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1、第一章税收概论第一节 税收定义第二节 税收制度第三节 税收征管n 本章重点提示本章重点提示：n重点掌握税收的定义、税收制度的基本重点掌握税收的定义、税收制度的基本要素、征收管理的主要内容以及征纳双要素、征收管理的主要内容以及征纳双方的法律责任。方的法律责任。 第一节 税收定义1 1、税收的定义、税收的定义 n税收是国家为了实现其职能，凭借政治税收是国家为了实现其职能，凭借政治权利，按照法定标准，向单位和个人无权利，按照法定标准，向单位和个人无偿地征收实物或货币，取得财政收入的偿地征收实物或货币，取得财政收入的一种方式。税收是一个历史范畴，税收一种方式。税收是一个历史范畴，税收又是一个分配范畴。
2、又是一个分配范畴。n 2、税收的特征（三个方面）n（1）强制性：税收的强制性是指税收分配是国家通过颁布法律、法令而实施的一种强制的课征。n（2）无偿性：税收的无偿性是指国家征税时，从纳税人手中取得一部分剩余产品，不需要直接向纳税人支付任何代价或报酬；同时，国家征税以后，税款归国家所有，不再直接归还给纳税人。n（3）固定性：税收的规范性是指国家在征税之前，就通过法律形式规定了对什么征税，征多少税，由谁缴税，以及缴纳的环节、期限和地点，等等。税务机关和纳税人都必须遵守，都无权改变。三个形式特征是税收区别于其他分配形式的根本标志，也是鉴别一种财政收入形式是不是税收的基本尺度。3.税收主要具有以下职能
3、税收主要具有以下职能：n1.组织收入组织收入 税收组织收入及时、稳定、可靠。税收组织收入及时、稳定、可靠。n2.收入分配收入分配n 调节不同阶层收入水平，缓解分配调节不同阶层收入水平，缓解分配不公的矛盾。不公的矛盾。n3.资源配置资源配置 n 配合价格指导生产、消费，引导资配合价格指导生产、消费，引导资源合理配置。源合理配置。n4.宏观调控宏观调控 n 调节供求平衡，促进经济协调发调节供求平衡，促进经济协调发展展。n 4.税收原则：n 一个社会治税的指导思想。制定税收一个社会治税的指导思想。制定税收政策、设计税收制度、进行税收管理的政策、设计税收制度、进行税收管理的准则。准则。n税收公平原则税
4、收公平原则n -纳税人的税负与经济状况相适应纳税人的税负与经济状况相适应n税收效率原则税收效率原则n -提高税务行政管理效率提高税务行政管理效率n税收稳定原则税收稳定原则n -实现稳定经济的宏观目标实现稳定经济的宏观目标第二节第二节 税收制度税收制度 税收制度是国家为取得的财政收入而税收制度是国家为取得的财政收入而制定的调整国家与纳税人在征税与纳税制定的调整国家与纳税人在征税与纳税方面权利与义务关系的法律规范的总称。方面权利与义务关系的法律规范的总称。 我国税收的法律规范由税收法律、法我国税收的法律规范由税收法律、法规和部门规章组成。立法级次不同，法规和部门规章组成。立法级次不同，法律效力也不
5、同。律效力也不同。 nn n 全国人大、人大常委会制定n税收法律n 授权国务院制定n 国务院制定n行政法规n 地方人大、人大常委会制 n 国务院主管部门制定n部门规章 n 地方政府制定 n 税制要素 1.构成税收制度的要素称为“税制要素”。2.税制要素包括：纳税人、课税对象、税率、减税免税、纳税环节、纳税期限、纳税地点等，其中纳税人、课税对象和税率是三个基本要素。n(1) )纳税人纳税人：即纳税主体，包括：即纳税主体，包括：n 法人法人n 自然人自然人n 其他组织其他组织n与纳税人相关的有以下几个概念:n负税人：是实际或最终承担税款的单位或个人。n纳税人与负税人区别：税款能否转嫁n扣缴义务人：
6、有义务从持有的纳税人收入中扣除或向纳税人收取应纳税款并代为缴纳的单位或个人。n 2、课税对象：、课税对象：即纳税客体，即纳税客体，是指税法规定是指税法规定的对什么征税，的对什么征税，是区分不同税种的是区分不同税种的主要标志主要标志。 n与征税对象相关的有以下几个概念: 1、计税依据（税基）计算纳税额的依据； 课税对象使之征税的目的物。（质）课税对象使之征税的目的物。（质） 计税依据则是在目的物已经确定前提下的，对计税依据则是在目的物已经确定前提下的，对目的物据以计算税款的依据或标准。（量）目的物据以计算税款的依据或标准。（量） 2、税源：税源是指税收的最终经济来源，体现着纳税人的负担能力。 课
