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1、前前 言言如果世界上只有两件事是不可避免的如果世界上只有两件事是不可避免的那肯定是税收和死亡！那肯定是税收和死亡！面对国家税收：愚者逃税，蠢者偷税，面对国家税收：愚者逃税，蠢者偷税，智者避税，高者筹划。智者避税，高者筹划。主要内容主要内容所得税所得税A企业所得税主要筹划点概述企业所得税主要筹划点概述业务招待费、广告费、宣传费筹划业务招待费、广告费、宣传费筹划固定资产对企业所得税的影响固定资产对企业所得税的影响不征税收入和免税收入不征税收入和免税收入B增值税增值税增值税主要筹划点概述增值税主要筹划点概述商场如何选择优惠促销活动商场如何选择优惠促销活动委托代销商品的税务筹划委托代销商品的税务筹划成
2、立独立运输企业的筹划成立独立运输企业的筹划C营业税营业税营业税主要筹划点概述营业税主要筹划点概述以物抵债税务筹划以物抵债税务筹划安装工程作业中设备采购筹划安装工程作业中设备采购筹划改变服务性质的筹划改变服务性质的筹划主要内容主要内容所得税所得税A企业所得税主要筹划点概述企业所得税主要筹划点概述业务招待费、广告费、宣传费筹划业务招待费、广告费、宣传费筹划固定资产对企业所得税的影响固定资产对企业所得税的影响不征税收入和免税收入不征税收入和免税收入B增值税增值税增值税主要筹划点概述增值税主要筹划点概述商场如何选择优惠促销活动商场如何选择优惠促销活动委托代销商品的税务筹划委托代销商品的税务筹划成立独立
3、运输企业的筹划成立独立运输企业的筹划C营业税营业税营业税主要筹划点概述营业税主要筹划点概述以物抵债的税务筹划以物抵债的税务筹划安装工程作业中设备采购的筹划安装工程作业中设备采购的筹划改变服务性质改变服务性质企业所得税主要筹划点概述企业所得税主要筹划点概述3 3、残疾职工工资加计扣除、残疾职工工资加计扣除5 5、业务招待费、广告费、宣传费入账筹划、业务招待费、广告费、宣传费入账筹划6 6、固定资产加速折旧、固定资产加速折旧8 8、母子公司之间管理费筹划、母子公司之间管理费筹划1 1、节能节水专用设备抵免应纳税额、节能节水专用设备抵免应纳税额1010、延迟纳税时间的筹划、延迟纳税时间的筹划2 2、
4、研究开发支出加计扣除、研究开发支出加计扣除4 4、不征税收入与免税收入的区别、不征税收入与免税收入的区别7 7、固定资产大修理支出、固定资产大修理支出9 9、特定行业的企业所得税优惠政策、特定行业的企业所得税优惠政策案例案例振华集团振华集团20102010年度实现产品销售收入年度实现产品销售收入80008000万元，万元，“管理费用管理费用”中列支业务招中列支业务招待费待费150150万元，万元，“营业费用营业费用”中列支广告费、业务宣传费合计中列支广告费、业务宣传费合计12501250万元，税前万元，税前会计利润总额为会计利润总额为100100万元。试计算企业应纳所得税额。万元。试计算企业应
5、纳所得税额。筹划前筹划前业务招待费调增：业务招待费调增：150-8000150-8000* *0.5%=1100.5%=110广告费、宣传费调增：广告费、宣传费调增：1250-80001250-8000* *15%=5015%=50应纳所得税应纳所得税= =（100+110+50100+110+50）* *25%=6525%=65万元万元筹划思路筹划思路把振华集团将其下设的销售部门注册成一个独立核算的销售公司。先将产品把振华集团将其下设的销售部门注册成一个独立核算的销售公司。先将产品以以70007000万元的价格销售给销售公司，销售公司再以万元的价格销售给销售公司，销售公司再以80008000
6、万元的价格对外销售。万元的价格对外销售。集团公司税前利润总额集团公司税前利润总额6060万元，业务招待费万元，业务招待费7070万元，广告费宣传费万元，广告费宣传费600600万元；万元；销售公司税前利润销售公司税前利润4040万元，业务招待费万元，业务招待费8080万元，广告费宣传费万元，广告费宣传费650650万元。万元。筹划后筹划后集团公司企业所得税集团公司企业所得税= =（60+3560+35）* *25%=23.7525%=23.75万元万元销售公司企业所得税销售公司企业所得税= =（40+4040+40）* *25%=2025%=20万元万元合计缴税合计缴税=43.75=43.75
