筹划的目标是增值税纳税地点筹划的目标
11、是根据纳税人的经营特点以及购销方根据纳税人的经营特点以及购销方式等选择合适的纳税地点。式等选择合适的纳税地点。 征收管理征收管理一、纳税人认定管理一、纳税人认定管理 二、纳税申报管理 三、出口退（免）税管理 四、增值税专用发标管理 会计处理会计处理 1正确计算应纳税额、出口退税额，准确填制纳税申报表等信息资料。 2为纳税筹划提供信息。 3落实筹划方案。 经典案例经典案例一、纳税人身份的选择 增值率（销售收入购进项目价值）购进项目价值二、税种选择 税法对纳税人发生的混合销售行为和兼营行为的有关规定为纳税人选择缴纳增值税或营业税提供了机会。三、如何增加进项税额：案例1四、销售方式的选择：案例2五、
12、混合销售行为的纳税选择：案例3六、代销方式的选择：案例4七、根据销售对象设计筹划方案：案例5八、销售固定资产的定价技巧：案例6 营业税筹划实务营业税筹划实务n营业税特点分析营业税特点分析n筹划对象法律规定筹划对象法律规定n筹划策略与实务筹划策略与实务n经典案例经典案例营业税特点分析营业税特点分析 1营业税属于流转税，是全额征税的税种 2营业税按行业设置税目，每个行业设定一个税率，适用税率单一 3营业税是价内税，进入损益表，是营业收入的减项，具有抵减所得税的作用 4营业税的税收优惠政策比较多，一般针对特定的纳税人和特定的收入项目 筹划对象法律规定筹划对象法律规定纳税人纳税人一、纳税人义务人一、纳
13、税人义务人二、扣缴义务人二、扣缴义务人征税对象征税对象一、地域范围二、应税项目 三、有偿 计税依据计税依据一、交通运输业一、交通运输业二、建筑业二、建筑业 三、金融保险业三、金融保险业 五、文化体育业五、文化体育业四、邮电通信业四、邮电通信业 六、娱乐业六、娱乐业 七、服务业七、服务业 八、转让无形资产、销售不动产八、转让无形资产、销售不动产税率税率 1.交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业，税率为3 2.服务业、销售不动产、转让无形资产、金融保险业，税率为5 3.娱乐业执行520的幅度税率 4.对夜总会、歌厅、舞厅、射击、狩猎、跑马、游戏、高尔夫球、游艺、电子游戏厅等娱乐行为一律适用2
14、0的税率 5.保龄球、台球适用的税率，税目仍为娱乐业 应纳税额应纳税额 应纳税额应税营业额适用税率 纳税期限纳税期限一、营业税纳税义务发生的时间二、营业税的纳税期限纳税地点纳税地点 营业税的纳税地点原则是属地征收，即在应税行为发生地缴纳税款。 优惠政策优惠政策一、起征点 1.按期纳税的起征点为月营业额200元800元 2.按次纳税的起征点为每次（日）营业额50元 二、营业税的税收优惠政策 1.规定的免税项目 2.符合国家其他规定减征或免征营业税的项目 征收管理征收管理一、纳税申报 二、外出经营的报验管理三、享受减免税优惠的审批管理会计处理会计处理一、科目设置一、科目设置二、账务处理二、账务处理
15、（一）非工业企业的账务处理（一）非工业企业的账务处理（二）工业企业的账务处理（二）工业企业的账务处理筹划策略与实务筹划策略与实务纳税义务人纳税义务人一、采用政策适合法 二、在税种之间进行选择 三、回避纳税义务 征税对象征税对象 由于营业税是按行业设置税目，不同税目适用的税率也不尽相同，而在现实中，纳税人可以改变某些经济行为的性质，选择对自身有利的税目进行纳税，从而达到少纳税的目的。计税依据计税依据一、选择税收优惠的计税依据 二、降低计税依据 三、分解营业额 税率税率 营业税的税率简单明晰，在计算纳税时不易用错，而且也没有税率方面的优惠。 需要注意的是，纳税人兼营不同税率的应税劳务，应当分别核算
