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1、企业会计制度与中小企业会计制度比较研究【摘要】本文对中小企业会计制度与企业会计制度进行了比较分析 并重点分析了这两个制度的主要差异。【关键字】企业会计制度 中小企业会计制度 比较 异同1.两个会计制度的相同方面1.1 制度依据相同企业会计制度和小企业会计制度都是依据中华人民共和国会计法和其他有关法律法规制定的。1.2 会计核算遵循的基本原则相同企业会计制度和小企业会计制度都要求企业遵循客观性原则、实质重于形式原则、相关性原则、一贯性原则、可比性原则、及时性原则、明晰性原则、权责发生制原则、收入与费用配比原则、划分收益性支出与资本性支出原则、谨慎性原则和重要性原则。1.3.会计核算工作的基础要求
2、相同企业会计制度和小企业会计制度都要求企业按照中华人民共和国会计 、 和法 会计基础工作规范 会计档案管理办法等有关法律法规的规定 填制会计凭证、登记会计账簿、编制会计报表和管理会计档案。1.4.会计核算的前提条件相同企业会计制度和小企业会计制度都要求企业的会计核算以持续经营为前提 划分会计期间会计期末编制财务会计报告。2.小企业会计制度与企业会计制度不同方面2.1 适用范围不同小企业会计制度适用于在中华人民共和国境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业不包括以个人独资及合伙形式设立的小企业。符合小企业会计制度规定的小企业，按照制度规定可以选择执行企业会计制度。若选择执行了企业会计制度，就
3、不能同时选择执行小企业会计制度的有关规定。而企业会计制度的适用范围，按照规定，除不对外筹集资金、经营规模较小的企业，以及金融保险企业外，在中华人民共和国境内设立的企业 含公司，执行企业会计制度。从小企业会计制度的规定看，符合小企业会计制度规定的小企业也可执行企业会计制度。2.2 会计科目设置不同会计科目的设置应满足企业对各项交易或事项进行确认、 计量和记录的要求。 小企业会计制度的会计科目是以企业会计制度的会计科目为基础调正而来的。在企业会计制度 小企业会计制度 中共有85 个一级会计科目， 中共有60 个一级会计科目，从总量上来看，减少了25 个。其中取消了29 个一级科目，增加了4 个。
4、如把 增加的这4 个一级科目是在原有会计科目的基础上变化而来的。 “应收股利”和“应收利息”两个科目合并为“应收股息”科目，把“物资采购”科目改为“在途物资”科目，把“原材料”和“包装物”两个科目合并为“材料”科目，把“应收股利”科目改为“应收利润”科目。从整体上来看，调整情况可以分为下列几种类型：取消了小企业一般不可能发生或发生频率较小的交易或事项所对应的会计科目，如：“应收贴款”、“委托贷款”、“委托贷款减值准备”、“应付债券”、“专项应付款”、“补贴收入”、等；取消了小企业因简化或改 如：变会计程序而不再涉及的会计科目， 不再计提长期资产减值准备所涉及的“长期投资减值准备”“固定资产减值
5、准备”、“在建工程减值准备”和等科目；合并了一些小企业没有必要划分过细的交易或事项所对应的会计科目，如把“原材料”和“包装物”两个科目合并为“材料”科目核算，不但设“应付股利”、“应收利息”科目而将两者合并为“应收股息”科目等；保留了小企业可能发生的与大中型企业相同性质的交易或事项所对应的会计科目。2.3 账务处理不同 资产清查的处理不同。小企业会计制度中没有设置“待处理财产损益？”科目，小企业在财产清查中发生资产的盘盈或盘亏时直接进行处理。笔者认为这种处理方法简明扼要，与资产负债表中所反映的内容相符。而企业会计制度中的资产负债表中已取消了资产待处理项目，企业在编报前必须将待处理的资产进行处理