7、万元，节税万元，节税21.2521.25万元万元发散思维：是否可以把业务招待费列支在其他费用科目？发散思维：是否可以把业务招待费列支在其他费用科目？业务招待费、广告费、宣传费筹划案例业务招待费、广告费、宣传费筹划案例相关链接：企业所得税中主要限制扣除费用相关链接：企业所得税中主要限制扣除费用NONO费用费用扣除限制扣除限制1 1业务招待费业务招待费按照发生额的按照发生额的60%60%扣除，但最高不得超过当年销售扣除，但最高不得超过当年销售( (营业营业) )收入的收入的552 2广告费广告费宣传费宣传费不超过当年销售不超过当年销售( (营业营业) )收入收入15%15%的部分，准予扣除；的部分
8、，准予扣除；超过部分，准予在以超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除后纳税年度结转扣除3 3职工福利费职工福利费不超过工资、薪金总额不超过工资、薪金总额14%14%的部分，准予扣除的部分，准予扣除4 4职工教育经费职工教育经费不超过工资、薪金总额不超过工资、薪金总额2.5%2.5%的部分，准予扣除；的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除纳税年度结转扣除5 5工会经费工会经费不超过工资、薪金总额不超过工资、薪金总额2%2%的部分，准予扣除的部分，准予扣除6 6公益性公益性捐赠支出捐赠支出不超过年度利润总额不超过年度利润总额12%12%的部分，准予扣除的部分，准予
9、扣除7 7手续费手续费及佣金支出及佣金支出财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%15%计算限额；计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%10%计算限额计算限额; ;其他企业，按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方其他企业，按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的的5%5%计算限额计算限额; ;房地产开发
10、企业委托境外机构销售开发产品的房地产开发企业委托境外机构销售开发产品的 其支付境外机构的销售费其支付境外机构的销售费用用( (含佣金或手续费含佣金或手续费) )不超过委托销售收入不超过委托销售收入10%10%的部分的部分 准予据实扣除。准予据实扣除。 加速折旧是否一定能减免税收，请看下面例题加速折旧是否一定能减免税收，请看下面例题固定资产加速折旧固定资产加速折旧企业采用加速折旧方法的固定资产必须是以下原因之一：企业采用加速折旧方法的固定资产必须是以下原因之一：1 1、由于技术进步，产品更新换代较快的、由于技术进步，产品更新换代较快的2 2、常年处于强震动、高腐蚀状态的、常年处于强震动、高腐蚀状
11、态的而对一般性企业，即：处于正常生产经营期且未享有税收优惠待遇的企业而对一般性企业，即：处于正常生产经营期且未享有税收优惠待遇的企业来说，缩短固定资产折旧年限，往往可以加速固定资产成本的回收，使企来说，缩短固定资产折旧年限，往往可以加速固定资产成本的回收，使企业后期成本费用前移，前期利润后移，从而获得延期纳税的好处。业后期成本费用前移，前期利润后移，从而获得延期纳税的好处。案例：案例：某企业某企业20122012年年6 6月取得一台新设备，原值月取得一台新设备，原值100100万元，预计净残值万元，预计净残值1010万万元，由于固定资产所处环境有高腐蚀性，企业按规定办理了加速折旧备案，元，由于
12、固定资产所处环境有高腐蚀性，企业按规定办理了加速折旧备案，税法规定的最低折旧年限为税法规定的最低折旧年限为1010年，企业选用缩短年限法，按照规定，企业年，企业选用缩短年限法，按照规定，企业可以选择的最短折旧年限为可以选择的最短折旧年限为6 6年。企业所得税税率年。企业所得税税率25%25%，试分析对，试分析对20122012年企年企业所得税的影响。业所得税的影响。缩短年限前：缩短年限前：20122012年折旧额年折旧额= =（100-10100-10）/10/10* *6/12=4.56/12=4.5万万缩短年限后：缩短年限后：20122012年折旧额年折旧额= =（100-10100-10