16、，否则将就全部营业额从高适用税率。应纳税额应纳税额 现行营业税没有针对应纳税额的优惠政现行营业税没有针对应纳税额的优惠政策，也没有类似增值税和消费税的出口退税策，也没有类似增值税和消费税的出口退税等统一的法律规定，因此，应纳税额缺乏筹等统一的法律规定，因此，应纳税额缺乏筹划的空间。划的空间。纳税期限纳税期限 1推迟营业收入的确认，延缓纳税义推迟营业收入的确认，延缓纳税义务发生的时间务发生的时间 2开具发票与收取款项尽量同步开具发票与收取款项尽量同步 3尽可能核定较长的纳税期，使税款尽可能核定较长的纳税期，使税款延迟缴纳延迟缴纳 纳税地点纳税地点 营业税的纳税地点原则上是属地征收。纳税人可以按规
17、定，选择对自己有利的申报纳税地。 征收管理征收管理 1纳税申报管理，要求纳税人正确、及时进行申报； 2享受减免税优惠政策的审批管理； 3外出经营活动的报验管理。 会计处理会计处理 1正确计算应纳税额，降低涉税风险 2对于兼营行为应分别核算 3组织协调纳税人各部门落实预定的筹划方案经典案例经典案例一、降低营业额：案例一、降低营业额：案例1二、分解营业额：案例二、分解营业额：案例2三、开具发票的时间：案例三、开具发票的时间：案例3四、优惠政策的利用四、优惠政策的利用：案例：案例4五、营业税税目的选择五、营业税税目的选择：案例：案例5消费税筹划实务消费税筹划实务n消费税特点分析消费税特点分析n筹划对
18、象法律规定筹划对象法律规定n筹划策略与实务筹划策略与实务n经典案例经典案例消费税特点分析消费税特点分析1消费税是特定征收的税种 2消费税是全额征税的税种 3消费税是价内税 4消费税是一次性征收 5消费税的计税依据与增值税相同 筹划对象法律规定筹划对象法律规定纳税人纳税人一、生产应税消费品的纳税人一、生产应税消费品的纳税人二、委托加工应税消费品的纳税人二、委托加工应税消费品的纳税人三、进口应税消费品的纳税人三、进口应税消费品的纳税人征税对象征税对象 1对人类健康、社会生活以及生态环对人类健康、社会生活以及生态环境等造成危害的特殊消费品境等造成危害的特殊消费品 2奢侈品和非生活必需品 3高能耗和高
19、档消费品 4不可再生的资源类消费品 计税依据计税依据一、从价定率计征应税消费品计税依据的确定一、从价定率计征应税消费品计税依据的确定 自产自用应税消费品计税依据自产自用应税消费品计税依据 组成计税价格（成本利润）组成计税价格（成本利润）（1消费税税率消费税税率） 委托加工的应税消费品委托加工的应税消费品 组成计税价格（材料成本加工费）组成计税价格（材料成本加工费）（1消费税税率）消费税税率） 进口的实行从价定率征税办法的应税消费品进口的实行从价定率征税办法的应税消费品 组成计税价格（到岸价格关税）组成计税价格（到岸价格关税）（1消费税税率）消费税税率）二、从量定额计征应税消费品计税依据的确定二
20、、从量定额计征应税消费品计税依据的确定税率税率一、兼营不同税率的应税消费品，应分别核算，一、兼营不同税率的应税消费品，应分别核算，未分别核算的，按最高税率征税。未分别核算的，按最高税率征税。二、应税消费品与非应税消费品，及不同税率二、应税消费品与非应税消费品，及不同税率的应税消费品成套销售的，应根据组合产制的应税消费品成套销售的，应根据组合产制的销售金额按应税消费品的最高税率征税。的销售金额按应税消费品的最高税率征税。三、卷烟适用税率的规定三、卷烟适用税率的规定四、酒及酒精适用税率的规定四、酒及酒精适用税率的规定应纳税额应纳税额基本计算公式：基本计算公式： 实行从价定率计征应税消费品的应纳税额