7、税对象是据以征税的依据，税源则表明纳课税对象是据以征税的依据，税源则表明纳税人的负担能力。税人的负担能力。 3. 税目：税目：是各个税种所规定的具体征税项目。它是征税对象的具体化 n3、税率：、税率：是对征税对象的征收比例或征收额是对征税对象的征收比例或征收额度。体现了征税的深度。现行的税率主要有：度。体现了征税的深度。现行的税率主要有：n一种是按相对量形式规定的征收比例。一种是按相对量形式规定的征收比例。n分为比例税率和累进税率（包括超额累进税率分为比例税率和累进税率（包括超额累进税率和超率累进税率）。和超率累进税率）。n一种是按绝对量形式规定的征收比例。即定额一种是按绝对量形式规定的征收比
8、例。即定额税率。税率。n 比例税率；比例税率；如：如：增值税、营业税、企业所增值税、营业税、企业所得税等得税等n 累进税率。累进税率。分为分为超额累进税率；超额累进税率；如：如：个人个人所得税所得税n 超率累进税率：超率累进税率：如：如：土地增值税。采用速土地增值税。采用速算扣除数的办法。算扣除数的办法。P4P4n 定额税率；定额税率；如：如：资源税、车船使用税资源税、车船使用税n4、纳税环节：、纳税环节：是征税对象在从生产到消是征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节费的流转过程中应当缴纳税款的环节。n 在生产和流通环节纳税在生产和流通环节纳税n 在分配环节纳税在分配环节纳税n5
9、、纳税期限：、纳税期限：是指纳税人按照税法规定是指纳税人按照税法规定缴纳税款的期限。三种类型：缴纳税款的期限。三种类型：n按期、次纳税和按年计征、分期预交。按期、次纳税和按年计征、分期预交。n6、纳税地点：、纳税地点：纳税人的具体纳税地点。纳税人的具体纳税地点。n固定业户固定业户 所在地所在地n固定业户到外县固定业户到外县 批准批准n定业户和临时经营者定业户和临时经营者 经营地经营地n进口货物进口货物 海关海关n7、减税免税及附加：、减税免税及附加：是对某些纳税人和是对某些纳税人和征税对象采取减少征税或者免予征税的征税对象采取减少征税或者免予征税的特殊规定。特殊规定。n（1 1）减征和免征）减
10、征和免征n（2 2）起征点与免征额）起征点与免征额n（3 3）税收附加和加成）税收附加和加成n个人所得税中的劳务报酬所得个人所得税中的劳务报酬所得n税收制度的分类n 目前已形成了以流转税为主，所得税为辅，多种税相配合的复税制。具体包括24个税种。具体分布如下：n1.从税收收入的归属划分n中央税消费税、关税、车辆购置税等n地方税营业税、房产税、城镇土地使用税、车船使用税、土地增值税、契税、农（牧）业税等n共享税增值税、企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税、资源税、印花税等 2.以课税对象来分1.流转流转税类税类 增值税、消费税、营业税、关税。增值税、消费税、营业税、关税。 商品流
11、转额、非商品流转额（邮政电商品流转额、非商品流转额（邮政电讯、金融保险文化娱乐与服务）讯、金融保险文化娱乐与服务）4 . 财 产财 产税类税类房产税、契税、遗产税和赠与税（准房产税、契税、遗产税和赠与税（准备）备） 动产、不动产动产、不动产2.所得所得税类税类企业所得税、个人所得税，农业税企业所得税、个人所得税，农业税3.资源资源税类税类资源税、城镇土地使用税、土地增值资源税、城镇土地使用税、土地增值税和耕地占用税税和耕地占用税5.行为行为税类税类固定资产投资方向调节税（停）车船固定资产投资方向调节税（停）车船使用税、印花税、屠宰税和筵席税使用税、印花税、屠宰税和筵席税1.课税对象的内容课税对
12、象的内容 流转税类、所得税类、资源流转税类、所得税类、资源税类、财产税类、行为税类。税类、财产税类、行为税类。2.计税依据计税依据从价税和从量税从价税和从量税3.计税价格和税收计税价格和税收关系关系价内税和价外税价内税和价外税4.税收管理权和分税收管理权和分配权配权中央税、地方税和中央地方中央税、地方税和中央地方共享税共享税5.税收负担能否转税收负担能否转嫁嫁直接税和间接税等直接税和间接税等6.税收管理分工税收管理分工工商税收类、关税类和农业工商税收类、关税类和农业税收类税收类3.从企业的生产经营过程看：n购进 生产 产品销售 利润形成 n增值税房产税增值税企业所得税消费税土地使用税 消费税契
13、税 印花税 城建税车辆购置税 车船使用税 营业税关税 教育费附加资源税 土地增值税 第三节 税收征管n税收管理包括税收管理体制和征收管理两方税收管理包括税收管理体制和征收管理两方面的内容，本课程重点掌握征收管理。面的内容，本课程重点掌握征收管理。n 税收征管法是税收执法部门和纳税人共同遵税收征管法是税收执法部门和纳税人共同遵守的税收征收管理法律规范的总称，适用于税守的税收征收管理法律规范的总称，适用于税务部门征收管理的各种税。属于程序法。务部门征收管理的各种税。属于程序法。n 税收征收管理的主要包括税收征收管理的主要包括：n1.1.税务管理税务管理n2.2.税款征收税款征收n3.3.税务检查税