13、）/6/6* *6/12=7.56/12=7.5万万20122012年少缴企业所得税年少缴企业所得税=(7.5-4.5=(7.5-4.5）* *25%=0.7525%=0.75万元万元考虑考虑5 5年补亏期年补亏期案例：案例：20072007年年1212月，某企业购买一台新设备，价值月，某企业购买一台新设备，价值10001000万元，预计净残值万元，预计净残值100100万元。企业所得税税率万元。企业所得税税率25%25%，试分析补亏期加速折旧对企业所得税的影响。，试分析补亏期加速折旧对企业所得税的影响。年度年度正常折旧正常折旧加速折旧加速折旧折旧额折旧额应纳税所得额应纳税所得额企业所得税企业
14、所得税折旧额折旧额应纳税所得额应纳税所得额企业所得税企业所得税2008200890.00 90.00 10.00 10.00 2.50 2.50 150.00 150.00 -50.00 -50.00 0.00 0.00 2009200990.00 90.00 65.00 65.00 16.25 16.25 150.00 150.00 5.00 5.00 0.00 0.00 2010201090.00 90.00 65.00 65.00 16.25 16.25 150.00 150.00 5.00 5.00 0.00 0.00 2011201190.00 90.00 65.00 65.00 1
15、6.25 16.25 150.00 150.00 5.00 5.00 0.00 0.00 2012201290.00 90.00 65.00 65.00 16.25 16.25 150.00 150.00 5.00 5.00 0.00 0.00 2013201390.00 90.00 65.00 65.00 16.25 16.25 150.00 150.00 5.00 5.00 0.00 0.00 2014201490.00 90.00 65.00 65.00 16.25 16.25 0.00 0.00 155.00 155.00 38.75 38.75 2015201590.00 90.00
16、 65.00 65.00 16.25 16.25 0.00 0.00 155.00 155.00 38.75 38.75 2016201690.00 90.00 65.00 65.00 16.25 16.25 0.00 0.00 155.00 155.00 38.75 38.75 2017201790.00 90.00 65.00 65.00 16.25 16.25 0.00 0.00 155.00 155.00 38.75 38.75 合计合计900.00 900.00 595.00 595.00 148.75 148.75 900.00 900.00 595.00 595.00 155.0
17、0 155.00 考虑税收优惠期考虑税收优惠期案例：案例：20072007年年1212月，某外商投资企业购买一台新设备，价值月，某外商投资企业购买一台新设备，价值10001000万元，预计万元，预计净残值净残值100100万元。该企业享受西部大开发优惠政策，企业所得税税率万元。该企业享受西部大开发优惠政策，企业所得税税率25%25%，同，同时该企业享受外商投资企业过渡期优惠政策，从时该企业享受外商投资企业过渡期优惠政策，从20082008年开始享受两免三减半年开始享受两免三减半政策。试分析税收优惠期加速折旧对企业所得税的影响。政策。试分析税收优惠期加速折旧对企业所得税的影响。年度年度正常折旧正
18、常折旧加速折旧加速折旧折旧额折旧额应纳税所得额应纳税所得额税率税率企业所得税企业所得税折旧额折旧额应纳税所得额应纳税所得额税率税率企业所得税企业所得税2008200890.00 90.00 100.00 100.00 0.0%0.0%0.00 0.00 150.00 150.00 40.00 40.00 0.0%0.0%0.00 0.00 2009200990.00 90.00 100.00 100.00 0.0%0.0%0.00 0.00 150.00 150.00 40.00 40.00 0.0%0.0%0.00 0.00 2010201090.00 90.00 100.00 100.00