21、实行从价定率计征应税消费品的应纳税额 应税消费品的销售额应税消费品的销售额消费税税率消费税税率 实行从量定额计征应税消费品的应纳税额实行从量定额计征应税消费品的应纳税额 应税消费品的数量应税消费品的数量消费税单位税额消费税单位税额税法关于应纳税额的规定内容：税法关于应纳税额的规定内容：一、外购应税消费品已纳税额的扣除一、外购应税消费品已纳税额的扣除二、税额减征二、税额减征三、出口应税消费品的退（免）税三、出口应税消费品的退（免）税四、纳税人销售的应税消费品四、纳税人销售的应税消费品纳税期限纳税期限一、消费税纳税义务发生的时间（一）销售应税消费品纳税义务发生时间的确定（二）自产自用应税消费品纳税
22、义务发生时间的确定（三）委托加工应税消费品纳税义务发生时间的确定（四）进口应税消费品纳税义务发生时间的确定二、消费税纳税期限纳税地点纳税地点1向纳税人核算地主管税务机关申报纳税。2向其所在地主管税务机关代收代缴税款。3向报关地海关申报纳税。 4向纳税人核算地或所在地缴纳税款。5。向总机构所在地主管税务机关缴纳。 征收管理征收管理 消费税的征收管理主要包括纳税申报管消费税的征收管理主要包括纳税申报管理和出口退理和出口退(免免)税管理税管理。会计处理会计处理一、科目设置一、科目设置二、账务处理二、账务处理（一）销售应税消费品（二）用应税消费品进行非货币交易或抵偿债务（三）视同销售（四）委托加工应税
23、消费品（五）外购应税消费品（六）出口应税消费品（七）应税消费品的包装物（八）金银首饰零售（九）缴纳消费税筹划策略与实务筹划策略与实务纳税义务人和征税对象纳税义务人和征税对象 凡是在中华人民共和国境内生产、委托凡是在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人都是消加工和进口应税消费品的单位和个人都是消费税的纳税义务人费税的纳税义务人。 消费税的征税对象已在税法里明确列举。消费税的征税对象已在税法里明确列举。计税依据计税依据一、利用定价策略降低计税依据一、利用定价策略降低计税依据二、利用包装物的使用性质降低计税依据二、利用包装物的使用性质降低计税依据三、利用委托加工方式减少应纳消
24、费税额三、利用委托加工方式减少应纳消费税额税率税率 消费税的税率较高，税负比较重，并且消费税的税率较高，税负比较重，并且消费税的税率既简单又统一，弹性很小，因消费税的税率既简单又统一，弹性很小，因此消费税税率的筹划空间是很狭窄的。此消费税税率的筹划空间是很狭窄的。 应纳税额应纳税额 针对应纳税额，纳税人要根据税法的规针对应纳税额，纳税人要根据税法的规定，准确掌握已纳税额的扣除、税额减征、定，准确掌握已纳税额的扣除、税额减征、出口退税和购货退回的应退税额的政策和操出口退税和购货退回的应退税额的政策和操作技巧，既可以利用国家税收政策，又可以作技巧，既可以利用国家税收政策，又可以回避纳税风险。回避纳
25、税风险。纳税期限纳税期限 通过有利的结算方式和移送应税消费品通过有利的结算方式和移送应税消费品的时间来推迟消费税纳税义务发生的时间。的时间来推迟消费税纳税义务发生的时间。 利用税法对纳税期限的规定。利用税法对纳税期限的规定。 其筹划原理与增值税纳税期限的筹划基其筹划原理与增值税纳税期限的筹划基本相同。本相同。 会计处理会计处理1准确核算应税消费品的销售额。2兼营不同税率应税消费品要注意分别核算。3成套消费品出售应通过销售方式节税。4关于组成套装销售消费品的计税依据。5正确计算出口退税。6正确计算已纳税额的扣除以及减征税额。 经典案例经典案例一、包装物的筹划：案例一、包装物的筹划：案例1二、委托