14、务检查n4.4.法律责任法律责任 n 1.税务管理n（1）税务登记n开业登记、变更、注销登记；停业复业登记n（2）账本、凭证管理n（3）纳税申报n2.税款征收n（1）征收方式：查账征收、查定征收、查账征收、查定征收、查验征收、定期定额征收、委托代征、查验征收、定期定额征收、委托代征、邮寄纳税，其它邮寄纳税，其它 n（2）税收保全n前提：前提：nA、纳税人有逃避纳税义务的行为、纳税人有逃避纳税义务的行为nB、在纳税之前和责令限期缴纳期限内、在纳税之前和责令限期缴纳期限内n 可采取税收保全措施的纳税人仅限于可采取税收保全措施的纳税人仅限于从事生产经营的纳税人，不包括其它纳从事生产经营的纳税人，不包
15、括其它纳税人、扣缴义务人、纳税担保人税人、扣缴义务人、纳税担保人n采取税收保全措施的法定程序采取税收保全措施的法定程序nA、责令纳税人提前缴纳税款、责令纳税人提前缴纳税款nB、责令纳税人提供纳税担保、责令纳税人提供纳税担保 n担保书须经纳税人、担保人、税务机关三方担保书须经纳税人、担保人、税务机关三方签字盖章后生效签字盖章后生效nC、冻结纳税人的存款、冻结纳税人的存款nD、扣押、查封价值相当于应纳税款、滞纳、扣押、查封价值相当于应纳税款、滞纳金、扣押、查封、保管、拍卖、变卖费用的金、扣押、查封、保管、拍卖、变卖费用的商品、货物或其他财产（存款不足时）商品、货物或其他财产（存款不足时）n 税收保
16、全的终止税收保全的终止nA、纳税人在限期内缴纳了税款，解除、纳税人在限期内缴纳了税款，解除nB、仍未缴纳的，经税务局长批准，终止保、仍未缴纳的，经税务局长批准，终止保全措施，转入强制执行。全措施，转入强制执行。n 税收强制执行措施（掌握）税收强制执行措施（掌握）n适用范围：不仅可以适用于从事生产适用范围：不仅可以适用于从事生产经营的纳税人，而且可以适用于扣缴义经营的纳税人，而且可以适用于扣缴义务人和纳税担保人（与税收保全的区别）务人和纳税担保人（与税收保全的区别）n原则：告诫在先，责令限期缴纳。原则：告诫在先，责令限期缴纳。n程序程序nA、税款强制征收（扣缴税款）：经县、税款强制征收（扣缴税款
17、）：经县级以上税务局长批准，书面通知开户行级以上税务局长批准，书面通知开户行扣款。并可同时处以不缴或少缴的税款扣款。并可同时处以不缴或少缴的税款5倍以下罚款。（罚款不强制执行）倍以下罚款。（罚款不强制执行）nB、以拍卖或变卖所得抵缴税款、以拍卖或变卖所得抵缴税款 n延期缴纳税款的规定n延期缴税制度：书面提出、省级税务机延期缴税制度：书面提出、省级税务机关批（收到报告后关批（收到报告后20日内作出决定）、日内作出决定）、最长延期不超过最长延期不超过3个月，同一笔税款不得个月，同一笔税款不得滚动审批、批准期内免滞纳金。滚动审批、批准期内免滞纳金。n滞纳金的征收规定n从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税
18、款从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五万分之五n程序：催款通知书（告知）程序：催款通知书（告知） 加收滞纳加收滞纳金金 强制征收强制征收n税款的退还和追征制度税款的退还和追征制度 n多缴税款退还多缴税款退还nA、方式：税务机关发现的，立即退还（可、方式：税务机关发现的，立即退还（可能性几乎为能性几乎为0）；纳税人发现后，申请退还。）；纳税人发现后，申请退还。nB、时间性要求：发现或收到退款申请书、时间性要求：发现或收到退款申请书60日内退，或按纳税人要求抵缴下期应纳税款。日内退，或按纳税人要求抵缴下期应纳税款。nC、退还的时限、退还的时限n纳税人发现的，可自缴款纳税人发现的，可自缴款3年
19、内要求退还。年内要求退还。税务机关自接到申请后税务机关自接到申请后30日内查实并退还。日内查实并退还。（还要加利息）（还要加利息）n税务机关发现的多缴税款，无论多长时间，税务机关发现的多缴税款，无论多长时间，都应退。自发现之日起都应退。自发现之日起10日内退还。日内退还。n多缴的税款，无论谁发现的，税务机关核实多缴的税款，无论谁发现的，税务机关核实后，立即退还后，立即退还 n少缴款的追征少缴款的追征nA、因税务机关责任，在、因税务机关责任，在3年内可要求补年内可要求补缴，但是不得加收滞纳金。缴，但是不得加收滞纳金。nB、因纳税人扣缴义务人计算等失误，在、因纳税人扣缴义务人计算等失误，在3年内可