6、，因此财产清查还要通过“待处理财产损益”科目核算，笔者认为这是一种多余。 不计提长期资产减值准备。长期资产的可收回金额较难确定，计提减值准备时需要进行较多的职业判断，而小企业会计人员少，高素质的会计人员更少，所以小企业会计制度仅要求对短期投资、存货和应收款项计提跌价或坏账准备，不要求对固定资产、无形资产等长期资产计提减值准备。 简化长期投资的核算。小企业投资的业务比较少，按重要性原则对长期股权投资采用简化了的成本法或简化的权益法核算。按小企业会计制度中成本法的规定，股权持有期间内，企业应于被投资单位宣告发放现金股利或利润时确认投资收益。按被投资单位宣告发放现金股利或利润中属于应由本企业享有的部
7、分，借记“应收股息”科目，贷记“投资收益”科目。制度中不要求严格区分投资前被投资企业实现的利润的分配还是投资后被投资企业实现的利润的分配，但如果在投资当年取得被投资单位分派的属于以前年度实现的利润，则应冲减投资成本。小企业会计制度权益法简化核算主要体现在如下两个方面：第一，取得投资时不单独核算股权投资差额。小企业会计制度权益法的规定，以现金取得长期股权投资时，按实际支付的全部价款扣除已宣告但尚未领取的现金股利入账，不单独核算股权投资差额，不对该差额进行摊销。第二，不对其他所有者权益变动进行处理。小企业会计制度中权益法规定：“采用权益法核算的小企业，长期股权投资的账面余额应根据小企业享有被投资单
8、位所有者权益份额的变动，对长期股权投资的账面余额进行调整。”但在长期股权投资科目的具体解释中只要求在被投资企业实现利润或发生亏损时，小企业按应享有的份额或应分担的份额增加或减少长期股权投资，同时增加或减少投资收益，而没有规定对被投资单位除净损益外的其他所有者权益变动进行处理。由于小企业会计制度的长期股权投资科目没有设三级科目，也无法反映是否要对被投资单位其他所有者权益变动进行处理。笔者的理解是为了简化核算，不对其进行处理。 简化了专门借款费用的核算。企业会计制度对于为购建国定资产的专门借款所发生的借款费用如何资本化，作了详细的规定。一是因安排专门借款所发生的辅助费用，如果金额（减去发行期间冻结
9、资金产生的利息收入）较大的，属于在所构建固定资本达到预定可使用状态之前发生的，应当在发生时计入所构建固定资产的成本；在所构建固定资产达到预定可使用状态之后发生的，直接计入当期财务费用。对于金额（减去发行期间冻结资金产生的利息收入）较小的辅助费用，也可以与发生当期直接计入财务费用。二是企业为购建固定资产而借入的专门借款所发生的借款利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额，同时满足借款费用资本化三个条件的，在所构建的固定资产达到预定可使用状态前所发生的，应当予以资本化，计入所构建固定资本的成本。小企业会计制度对于借款费用的核算，要求企业在固定资产开始建造至达到预计可使用状态之前发生的专门借款费用，均可资本
10、化计入固定资产成本，而不必与资产支出数挂钩。这简化了借款费用资本化的计算手续，但可能会导致资本化金额夸大，进而多计固定资产价值，少计本期利润，但长远看又会使未来时期的折旧费用予以抵销。 简化了融资租赁固定资产的计量。小企业会计制度规定，融资租入固定资产以合同或协议约定应支付的价款和使固定资产达到预定可使用状态前发生的其他有关必要支出，作为其入账价值，这避免了计算最低租赁付款额过程中涉及的职业判断及对未来现金流量折现等较为繁琐的计算。 简化了所得税的账务处理。小企业会计制度规定，小企业计算出当期应交的所得税，借记“所得税”科目，贷记“应交税金应交所得税”科目。可见，所得税的账务处理采用了本期所得