26、加工产品计税价格二、委托加工产品计税价格三、增设流转环节：案例三、增设流转环节：案例2四、合理利用纳税期限四、合理利用纳税期限企业所得税筹划实务企业所得税筹划实务n企业所得税特点分析企业所得税特点分析n筹划对象法律规定筹划对象法律规定n筹划策略与实务筹划策略与实务n经典案例经典案例企业所得税特点分析企业所得税特点分析一、纳税人范围广，税收优惠政策多 二、计税依据复杂，筹划空间大三、适用税率对单个纳税人来说比较简单四、多种直接针对应纳税额的优惠政策五、纳税期限有很强的可控性六、会计处理的调整性筹划对象法律规定筹划对象法律规定纳税义务人纳税义务人 企业所得税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内的企
27、业和其他取得收入的组织。个人独资企业、合伙企业缴纳个人所得税，不是企业所得税的纳税义务人。征税对象征税对象1所得来源必须合法2应纳税所得额是扣除后的纯收益3应税所得必须是实物或货币所得4应税所得包含来自境内、境外的所得计税依据计税依据一、收入总额一、收入总额二、不征税收入二、不征税收入三、免税收入三、免税收入四、准予扣除项目四、准予扣除项目五、亏损弥补五、亏损弥补 税率税率 企业所得税的基本税率为25%。 （1）适用税率20%的 （2）税率减按15的应纳税额应纳税额 企业的应纳税所得额乘以适用税率，减除依照新的企业所得税法关于税收优惠的规定减免和抵免的税额后的余额，为应纳税额。 应纳税额的抵免
28、。 纳税期限纳税期限纳税年度指公历纳税年度指公历1月月1日至日至12月月31日的日历年度。日的日历年度。 1企业所得税纳税期限总的规定企业所得税纳税期限总的规定2预缴的时间规定预缴的时间规定3汇算清缴的时间规定汇算清缴的时间规定纳税地点纳税地点 企业所得税由纳税人向其所在地主管税务机关缴纳。 税法对一些特殊的行业或企业的所得税纳税地的规定。 税收优惠税收优惠具体做法：一、确定免税收入二、免征或减征三、适用低税率四、加计扣除五、抵扣应纳税所得额六、提前扣除七、减计收入八、抵免税额九、专项优惠企业所得税减免税优惠政策的主要内容：一、高新技术企业二、第三产业三、综合利用四、“老、少、边、穷”地区 五
29、、技术转让减免税六、自然灾害七、劳动就业八、教育事业九、社会福利事业十、乡镇企业十一、国有农口企业十二、事业单位和社会团体十三、高校后勤十四、福利彩票十五、技术改造国产设备投资十六、西部大开发十七、铸锻、模具和数控机床企业十八、12项政府性基金（收费）十九、9家H股企业二十、股权分置改革征收管理征收管理一、纳税申报一、纳税申报二、企业所得税汇算清缴管理办法二、企业所得税汇算清缴管理办法三、汇总（合并）缴纳企业所得税的管理三、汇总（合并）缴纳企业所得税的管理四、企业所得税的减免税管理四、企业所得税的减免税管理会计处理会计处理 企业所得税会计处理的重点在于对税前会计利润与应纳税所得额之间存在的两类
30、差异的处理。 （一）应付税款法 （二）纳税影响会计法筹划策略与实务筹划策略与实务纳税义务人纳税义务人1正确选择纳税人身份正确选择纳税人身份 2选择纳税人的组织形式选择纳税人的组织形式 3挂靠税收优惠政策挂靠税收优惠政策 4企业盈利的筹划企业盈利的筹划 征税对象征税对象 企业所得税征税对象的筹划主要是寻求企业所得税征税对象的筹划主要是寻求适应税收优惠政策适应税收优惠政策。计税依据计税依据一、收入总额筹划一、收入总额筹划二、准予扣除项目筹划二、准予扣除项目筹划三、亏损弥补筹划三、亏损弥补筹划税率税率企业所得税税率的筹划目标是适用低税率。企业所得税税率的筹划目标是适用低税率。1利用税收优惠政策利用税