20、以追征税款、滞纳金；有特殊情年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的累积数况的累积数10万以上的追征期可以延长万以上的追征期可以延长到到5年。年。nC、对偷税、抗税、骗税的，无限期追征。、对偷税、抗税、骗税的，无限期追征。n欠税清缴：（了解）欠税清缴：（了解）n纳税人或扣缴人未按期缴纳税款纳税人或扣缴人未按期缴纳税款n限期缴税时限（不得超过限期缴税时限（不得超过15日）日）n税款优先原则税款优先原则 n 建立欠税清缴制度。扩大了阻止出建立欠税清缴制度。扩大了阻止出境对象的范围；建立改制纳税人欠税的境对象的范围；建立改制纳税人欠税的清缴制度；大额欠税处分财产报告制度；清缴制度；大额欠税处分财产报告
21、制度；税务机关行驶代位权、撤消权；建立欠税务机关行驶代位权、撤消权；建立欠税公告制度。税公告制度。 n减免税收制度减免税收制度n必须有法律、行政法规明确规定必须有法律、行政法规明确规定n纳税人提出书面申请，并按规定附送有关纳税人提出书面申请，并按规定附送有关资料资料n减免税申请必须经法定减免税审批机关审减免税申请必须经法定减免税审批机关审批批 n在享受免税待遇期间，仍应按规定办理纳在享受免税待遇期间，仍应按规定办理纳税申报税申报n纳税人享受减、免的条件发生变化时，应纳税人享受减、免的条件发生变化时，应自发生变化之日自发生变化之日15日内向税务机关报告，经日内向税务机关报告，经审核，停止减免，不
22、报告者又不符合减免税审核，停止减免，不报告者又不符合减免税条件的，税务机关有权追回已减免的税款。条件的，税务机关有权追回已减免的税款。n减免期满，应自期满次日起恢复纳税减免期满，应自期满次日起恢复纳税n 3.3.税务检查税务检查n1、税务检查权限、税务检查权限 n查账权。经县以上税务局长批准，以前年查账权。经县以上税务局长批准，以前年度资料调回检查，应开付清单，并在度资料调回检查，应开付清单，并在3个月内个月内完整退回；经市以上税务局长批准，当年资完整退回；经市以上税务局长批准，当年资料调回检查必须在料调回检查必须在30日内退还。日内退还。n场地检查权场地检查权 n责成提供资料权（必须是与纳税
23、相关的）责成提供资料权（必须是与纳税相关的）n询问权询问权(与纳税相关与纳税相关)n查政权。在交通要道和邮政企业的查证权，查政权。在交通要道和邮政企业的查证权，只能检查应税物品的有关单据、凭证和有关只能检查应税物品的有关单据、凭证和有关资料资料.n存款账户查核权。经县级以上税务局长批存款账户查核权。经县级以上税务局长批准，查核存款账户权，只能查涉嫌人员的储准，查核存款账户权，只能查涉嫌人员的储蓄存款，并且不得用于税收以外的用途。蓄存款，并且不得用于税收以外的用途。n 4. 4.法律责任法律责任n一、违反税收管理基本规定行为的处罚一、违反税收管理基本规定行为的处罚 n（1）下列行为之一，限期改正
24、，处）下列行为之一，限期改正，处2 000元以下的罚款；情节严重的，处以元以下的罚款；情节严重的，处以2 000元以上元以上10 000元以下的罚款：元以下的罚款：n未按照规定的期限申报办理税务登记、未按照规定的期限申报办理税务登记、变更或者注销税务登记的变更或者注销税务登记的 n未按照规定设置、保管账簿或者保管记未按照规定设置、保管账簿或者保管记账凭证和有关资料的账凭证和有关资料的n未按照规定将财务会计处理办法、会计未按照规定将财务会计处理办法、会计核算软件报送税务机关备查的核算软件报送税务机关备查的n未按照规定将全部银行账号向税务机关未按照规定将全部银行账号向税务机关报告的报告的 未按规定
25、安装使用税控装置，未按规定安装使用税控装置，或损毁、擅自改动税控装置的或损毁、擅自改动税控装置的n未办验证或换证手续的未办验证或换证手续的 （2）纳税人不办税务登记，责令限期改正；逾）纳税人不办税务登记，责令限期改正；逾期未改的，由工商局吊销执照期未改的，由工商局吊销执照 （3）未按规定使用税务登记证的，处以）未按规定使用税务登记证的，处以2 000元以上元以上10 000元以下的罚款：情节严重的，元以下的罚款：情节严重的，处处1万元以上万元以上5万元以下的罚款；万元以下的罚款； 二、扣缴义务人违反账簿、凭证管理的处罚：二、扣缴义务人违反账簿、凭证管理的处罚：由税务机关责令限期改正，并处由税务