19、 7.5%7.5%7.50 7.50 150.00 150.00 40.00 40.00 7.5%7.5%3.00 3.00 2011201190.00 90.00 100.00 100.00 7.5%7.5%7.50 7.50 150.00 150.00 40.00 40.00 7.5%7.5%3.00 3.00 2012201290.00 90.00 100.00 100.00 7.5%7.5%7.50 7.50 150.00 150.00 40.00 40.00 7.5%7.5%3.00 3.00 2013201390.00 90.00 100.00 100.00 15.0%15.0%1
20、5.00 15.00 150.00 150.00 40.00 40.00 15.0%15.0%6.00 6.00 2014201490.00 90.00 100.00 100.00 15.0%15.0%15.00 15.00 0.00 0.00 190.00 190.00 15.0%15.0%28.50 28.50 2015201590.00 90.00 100.00 100.00 15.0%15.0%15.00 15.00 0.00 0.00 190.00 190.00 15.0%15.0%28.50 28.50 2016201690.00 90.00 100.00 100.00 15.0%
21、15.0%15.00 15.00 0.00 0.00 190.00 190.00 15.0%15.0%28.50 28.50 2017201790.00 90.00 100.00 100.00 15.0%15.0%15.00 15.00 0.00 0.00 190.00 190.00 15.0%15.0%28.50 28.50 合计合计900.00 900.00 1000.00 1000.00 97.50 97.50 900.00 900.00 1000.00 1000.00 129.00129.00 不征税收入与免税收入不征税收入与免税收入项目项目范围范围费用是否扣除费用是否扣除不征税不征税
22、收入收入从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除： 企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；途； 财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；管理办法或具体管理要求； 企业对该资金以
23、及以该资金发生的支出单独进行核算。企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。 不征税收入用于支出形不征税收入用于支出形成的费用以及资产的折成的费用以及资产的折旧、摊销不得税前扣除旧、摊销不得税前扣除免税免税收入收入主要指主要指企业所得税法企业所得税法第二十六条明确列举了四条免税收入：第二十六条明确列举了四条免税收入：1 1、国债利息收入；、国债利息收入；2 2、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；3 3、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场
24、所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；4 4、符合条件的非营利组织的收入。、符合条件的非营利组织的收入。国税函国税函201079201079号第六号第六条规定：条规定：“企业取得的企业取得的各项免税收入所对应的各项免税收入所对应的各项成本费用，除另有各项成本费用，除另有规定者外，可以在计算规定者外，可以在计算企业应纳税所得额时扣企业应纳税所得额时扣除。除。” ” 主要内容主要内容所得税所得税A企业所得税主要筹划点概述企业所得税主要筹划点概述业务招待费、广告费、宣传费筹划业务招待费、广告费、宣传费筹划固定资产对企业所得税的影响固定资产对企业
25、所得税的影响不征税收入和免税收入不征税收入和免税收入B增值税增值税增值税主要筹划点概述增值税主要筹划点概述商场如何选择优惠促销活动商场如何选择优惠促销活动委托代销商品的税务筹划委托代销商品的税务筹划成立独立运输企业的筹划成立独立运输企业的筹划C营业税营业税营业税主要筹划点概述营业税主要筹划点概述以物抵债的税务筹划以物抵债的税务筹划安装工程作业中设备采购的筹划安装工程作业中设备采购的筹划改变服务性质的筹划改变服务性质的筹划增值税主要筹划点概述增值税主要筹划点概述3 3、利用不同的促销方式进行筹划、利用不同的促销方式进行筹划5 5、混合销售行为的筹划、混合销售行为的筹划6 6、成立运输公司的筹划、