31、收优惠政策2根据税率与计税依据的联动关系，通过应根据税率与计税依据的联动关系，通过应纳税所得额的调整来规划适用税率纳税所得额的调整来规划适用税率应纳税额应纳税额1利用减征政策利用减征政策2利用已纳税额的抵免利用已纳税额的抵免3利用其他优惠政策利用其他优惠政策4采取核定征收方式征收企业所得税采取核定征收方式征收企业所得税 纳税地点纳税地点 1按照税法的要求确定纳税地点，降按照税法的要求确定纳税地点，降低征管风险。低征管风险。 2利用预交企业所得税的比例规划预利用预交企业所得税的比例规划预交额。交额。 3采取组织改造法，使应纳税所得额采取组织改造法，使应纳税所得额在关联企业之间进行战略转移。在关联
32、企业之间进行战略转移。纳税期限纳税期限1尽量选择分季预缴。尽量选择分季预缴。2尽量在预缴期或汇算清缴期末支付税款。尽量在预缴期或汇算清缴期末支付税款。3在确定预缴额时，尽量做到在确定预缴额时，尽量做到“少补少补”，而，而不要不要“多退多退”。征收管理征收管理一、货币资产损失的认定二、存货损失的认定三、固定资产损失的认定四、在建工程和工程物资损失的认定五、资产永久或实质性损害的认定六、资产评估损失的认定七、其他特殊财产损失的认定会计处理会计处理日常会计核算要做好调整事项的备查记录。日常会计核算要做好调整事项的备查记录。对调整事项进行准确的计量与处理。对调整事项进行准确的计量与处理。对某些经营行为
33、的规划。对某些经营行为的规划。 会计政策的选择。会计政策的选择。会计估计的选择。会计估计的选择。 经典案例经典案例一、纳税人组织形式选择：案例1二、固定资产开始折旧的时间：案例2三、分散经营的筹划：案例3四、融资方式的选择：案例4五、企业清算日的选择：案例5六、财产损失征收管理：案例6七、优惠政策的利用个人所得税筹划实务个人所得税筹划实务n个人所得税特点分析个人所得税特点分析n筹划对象法律规定筹划对象法律规定n筹划策略与实务筹划策略与实务n经典案例经典案例个人所得税特点分析个人所得税特点分析一、按收入类别计税二、费用扣除标准既统一又相对稳定三、广泛采用源泉扣除的征收办法四、个人所得税的征收管理
34、正在规范化筹划对象法律规定筹划对象法律规定纳税义务人纳税义务人一、纳税义务人的界定一、纳税义务人的界定二、纳税人的纳税义务二、纳税人的纳税义务三、所得来源地的界定三、所得来源地的界定征税对象征税对象一、工资、薪金所得一、工资、薪金所得 二、个体工商户的生产、经营所得二、个体工商户的生产、经营所得 三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得 四、劳务报酬所得 五、稿酬所得 六、特许权使用费所得 七、利息、股息、红利所得 八、财产租赁所得 九、财产转让所得 十、偶然所得 十一、经国务院财政部门确定征税的其他所得 计税依据计税依据一、各项收入应税所得额的确定一、各项收入应税所得额的确定二、应税所得额有
35、关扣除的规定二、应税所得额有关扣除的规定税率税率 1工资、薪金所得适用工资、薪金所得适用545的九的九级超额累进税率级超额累进税率(表表61) 2个体工商户的生产、经营所得和对个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用企事业单位的承包经营、承租经营所得适用5%35的五级超额累进税率（表的五级超额累进税率（表62）。）。 3稿酬所得，适用20的比例税率，对应纳税额减征30，实际税率是14 4劳务报酬所得适用20的比例税率（表63）应纳税额应纳税额一、各类收入应纳个人所得税的计算一、各类收入应纳个人所得税的计算二、应纳税额计算中特殊问题的处理二、应纳税额计算中特殊问题的处