26、机关责令限期改正，并处2 000元以元以下的罚款；情节严重的下的罚款；情节严重的,处以处以2 000元以上元以上5 000元以下的罚款元以下的罚款 三、纳税人未按照规定的期限办理纳税申报三、纳税人未按照规定的期限办理纳税申报的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表的，由税务机关责令限期改正，可以处以的，由税务机关责令限期改正，可以处以2 000元以下的罚款；情节严重的，处以元以下的罚款；情节严重的，处以2 000元以上元以上10 000元以下的罚款。元以下的罚款。 n（4）偷税）偷税
27、n纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，在账簿上多列支出或者不列、少列收入，记账凭证，在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税 。n处罚（三个档次）处罚（三个档次） nA、偷税、偷税1万元以下、或不到应纳税额万元以下、或不到应纳税额10%的，追缴的，追缴税款及滞纳金，并处税款及滞纳金，并处50以上以上5倍以下罚款倍以下罚款 nB、偷税、偷税1-10万元、且万元、且10%30
28、的，或二次处罚的，或二次处罚又偷税的，（追缴税款、滞纳金），又偷税的，（追缴税款、滞纳金），3年以下徒刑，年以下徒刑，15倍罚金倍罚金 nC、偷税、偷税10万元以上、且大于万元以上、且大于30的，的，37年徒刑，年徒刑，15倍罚金倍罚金n注意一点：犯罪的是罚金、不犯罪的罚款注意一点：犯罪的是罚金、不犯罪的罚款 n（5）骗取出口退税）骗取出口退税 n追缴骗取的退税款，并处追缴骗取的退税款，并处505倍罚款，倍罚款，构成犯罪的，追究刑事责任。构成犯罪的，追究刑事责任。n在规定期限里，停止办理出口退税在规定期限里，停止办理出口退税 n刑事责任处罚刑事责任处罚 nA、数额较大的，处、数额较大的，处5年
29、以下有期或拘役，并年以下有期或拘役，并处处15倍罚金（区别偷税）倍罚金（区别偷税）nB、数额巨大或其它严重情节，、数额巨大或其它严重情节，510有期，有期，并处并处15倍罚金倍罚金 nC、数额特别巨大或其它特别严重情节，、数额特别巨大或其它特别严重情节，10年以上有期或无期，并处年以上有期或无期，并处15倍罚金，或没倍罚金，或没收财产收财产n（6）抗税（了解）抗税（了解）n3年以下有期或拘役，年以下有期或拘役，15倍罚金倍罚金n37年徒刑，年徒刑，15倍罚金倍罚金n（7）在规定期限不缴或少缴的，强制执行，）在规定期限不缴或少缴的，强制执行，505倍罚款倍罚款n（8）不履行扣缴义务的法律责任）不
30、履行扣缴义务的法律责任n由税务机关向纳税人追缴，并对扣缴义务人由税务机关向纳税人追缴，并对扣缴义务人处应扣未扣数额处应扣未扣数额503倍罚款倍罚款 n（9）不配合税务机关依法检查的法律责任）不配合税务机关依法检查的法律责任n（10）非法印制发票的法律责任（）非法印制发票的法律责任（p20） (11)有税收违法行为拒不接受税务机关处有税收违法行为拒不接受税务机关处理的法律责任：收缴或停止发售发票理的法律责任：收缴或停止发售发票n (12)银行及其他金融机构拒绝配合税务机关银行及其他金融机构拒绝配合税务机关依法执行职务的法律责任。依法执行职务的法律责任。n发票管理制度发票管理制度n发票发票是指在购
31、销商品、提供劳务服务以及从事是指在购销商品、提供劳务服务以及从事其他经营活动过程中，向对方开出的收款凭证。其他经营活动过程中，向对方开出的收款凭证。发票是会计核算的原始凭证，又是税务稽查的发票是会计核算的原始凭证，又是税务稽查的重要依据。重要依据。n税务机关是发票的主管机关，负责发票的印制、税务机关是发票的主管机关，负责发票的印制、领购、开具、取得、保管、缴销的管理和监督。领购、开具、取得、保管、缴销的管理和监督。发票管理发票管理是税务机关依法对发票印制、领购、是税务机关依法对发票印制、领购、开具、取得和保管的全过程进行的组织、协调、开具、取得和保管的全过程进行的组织、协调、监督等一系列管理工
32、作。监督等一系列管理工作。n学习发票管理制度学习发票管理制度重点要学会正确使用发票，重点要学会正确使用发票，防止违反发票管理规定的行为发生防止违反发票管理规定的行为发生。 n1.发票的种类及内容发票的种类及内容n（1）发票的种类（）发票的种类（6种种p18）n（2）发票的联次及用途）发票的联次及用途n 发票的基本联为三联；第一联存根；第发票的基本联为三联；第一联存根；第二联发票联；第三联记账联。二联发票联；第三联记账联。n（3）基本内容）基本内容n2.发票的印制：发票的印制：n增值税专用发票只能由国家税务总局（省增值税专用发票只能由国家税务总局（省级国税就不行）指定企业印制；其它发票级国税就不