26、成立运输公司的筹划8 8、剥离享受减免税政策业务的筹划、剥离享受减免税政策业务的筹划1 1、企业成立时纳税人身份的选择、企业成立时纳税人身份的选择1010、延迟纳税时间的筹划、延迟纳税时间的筹划9 9、根据特定行业税收优惠政策的筹划、根据特定行业税收优惠政策的筹划2 2、采购物资时的供应商选择、采购物资时的供应商选择4 4、商业折扣、现金折扣、销售折让、商业折扣、现金折扣、销售折让7 7、外包工程中大型机械支出的筹划、外包工程中大型机械支出的筹划案例：案例：某大型商场，增值税一般纳税人，企业所得税实行查账征收方某大型商场，增值税一般纳税人，企业所得税实行查账征收方式，企业所得税税率式，企业所得
27、税税率25%25%。假定每销售。假定每销售100100元商品，其平均商品成元商品，其平均商品成本为本为5050元。年末商场决定开展促销活动，拟定元。年末商场决定开展促销活动，拟定“满满100100送送20”20”初初步方案。具体实施方案有如下几种选择：步方案。具体实施方案有如下几种选择：1 1、购物满、购物满100100元，商场送元，商场送8 8折商业折扣的优惠；折商业折扣的优惠；2 2、购物满、购物满100100元，商场赠送折扣券元，商场赠送折扣券2020元；元；3 3、购物满、购物满100100元，商场另行赠送价值元，商场另行赠送价值2020元礼品；元礼品；4 4、购物满、购物满10010
28、0元，商场返还现金元，商场返还现金“大礼大礼”2020元；元；5 5、购物满、购物满100100元，商场送加量，同样商品加量元，商场送加量，同样商品加量20%20%。方案一：方案一：8 8折优惠折优惠增值税增值税=80/1.17=80/1.17* *0.17-500.17-50* *0.17=3.120.17=3.12毛利润毛利润=80/1.17-50=18.38=80/1.17-50=18.38企业所得税企业所得税=18.38=18.38* *25%=4.5925%=4.59净利润净利润=18.38-4.59=13.79=18.38-4.59=13.79方案三：送价值方案三：送价值2020元
29、礼品元礼品增值税增值税=100/1.17=100/1.17* *0.17-600.17-60* *0.17=4.330.17=4.33个人所得税个人所得税=20/=20/（1-20%1-20%）* *20%=520%=5毛利润毛利润=100/1.17-50-10=25.47=100/1.17-50-10=25.47企业所得税企业所得税= =（25.47-525.47-5）* *25%=5.1225%=5.12净利润净利润=25.47-5-5.12=15.35=25.47-5-5.12=15.35方案五：加量不加价（方案五：加量不加价（20%）增值税增值税=100/1.17=100/1.17*
30、*0.17-600.17-60* *.0.17=4.33.0.17=4.33毛利润毛利润=100/1.17-50-10=25.47=100/1.17-50-10=25.47企业所得税企业所得税=25.47=25.47* *25%=6.3725%=6.37净利润净利润=25.47-6.37=19.1=25.47-6.37=19.1方案四：返方案四：返2020元现金元现金增值税增值税=100/1.17=100/1.17* *0.17-500.17-50* *0.17=6.030.17=6.03个人所得税个人所得税=20/=20/（1-20%1-20%）* *20%=520%=5毛利润毛利润=100
31、/1.17-50=35.47=100/1.17-50=35.47企业所得税企业所得税= =（35.47-5-2035.47-5-20）* *25%=2.6225%=2.62净利润净利润=35.47-5-20-2.62=7.85=35.47-5-20-2.62=7.85方案二：赠送方案二：赠送2020元折扣券元折扣券增值税增值税=100/1.17=100/1.17* *0.17-500.17-50* *0.17=6.030.17=6.03毛利润毛利润=100/1.17-50=35.47=100/1.17-50=35.47企业所得税企业所得税=35.47=35.47* *25%=8.8725%=8