36、理三、应纳税额的抵扣三、应纳税额的抵扣纳税期限纳税期限一、自行申报的纳税期限一、自行申报的纳税期限二、代扣代缴的纳税期限纳税地点纳税地点1工资、薪金所得选择一处并固定在该处申报纳税。工资、薪金所得选择一处并固定在该处申报纳税。2境外所得应向境内户籍所在地或经常居住地税务境外所得应向境内户籍所在地或经常居住地税务机关申报纳税。机关申报纳税。3个人独资企业和合伙企业投资者应向经营所在地个人独资企业和合伙企业投资者应向经营所在地主管税务机关申报纳税。主管税务机关申报纳税。4投资举办两个或多个企业的，应分别向企业实际投资举办两个或多个企业的，应分别向企业实际经营管理所在地主管税务机关预缴税款。经营管理
37、所在地主管税务机关预缴税款。 税收优惠税收优惠一、法定的免税项目一、法定的免税项目二、经批准的减免项目二、经批准的减免项目三、暂免征收个人所得税的项目三、暂免征收个人所得税的项目征收管理征收管理一、纳税申报一、纳税申报二、个人所得税的管理制度二、个人所得税的管理制度会计处理会计处理一、科目设置 二、会计处理三、举例 筹划策略与实务筹划策略与实务纳税义务人纳税义务人一、成为非纳税义务人一、成为非纳税义务人二、成为非居民纳税义务人二、成为非居民纳税义务人三、适应税收优惠政策三、适应税收优惠政策征税对象征税对象 1将自己的所得对照个人所得税优惠将自己的所得对照个人所得税优惠政策，以明确是否享受优惠政
38、策，或者创造政策，以明确是否享受优惠政策，或者创造条件，使自己的所得享受优惠政策。条件，使自己的所得享受优惠政策。 2个人所得税的各类所得项目之间有个人所得税的各类所得项目之间有的可以互相转化。的可以互相转化。 计税依据计税依据一、降低收入额的主要策略一、降低收入额的主要策略二、加大减除费用的主要策略二、加大减除费用的主要策略税率税率 个人所得税税率是全国统一的，无低税个人所得税税率是全国统一的，无低税率和照顾性税率及优惠政策，基本没有筹划率和照顾性税率及优惠政策，基本没有筹划的空间，要正确使用税率，降低纳税风险。的空间，要正确使用税率，降低纳税风险。 应纳税额应纳税额1境外所得已纳税额的抵扣
39、。境外所得已纳税额的抵扣。2减征个人所得税的情形减征个人所得税的情形。3从多处取得所得的应纳税额的计算。从多处取得所得的应纳税额的计算。4利用核定征收方式进行筹划。 纳税地点纳税地点 1提高纳税意识，打消偷税、漏税和提高纳税意识，打消偷税、漏税和逃税的侥幸心理。逃税的侥幸心理。 2从多处取得工资、薪金所得的，要从多处取得工资、薪金所得的，要做好纳税规划，既不要少纳税，也不要重复做好纳税规划，既不要少纳税，也不要重复纳税或者因计算失误多交税。纳税或者因计算失误多交税。 3对投资多个企业的个人，要恰当选对投资多个企业的个人，要恰当选择纳税地点，以降低纳税成本。择纳税地点，以降低纳税成本。纳税期限纳
40、税期限1推迟应税收入的确认时间。推迟应税收入的确认时间。 2将一次性收入分成多次取得，也可以相对推迟纳税义务发生时间。3在纳税期限末缴纳税款，延长占用税款的时间。征收管理征收管理 个人所得税征收管理的筹划需要纳税人个人所得税征收管理的筹划需要纳税人与扣缴义务人共同完成，双方应加强沟通，与扣缴义务人共同完成，双方应加强沟通，互相理解、互相协调，应密切关注国家政策互相理解、互相协调，应密切关注国家政策法规的变化，一起回避纳税风险。法规的变化，一起回避纳税风险。会计处理会计处理 个人所得税会计处理筹划的重点在于配个人所得税会计处理筹划的重点在于配合计税依据筹划过程中所需进行的应税所得合计税依据筹划过