33、行）指定企业印制；其它发票由省级国税、地税指定企业印制由省级国税、地税指定企业印制n3.发票检查与违法行为的处罚发票检查与违法行为的处罚n4.违法行为的处理违法行为的处理n5.发票的领购和使用发票的领购和使用n发票的领购：发票的领购：n办理税务登记的单位和个人，可申请领购发办理税务登记的单位和个人，可申请领购发票；无固定经营场地或财务制度不健全的纳票；无固定经营场地或财务制度不健全的纳税人，税务机关有权要求其提供担保人，不税人，税务机关有权要求其提供担保人，不提供者，可要求提供保证金，并限期缴销发提供者，可要求提供保证金，并限期缴销发票。增值税专用发票只限一般纳税人领购使票。增值税专用发票只限
34、一般纳税人领购使用。（其它纳税人可到税务所去代开）用。（其它纳税人可到税务所去代开）n发票的开具、使用、取得管理：发票的开具、使用、取得管理：P19共共10条。如：条。如：n不得以收据、白条代替发票。不得以收据、白条代替发票。n发票的保管：分税务机关保管和纳税人保发票的保管：分税务机关保管和纳税人保管两个层次。建立专人、专库、专账、交接、管两个层次。建立专人、专库、专账、交接、盘点制度盘点制度 n 税务代理税务代理n1.1.税务代理税务代理是注册税务师在国家法律规是注册税务师在国家法律规定的代理权限和范围内，受纳税人、扣定的代理权限和范围内，受纳税人、扣缴义务人的委托，代为办理税务事宜的缴义务
35、人的委托，代为办理税务事宜的各项行为的总称。各项行为的总称。n2.2.税务代理是代理业的一个组成部分，税务代理是代理业的一个组成部分，属于中介服务行业。税务代理本着自愿属于中介服务行业。税务代理本着自愿原则，实行有偿服务，税务代理人根据原则，实行有偿服务，税务代理人根据代理业务工作的内容及复杂程度，收取代理业务工作的内容及复杂程度，收取合理的费用。合理的费用。n3.3.税务代理作为一项社会性的中介事务，税务代理作为一项社会性的中介事务，涉及代理人与被代理人及国家各个方面涉及代理人与被代理人及国家各个方面的利益关系。因此，税务代理制度的建的利益关系。因此，税务代理制度的建立必须遵循自愿委托、独立
36、公正、依法立必须遵循自愿委托、独立公正、依法代理的原则，既能维护纳税人、扣缴义代理的原则，既能维护纳税人、扣缴义务人的权利，又能够兼顾国家的整体利务人的权利，又能够兼顾国家的整体利益维护税法的尊严性。益维护税法的尊严性。n4.4.在税务代理法律关系中，作为代理人在税务代理法律关系中，作为代理人一方必须是经批准的具有税务代理执业一方必须是经批准的具有税务代理执业资格的注册税务师和税务师事务所。不资格的注册税务师和税务师事务所。不符合这一条件的单位和个人均不能从事符合这一条件的单位和个人均不能从事税务代理业务。因此有意从事这一职业税务代理业务。因此有意从事这一职业的人要熟悉注册税务师的资格考试和注
37、的人要熟悉注册税务师的资格考试和注册登记制度。册登记制度。n 税务行政司法制度税务行政司法制度n这部分要了解和区分税务行政处罚、税这部分要了解和区分税务行政处罚、税务行政复议、税务行政诉讼和税务行政务行政复议、税务行政诉讼和税务行政赔偿等问题的概念和内涵。赔偿等问题的概念和内涵。n1.税务行政处罚：违法尚未构成犯罪，给月的行政处罚。方式：罚款、没收非法所得、停止出口退税权。n程序：立案调查取证审查决定-执行n2.税务行政复议：n税务行政复议的特征n1、税务行政复议是以税务行政相对人不服税务机关及其工作人员作出的税务具体行政行为为前提n2、税务行政复议以税务行政相对人提起复议申请而产生n3、税务
38、行政复议的主体是税务机关n4、税务行政复议不适用调解方式n税务行政复议与行政区诉讼相衔接税务行政复议的范围税务行政复议的范围n1、税务机关作出的征税行为n2、税务机关作出的税收保全措施n3、税务机关作出的责令纳税人提供担保的行为n4、税务机关未及时解除税收保全措施，使纳税人等的合法权益遭受损失的行为n5、税务机关作出的税收强制执行措施n6、税务机关作出的税务行政处罚的行为n7、税务机关不予依法办理或答复的行为n8、税务机关作出的取消增值税一般纳税人资格的行为 9、税务机关作出的通知出境管理机关阻止出境行为 10、税务机关作出的其他税务具体行政行为n税务行政复议的程序（一）税务行政复议的申请n1