32、.87净利润净利润=35.47-8.87=26.6=35.47-8.87=26.6相关链接：商业折扣相关链接：商业折扣、现金折扣、现金折扣、销售折让、销售折让商业折扣商业折扣商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给予的扣除。商业折扣是企业最常用的促销方式之一。予的扣除。商业折扣是企业最常用的促销方式之一。 纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在明
33、的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。现金折扣现金折扣现金折扣是指销货方在采用赊销方式销售货物或提供劳务时，为了鼓励购货现金折扣是指销货方在采用赊销方式销售货物或提供劳务时，为了鼓励购货方及早偿还货款，按协议许诺给予购货方的一种债务扣除。现金折扣发生在方及早偿还货款，按协议许诺给予购货方的一种债务扣除。现金折扣发生在销货之后，是一种融资性质的理财费用，因此计算销项税额时，现金折扣不销货之后，是一种融资性质的理财费用，因此计算销项税额时，现金折扣不得从销售额中减除。得从销售额中减除。
34、 销售折让销售折让销售折让是指销货方因售出货物的质量等原因给予购货方的一种价格减让。销售折让是指销货方因售出货物的质量等原因给予购货方的一种价格减让。销售折让实质是原销售额的减少。按税法规定，销货方取得税务机关出具的销售折让实质是原销售额的减少。按税法规定，销货方取得税务机关出具的“企业进货退出及索取折让证明单企业进货退出及索取折让证明单”，方可开具红字专用发票，据以扣减折，方可开具红字专用发票，据以扣减折让当期的增值税销项税额。让当期的增值税销项税额。 案例：案例：A A公司和公司和B B公司签订了一项代销协议，由公司签订了一项代销协议，由B B公司代销公司代销A A公司的产品，公司的产品，
35、不论采取何种代销方式，不论采取何种代销方式，A A公司的产品在市场上以公司的产品在市场上以10001000元件的价元件的价格销售。有以下两种代销方式：格销售。有以下两种代销方式：收取手续费方式：收取手续费方式：B B公司以公司以10001000元件的价格对外销售元件的价格对外销售A A公司的产公司的产品，根据代销数量，向品，根据代销数量，向A A公司收取公司收取20%20%的代销手续费。的代销手续费。视同买断方式：视同买断方式：B B公司每售出一件产品，公司每售出一件产品，A A公司按公司按800800元的协议价收元的协议价收取货款，取货款，B B公司在市场上仍要以公司在市场上仍要以10001
36、000元的价格销售元的价格销售A A公司的产品，公司的产品，实际售价与协议价之差实际售价与协议价之差200200元件归元件归B B公司所有。公司所有。假定到年末，假定到年末，B B公司共售出该产品公司共售出该产品1 1万件，假设对应这万件，假设对应这1 1万件产品万件产品A A公司可抵扣的进项税为公司可抵扣的进项税为7070万元。万元。VS手续费手续费A A公司：公司：增值税增值税=1000=1000* *17%-70=10017%-70=100万元万元附加税附加税=100=100* *(7%+3%+2%)=12(7%+3%+2%)=12万元万元B B公司公司营业税营业税=200=200* *
37、5%=105%=10万元万元附加税附加税=10=10* *(7%+3%+2%)=1.2(7%+3%+2%)=1.2万元万元A A、B B公司合计缴税公司合计缴税100+12+10+1.2=123.2100+12+10+1.2=123.2万元。万元。视同买断视同买断A A公司：公司：增值税增值税=800=800* *17%-70=6617%-70=66万元万元附加税附加税=66=66* *(7%+3%+2%)=7.92(7%+3%+2%)=7.92万元万元B B公司公司增值税增值税= =（1000-8001000-800）* *17%=3417%=34万元万元附加税附加税=34=34* *(7%
38、+3%+2%)=4.08(7%+3%+2%)=4.08万元万元A A、B B公司合计缴税公司合计缴税66+7.92+34+4.08=11266+7.92+34+4.08=112万元。万元。相关链接：委托代销方式的账务处理相关链接：委托代销方式的账务处理相关链接：委托代销的账务处理（视同买断）相关链接：委托代销的账务处理（视同买断） 业务业务 会计处理会计处理 委托方委托方 受托方受托方 交付商品借：委托代销商品 贷：库存商品借：受托代销商品 贷：受托代销商品款受托方实际销售商品，委托方收到代销清单借：应收账款受托方 贷：主营业务收入 销项税额借：主营业务成本贷：委托代销商品借：银行存款贷：主营