41、程中所需进行的应税所得与减除费用的计量和确认等会计核算。与减除费用的计量和确认等会计核算。经典案例经典案例一、收入类别的选择一、收入类别的选择：案例1二、选择纳税人身份：案例二、选择纳税人身份：案例2三、收入项目的转化：案例三、收入项目的转化：案例3四、一次收入转化为多次收入：案例四、一次收入转化为多次收入：案例4五、工资、薪金的筹划：案例五、工资、薪金的筹划：案例5土地增值税筹划实务土地增值税筹划实务n土地增值税特点分析土地增值税特点分析n筹划对象法律规定筹划对象法律规定n筹划策略与实务筹划策略与实务n经典案例经典案例土地增值税特点分析土地增值税特点分析1土地增值税纳税义务人具有普通性 2土
42、地增值税税率单一，四级超率累进税率 3税收优惠政策比较少 4计税依据的弹性最大 筹划对象法律规定筹划对象法律规定纳税义务人纳税义务人 土地增值税的纳税义务人为转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人。 征税对象征税对象一、对征税范围的准确界定一、对征税范围的准确界定二、征税范围的若干具体规定二、征税范围的若干具体规定 计税依据计税依据一、转让收入一、转让收入 二、扣除项目三、按评估价格征收税率税率1. 未超过扣除项目金额未超过扣除项目金额50的部分，税率为的部分，税率为30；2. 超过超过50未超过未超过100的部分，税率为的部分，税率为40；3.超过超过100未超过未超
43、过200的部分，税率为的部分，税率为50；4.超过扣除项目金额超过扣除项目金额200的部分，税率为的部分，税率为60。应纳税额应纳税额 1.增值额未超过扣除项目金额增值额未超过扣除项目金额50的的应纳税额增值额应纳税额增值额302.增值税额超过扣除项目金额增值税额超过扣除项目金额50未超过未超过100的的应纳税额增值额应纳税额增值额40扣除项目金额扣除项目金额5 3.增值额超过扣除项目金额增值额超过扣除项目金额100未超过未超过200的的应纳税额增值额应纳税额增值额50扣除项目金额扣除项目金额154.增值额超过扣除项目金额增值额超过扣除项目金额200的的 应纳税额增值额应纳税额增值额60扣除项
44、目金额扣除项目金额35纳税期限纳税期限 土地增值税的纳税期限由税务机关核定。纳税地点纳税地点 土地增值税的纳税人应向房地产所在地土地增值税的纳税人应向房地产所在地主管税务机关办理纳税申报。主管税务机关办理纳税申报。 房地产所在地是指房地产的坐落地，房房地产所在地是指房地产的坐落地，房地产坐落在两个或两个以上地区的，应按房地产坐落在两个或两个以上地区的，应按房地产所在地分别申报纳税。地产所在地分别申报纳税。税收优惠税收优惠一、建造普通标准住宅一、建造普通标准住宅二、国家征用收回的房地产二、国家征用收回的房地产三、个人转让房地产三、个人转让房地产征收管理征收管理 纳税人申报纳税时应提供的资料如下：
45、纳税人申报纳税时应提供的资料如下：1土地增值税纳税申报表；土地增值税纳税申报表；2土地增值税项目登记表；土地增值税项目登记表；3房屋及建筑物产权、土地使用权证书、土房屋及建筑物产权、土地使用权证书、土地转让及房产买卖合同、房地产评估报告及地转让及房产买卖合同、房地产评估报告及其他与转让房地产有关的资料。其他与转让房地产有关的资料。会计处理会计处理一、科目设置一、科目设置 二、会计处理二、会计处理 筹划策略与实务筹划策略与实务一、规划房地产的销售价格，确定合理增值额二、净化房地产销售额三、选择有利的开发费用计算办法四、规划房地产开发的方式经典案例经典案例一、房产售价的选择一、房产售价的选择:案例