39、、税务行政复议的申请人与被申请人n2、税务行政复议的申请（二）税务行政复议的受理n1、受理n2、对应当先向复议机关申请行政复议n3、纳税人及其他税务当事人依法提出行政复议申请，复议机关无正当理由不予受理且申请人没有向人民法院提起行政诉讼的，上级税务机关应当责令其受理；必要时，上级税务机关也可以直接受理税务行政诉讼制度税务行政诉讼制度n一、税务行政诉讼的特征n1、税务行政诉讼所要要解决的是税务行政争议案件n2、税务行政诉讼中的双方当事人具有恒定性n3、税务行政诉讼的客体，是被税务行政管理相对人认为侵犯其合法权益的具体税务行政行为n4、税务行政诉讼由人民法院按照司法程序进行审理并作出的裁决，一般只
40、对具体税务行政行为的合法性进行审查n税务行政诉讼的管辖 n税务行政诉讼的起诉n（一）税务行政诉讼的起诉n（二）税务行政诉讼的受理n税务行政诉讼的审判n（一）税务行政诉讼的审理n（二）税务行政诉讼的判决n1、维持原判n2、撤销判决n3、履行判决n4、变更判决n税务行政赔偿 重重点掌握增值税的纳税人、征税对象和点掌握增值税的纳税人、征税对象和税率的规定；能正确进行增值税应纳税额税率的规定；能正确进行增值税应纳税额的计算；会进行进出口货物应纳应退增值的计算；会进行进出口货物应纳应退增值税的计算。税的计算。 增值税的主要内容增值税的主要内容n征税范围n纳税人、税率n基本计算方法n进出口的税务处理：进口
41、代征，出口退免n 专用发票的使用及管理%4%6%13%17、小规模纳税人：、一般纳税人：售加工、修理修配劳务销销售、进口货物征收率小规模纳税人：销售额当期进项税税一般纳税人：当期销项n 一、增值税的征收范围n概念：我国增值税是对在我国境内从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人取得的增值额为课税对象征收的一种税。n增值税的特点：道道征收逐环节征收,同时又避免了重复课税。n1.一般征收范围n销售货物或者提供加工、修理修配劳务n2、属于征税范围的、属于征税范围的主要有：主要有： n（1）视同销售货物行为；）视同销售货物行为；n（2）混合销售行为；）混合销售行为；n（3）兼
42、营非应税劳务行为。）兼营非应税劳务行为。（1）视同销售货物行为）视同销售货物行为n将货物交付他人代销将货物交付他人代销n销售代销货物销售代销货物n设有两个以上机构并实行统一核算的纳设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，相关机关设在非同一县（市），将税人，相关机关设在非同一县（市），将货物从一个机构货物从一个机构其他机构用于销售。其他机构用于销售。n例：某计算机公司，发往外省市分支机构例：某计算机公司，发往外省市分支机构20台计算机用于销售，每台不含税售价台计算机用于销售，每台不含税售价9000元。则在将计算机移交时，应计算销元。则在将计算机移交时，应计算销项税额为：项税额为：20 9000
43、17%=30600（元）（元）n将自产或委托加工的货物用于非应税项目将自产或委托加工的货物用于非应税项目n如：某企业委托其他单位加工一批货物，用如：某企业委托其他单位加工一批货物，用于本企业职工浴室，应当征收增值税。于本企业职工浴室，应当征收增值税。n将自产、委托加工或将自产、委托加工或的货物作为投资，的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者提供给其他单位或个体经营者n将自产、委托加工或将自产、委托加工或的货物分配给股的货物分配给股东或投资者东或投资者n将自产或委托加工的货物用于集体福将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费利或个人消费n如：某服装厂，将自产的服装作为福利如：某服装厂，将
44、自产的服装作为福利发给本厂职工，该批产品成本发给本厂职工，该批产品成本10万元，万元，利润率为利润率为10%，当月同类产品平均价格，当月同类产品平均价格为为18万元，则计征增值税的万元，则计征增值税的。n将自产、委托加工或将自产、委托加工或的货物无偿的货物无偿赠送他人。赠送他人。n如：某计算机公司，为即将举行的全国如：某计算机公司，为即将举行的全国体育运动会赠送计算机体育运动会赠送计算机50台，每台不含台，每台不含税价格为税价格为9000元，元，n（2）混合销售行为）混合销售行为 n 混混合销售行为的特点：在同一项销售行为中合销售行为的特点：在同一项销售行为中既包括销售货物，又包括提供非增值税