39、业务收入销项税额借：主营业务成本贷：受托代销商品借：受托代销商品款 进项税额 贷：应付账款委托方结算货款借：银行存款 贷：应收账款受托方借：应付账款委托方 贷：银行存款相关链接：委托代销的账务处理（收手续费）相关链接：委托代销的账务处理（收手续费） 业务业务会计处理会计处理委托方委托方受托方受托方交付商品借：委托代销商品 贷：库存商品借：受托代销商品 贷：受托代销商品款受托方实际销售品，委托方收到代销清单 借：应收账款受托方贷：主营业务收入销项税额借：主营业务成本贷：委托代销商品借：银行存款贷：应付账款委托方销项税额借：进项税额贷：应付账款借：受托代销商品款贷：受托代销商品结算货款和手续费借：
40、销售费用贷：应收账款受托方借：银行存款贷：应收账款受托方借：应付账款 贷：银行存款主营业务收入假设运输车队可抵扣物料消耗（广义）金额占运费比例为假设运输车队可抵扣物料消耗（广义）金额占运费比例为r r，运费为，运费为C C。方案一：成立独立核算的运输企业；方案一：成立独立核算的运输企业；方案二：在生产企业内部组建不独立核算的车队。方案二：在生产企业内部组建不独立核算的车队。方案方案进项税进项税交营业税交营业税交附加税交附加税可抵扣税额可抵扣税额= =- - -方案一方案一0.07C0.07C0.03C0.03C0.03C0.03C* *0.120.120.0364C0.0364C方案二方案二C
41、 C* *r r* *0.170.17C C* *r r* *0.170.17两方案可抵扣税额相等时，两方案可抵扣税额相等时，0.0364C=C0.0364C=C* *r r* *0.170.17r=21.4%r=21.4%如何决策：如何决策：当当r=21.4%r=21.4%，方案一与方案二税负相同；，方案一与方案二税负相同；当当r21.4%r21.4%r21.4%，不成立独立核算的运输企业。，不成立独立核算的运输企业。？案例分析：甲公司为工业企业，属案例分析：甲公司为工业企业，属于增值税一般纳税人，预计全年采于增值税一般纳税人，预计全年采购原材料发生运费购原材料发生运费10001000万元，
42、其中万元，其中可抵扣物耗金额可抵扣物耗金额200200万元。甲公司万元。甲公司计划出资组建车队，请问要不要成计划出资组建车队，请问要不要成立独立的运输企业？立独立的运输企业？关于是否成立独立运输企业的问题关于是否成立独立运输企业的问题关于运输方式的选择问题关于运输方式的选择问题举例说明：我司销售成品纸给举例说明：我司销售成品纸给A A客户，包到价客户，包到价35103510元元/ /吨。玖龙码头送货给吨。玖龙码头送货给A A客客户，运输价户，运输价100100元元/ /吨。吨。方案一：执行包到价方案一：执行包到价35103510元元/ /吨，玖龙码头开票给玖龙纸业。吨，玖龙码头开票给玖龙纸业。
43、方案二：执行出厂价方案二：执行出厂价34103410元元/ /吨，玖龙码头开票给吨，玖龙码头开票给A A客户。客户。方案方案成品纸价格（元）成品纸价格（元）运费（元）运费（元）营业收入及应交税金（元）营业收入及应交税金（元）价格价格( (含税含税) )销项税销项税运费运费进项税进项税营业税及营业税及附加附加营业收入营业收入应交税金应交税金方案一方案一 3,510.00 3,510.00 510.00 510.00 7.00 7.00 3.36 3.36 3000.00 3000.00 506.36 506.36 方案二方案二 3,410.00 3,410.00 495.47 495.47 10
44、0.00 100.00 3.36 3.36 3014.53 3014.53 498.83 498.83 事实真的如此吗？且看下页！事实真的如此吗？且看下页！接上页：接上页：下面对营业收入、采购成本、应交税金进行详细分解下面对营业收入、采购成本、应交税金进行详细分解方案方案成品纸成品纸运费运费玖龙玖龙价格价格 ( (含税含税) )销项税销项税运费运费进项税进项税营业税营业税及附加及附加营业收入营业收入应交税金应交税金方案一方案一3,510.00 3,510.00 510.00 510.00 7.00 7.00 3.36 3.36 3000.00 3000.00 506.36 506.36 方案二