46、案例1二、开发费用的筹划二、开发费用的筹划三、不同类型房地产的会计处理三、不同类型房地产的会计处理:案例案例2印花税筹划实务印花税筹划实务n印花税特点分析印花税特点分析n筹划对象法律规定筹划对象法律规定n筹划策略与实务筹划策略与实务n经典案例经典案例印花税特点分析印花税特点分析1.征税范围比较广泛征税范围比较广泛2.税负较轻税负较轻3.轻税重罚。轻税重罚。4.实行自行完税。实行自行完税。筹划对象法律规定筹划对象法律规定纳税人纳税人 印花税的纳税义务人是在中国境内书立、印花税的纳税义务人是在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的应税凭证并应使用、领受印花税法所列举的应税凭证并应依法履行纳税义务
47、的单位和个人。依法履行纳税义务的单位和个人。 印花税的纳税义务人分为立合同人、立印花税的纳税义务人分为立合同人、立据人、立账簿人、领受人和使用人五种。据人、立账簿人、领受人和使用人五种。征税对象征税对象一、购销合同一、购销合同 二、加工承揽合同 三、建设工程勘察设计合同 四、建筑安装工程承包合同 五、财产租赁合同 六、货物运输合同 七、仓储保管合同 八、借款合同 九、财产保险合同 十、技术合同 十一、产权转移书据 十二、营业账簿 十三、权利、许可证照 计税依据计税依据 印花税的计税依据为应税凭证上记载的印花税的计税依据为应税凭证上记载的金额或应税凭证的件数。金额或应税凭证的件数。一、一般规定二
48、、特殊规定税率税率一、比例税率一、比例税率比例税率分为四个档次：比例税率分为四个档次：0.5 、3 、5 和和1 二、定额税率二、定额税率定额税率为每件定额税率为每件5元元 应纳税额应纳税额 计算应纳税额的注意事项：计算应纳税额的注意事项： 1对已贴花的凭证，修改后所载金额对已贴花的凭证，修改后所载金额增加的，增加部分应当补贴印花税票。增加的，增加部分应当补贴印花税票。 2多贴印花税票的，不得申请退税或多贴印花税票的，不得申请退税或抵用。抵用。纳税期限纳税期限 印花税在合同签订时、账簿启用时和证印花税在合同签订时、账簿启用时和证照领受时即发生纳税义务，实行自行贴花纳照领受时即发生纳税义务，实行
49、自行贴花纳税办法的纳税人，应在书立或领受时即时贴税办法的纳税人，应在书立或领受时即时贴花。花。 以汇缴方式缴纳印花税的，纳税期限为以汇缴方式缴纳印花税的，纳税期限为1个月。个月。纳税地点纳税地点印花税一般实行就地纳税。印花税一般实行就地纳税。税收优惠税收优惠一、对已缴纳印花税的凭证副本或抄本免税一、对已缴纳印花税的凭证副本或抄本免税二、对财产所有人将财产赠给政府、社会福利二、对财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据免税单位、学校所立的书据免税 三、对国家指定的收购部门与村民委员会、农对国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同免税民个人书立的农副产品收购合同
50、免税 四、对无息、贴息贷款合同免税四、对无息、贴息贷款合同免税五、对外国政府或者国际金融组织向我国政府五、对外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同免税免税六、对房地产管理部门与个人签订的用于生活六、对房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租赁合同免税居住的租赁合同免税七、对农牧业保险合同免税七、对农牧业保险合同免税八、对特殊货运凭证免税八、对特殊货运凭证免税征收管理征收管理一、印花税的纳税方法一、印花税的纳税方法二、核定征收的情形二、核定征收的情形三、违章处理三、违章处理会计处理会计处理 企业缴纳的印花税，通过企业缴纳的