11、税费用按照本期应税所得与适用的所得税税率计算的应付税款法，即本期所得税费用等于本期应交的所得税费用，时间性差异影响所得税的金额均在本期确认所得税费用或在本期抵减所得税费用，而不作为资产负债表中的一项负债或一项资产加以反映。这简化了时间性差异的核算。 其他资产核算方法的简化。小企业会计制度还简化了一些资产的转移价值核算方法。如低值易耗品的价值摊销要求采用一次摊销或分次摊销法，没有要求按五五摊销法短期投资期末按总成本与总市价孰低计量，不需要分项比较计量，在短期投资转让时可不结转其已提的跌价准备。 待转资产价值核算不同。企业会计制度中的待转资产价值科目核算内容是外商投资企业待转的接受非现金资产捐赠的
12、价值。外商投资企业接受非现金资产捐赠时，按确定的实际成本，借记“非现金资产类”科目，贷记“待转资产价值”科目；年终企业按“待转资产价值”科目的账面余额，借记“待转资产价值”科目，贷记“应交税金应交所得税”科目和“资本公积其他资本公积”。财政部在关于执行及相关会计准则问题解答三中将“待转资产价值”科目的运用扩展为执行企业会计制度的所有企业。而小企业会计制度中的待转资产价值科目核算内容是小企业接受捐赠待转的资产价值，其核算内容不仅包括了小企业接受的非现金资产捐赠，还包括了接受现金资产的捐赠。其账务处理为：小企业接受货币性资产捐赠时，借记“现金”或“银行存款”科目，贷记“待转资产价值”；接受非现金资
13、产捐赠时，按确定的实际成本，借记非现金资产类科目，贷记“待转资产价值”科目；期末如果接受捐赠待转的资产价值全部计入当期应纳税所得额，按“待转资产价值”科目的账面余额，借记“待转资产价值”科目，贷记“应交税金应交所得税”科目和“资本公积”，期末如果接受捐赠的非现金资产金额较大，经批准可以在规定期限内分期平均计入各年度应纳所得额，分期进行上述转账处理。这使小企业的“待转资产价值”科目核算内容更全面，核算也更趋于合理。增加了以应收债权融资或出售应收债权的会计处理。4.财务报告方面的不同4.1.会计报表体系不同企业会计制度要求企业提供资产负债表、利润表、利润分配表、现金流量表等。而小企业会计制度只要求
14、小企业提供资产负债表和利润表两张基本报表 小企业也可以按需要选择提供现金流量表 而且报表的内容比较简单。如: 根据小企业业务比较简单 有些业务发生的可能性很少的情况 删除了若干项目。在资产负债表中资产项目中减少了预付账款、应收补贴款、递延税款借项等项目 在负债项目中减少了预收账款、应付股利、专项应付款、递延税款贷项等项目 在所有者权益项目中减少了已归还投资项目在利润表中减少了补贴收入项目等。4.2.会计报表附注的披露不同企业会计制度在会计报表附注中需要披露: 基本会计假设、会计平等互利会计估计的说明、重要会计政策和会计估计变更的说明、或有事项的说明、资产负债表日后事项的说明、关联方关系及其交易
15、的说明、重要资产转让及其出售的说明、企业合并分立的说明等内容。小企业会计制度在会计报表附注中仅要求披露主要会计政策及变更、对财务状况和经营成果产生重大影响的日后事项、或有事项及与主要投资者往来。参考文献：1刘杰郭丹.小企业会计制度与企业会计制度的核算差异J合作经济与科技 200514 : 41页2上官健王文龙.小企业会计制度研究J合作经济与科技 200606:52页3李明.小企业会计制度和企业会计制度与税法差异分析J. 税收征纳 200505 : 7173页4朱震坤 王胜浩.小企业会计制度与企业会计制度在会计核算上的差异J. 商业会计 200411 : 4245页5 吕林根.小企业会计制度与企业会计制度相关会计核算的比较分析J财会研究 200509 ：4345页6 朱震坤王胜浩.小企业会计制度与企业会计制度在会计核算上的差异J商业会计 200411 ：8290页7周庄华. 析小企业会计制度与企业会计制度的差别J商业会计200504 ： 1213页