45、方案二3,410.00 3,410.00 495.47 495.47 100.00 100.00 3.36 3.36 3014.53 3014.53 498.83 498.83 客户客户A A采购成本采购成本进项税进项税 3,000.00 3,000.00 510.00 510.00 3,014.53 3,014.53 502.47502.47结论：增加营业收入的同时，客户增加了等额的采购成本；结论：增加营业收入的同时，客户增加了等额的采购成本； 减少应交税金的同时，客户减少了等额的进项税。减少应交税金的同时，客户减少了等额的进项税。 客户肯定不会同意！客户肯定不会同意！解决办法：降低销售价格
46、！解决办法：降低销售价格！方案方案成品纸成品纸运费运费玖龙纸业玖龙纸业客户客户A A价格价格( (含税含税) )销项税销项税运费运费进项税进项税营业税营业税及附加及附加营业收入营业收入应交税金应交税金采购成本采购成本进项税进项税方案一3,510.00 510.00 7.00 3.36 3000.00 506.36 3,000.00 510.00 3,393.00 493.00 100.00 3.36 3000.00 496.36 3,000.00 500.00 差异差异0.00 0.00 10.00 10.00 0.00 0.00 10.00 10.00 方案二3,510.00 510.00
47、7.00 3.36 3000.00 506.36 3,000.00 510.00 3,378.90 490.95 100.00 3.36 2987.95 494.31 2,987.95 497.95 差异差异12.05 12.05 12.05 12.05 12.05 12.05 12.05 12.05 方案三3,510.00 510.00 7.00 3.36 3000.00 506.36 3,000.00 510.00 3,375.00 490.38 100.00 3.36 2984.62 493.74 2,984.62 497.38 差异差异15.38 15.38 12.62 12.62 1
48、5.38 15.38 12.62 12.62 接上页接上页降低销售价格测算降低销售价格测算综合以上分析，所谓两票制减少税收支出的理论是不成立的！综合以上分析，所谓两票制减少税收支出的理论是不成立的！讨论：成立独立运输公司的意义何在？讨论：成立独立运输公司的意义何在？相关链接：增值税扩围相关链接：增值税扩围行业行业范围范围税率税率特殊规定特殊规定交通运输业交通运输业指使用运输工具将货物或者旅客送达指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。包括陆路运输服务、水路运务活动。包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服输服务、航
49、空运输服务和管道运输服务。务。11%11%有形动产有形动产租赁租赁有形动产租赁有形动产租赁17%17%经人民经人民银行银行、银监会、商务部批准、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人中经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融资租的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过赁服务，对其增值税实际税负超过3%3%的部分实行增值税即征即退政的部分实行增值税即征即退政策策其他其他现代服务业现代服务业指围绕制造业、文化产业、现代物流指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息务活动
50、。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。服务。6%6%主要内容主要内容所得税所得税A企业所得税主要筹划点概述企业所得税主要筹划点概述业务招待费、广告费、宣传费筹划业务招待费、广告费、宣传费筹划固定资产对企业所得税的影响固定资产对企业所得税的影响不征税收入和免税收入不征税收入和免税收入B增值税增值税增值税主要筹划点概述增值税主要筹划点概述商场如何选择优惠促销活动商场如何选择优惠促销活动委托代销商品的税务筹划委托代销商品的税务筹划成立独立运输企业的筹划成立独立运输企业的筹划C营业