45、应税劳既包括销售货物，又包括提供非增值税应税劳务（指属于营业税范围的劳务活动）从一个购务（指属于营业税范围的劳务活动）从一个购买方取得价款。买方取得价款。n 增值税征收条例规定：从事货物的生产、批增值税征收条例规定：从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者以发或零售的企业、企业性单位及个体经营者以及从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营及从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务（小于非应税劳务（小于50%）的企业、企业性单位）的企业、企业性单位及个体经营者的及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，混合销售行为，视为销售货物，n例：某彩电厂向本市一新落成的宾馆销售例：某
46、彩电厂向本市一新落成的宾馆销售客房用的客房用的21寸彩电寸彩电770台，含税价台，含税价3000元元/台。由本企业车队运送该批彩电取得运输台。由本企业车队运送该批彩电取得运输收入收入30000元。元。n解：销项税额解：销项税额=n 770 3000 （1+17%） 17%（销货）（销货） +30000 （1+17%） 17% （运费）（运费）n n =340000（元）（元）n（3）兼营非应税劳务）兼营非应税劳务 n 纳税人兼营非应税劳务的，应分别核纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额，对货物和应税劳务的销售额按各自额，对货物和
47、应税劳务的销售额按各自适用的税率征收增值税，对非应税劳务适用的税率征收增值税，对非应税劳务的营业额按适用的税率征收营业税，如的营业额按适用的税率征收营业税，如果不分别核算或不能准确核算的，其非果不分别核算或不能准确核算的，其非应税劳务与货物或应税劳务一并征收增应税劳务与货物或应税劳务一并征收增值税。值税。n 例如：某建筑装饰材料商店，一方面批例如：某建筑装饰材料商店，一方面批发、零售货物，另一方面对外承揽属于发、零售货物，另一方面对外承揽属于应纳营业税的安装、装饰业务，这样该应纳营业税的安装、装饰业务，这样该商店就发生了兼营非应税劳务的行为。商店就发生了兼营非应税劳务的行为。二、纳税义务人二、
48、纳税义务人n纳税义务人：在中华人民共和国纳税义务人：在中华人民共和国、及及的单位和的单位和个人，为增值税的纳税义务人。个人，为增值税的纳税义务人。n包括以下几类：包括以下几类：n单位单位n个人个人n外商投资企业和外国企业外商投资企业和外国企业n承租人和承包人承租人和承包人n扣缴义务人扣缴义务人n 一般纳税人和小规模纳税人的认定及管一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理理 n 区分标准：将纳税人按其经营规模区分标准：将纳税人按其经营规模大小及会计核算健全与否划分为大小及会计核算健全与否划分为和和。n 一般纳税人使用增值税专用发票，实一般纳税人使用增值税专用发票，实行税款抵扣制度。行税款抵扣制度。n
49、 小规模纳税人只能使用普通发票，购小规模纳税人只能使用普通发票，购进货物或应税劳务不得抵扣进项税额。进货物或应税劳务不得抵扣进项税额。n 小规模纳税人的认定标准小规模纳税人的认定标准n定义：指年销售额在规定标准以下，并指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。关税务资料的增值税纳税人。n1 1、从事货物生产或提供应税劳务的纳税、从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并务为主，并货物批发或零售的纳税货物批发或零售的纳税人，人，。n2 2、从事货物批
50、发或零售的纳税人，、从事货物批发或零售的纳税人，。n 年应税销售额超过小规模纳税人标准的年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税行为的企业，视同小规模纳税人纳税 三、税率与征收率的确定三、税率与征收率的确定n一般纳税人计算销项税额采用一般纳税人计算销项税额采用n1、基本税率、基本税率 n 纳税人销售或进口货物，提供加工、修理修纳税人销售或进口货物，提供加工、修理修配劳务的，除低税率适用范围和销售个别旧货配劳务的，除低税率适用范围和销售个别旧货适用征收率外，适用征收率外， n2、低税率。、低税率。 n纳