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1、有研半导体材料股份有限公司成本核算管理办法 一、成本分类本公司为制造业企业，成本按经济用途分为生产成本和非生产成本。生产成本通常由直接材料、直接人工和制造费用构成的。直接材料是指在生产过程中用来构成产成品主要部分的多种材料的成本；直接人工是指在生产中对材料进行直接加工使它变成产成品所用的工人的工资；在生产中发生的除直接材料、直接人工以外的间接材料、间接人工和其它费用支出即为制造费用。非生产成本从本质上讲是一种费用性质，包括营业费用、管理费用和财务费用三项期间费用，直接计入当期损益。二、成本核算流程（一）将生产成本区分为直接材料、直接人工和制造费用，对于直接材料、直接人工和可直接归属的制造费用按
2、生产车间归集；对于不可直接归属的材料、人工和其他费用按照制造费用项目归集。（二）对于共同费用，通过上述归集后，在会计期间结束时，按照一定分配标准（工资比例）进行分配，分别计入各车间当期所生产的各种产品成本。（三）期末，经过对在产品和产成品的盘点核实数量后，再按照约当产量法，将按产品归集的材料费用在完工产品和在产品之间进行分配。（四）对于当期制造完工产品，应按照其分配的生产费用，编制生产费用分配明细表，以反映所生产各种产品成本的总成本和单位成本。（五）根据生产费用分配明细表，编制会计分录，将已完工产品所分配的费用从生产成本的有关帐户转入半成品、产成品等有关帐户。三、成本核算基础（一） 原始凭证记
3、录制度为了保证成本核算所依据的各项数据资料真实可靠，公司必须建立和健全原始记录制度。原始记录制度也称原始凭证记录，它是反映公司生产经营活动最原始的资料，是企业编制成本计划、制订各项定额的基本依据和实施成本管理和控制的基础。原始凭证必须按照规定的格式，记载具体的经济内容和项目，由经手人员和责任单位按照规定方法和传递程序分别填写和传递，以此作为经济业务发生、明确各部门责任的依据和实施内部控制的有效手段。在成本核算中，应建立和健全的原始记录主要有：1、原材料方面的原始记录，如原材料的验收入库、生产领用、退库、盘盈和盘亏报告等记录。2、设备利用方面的原始记录，如设备调拨、报废等记录。3、其它耗费的原始
4、记录，如动力消耗等费用支出。4、生产方面的原始记录，如产成品和半成品的出入库、废品损失记录。5、产品质量检验记录等。（二） 原辅材料的验收、领发、计量和盘存制度1、 原辅材料出入库手续 （1）原辅材料管理岗位设置公司设原辅材料专用仓库，设专职仓库管理员。（2）原辅材料入库单和原辅材料领用单的填写要求供货单位和存货名称必须使用全称，存货编码必须依照公司统一编码填写。原辅材料入库单和原辅材料领用单必须一次复写完成，不得涂改、勾划，不得在复写联上直接书写。文字应使用正楷书写，字迹端正、清楚。（3）原辅材料仓库的结帐日期公司约定每月25日为原辅材料仓库的结帐日，结帐日以后发生的原辅材料出入库并入下月进
5、行核算。（4）原辅材料验收入库原辅材料验收入库时，由采购员填写原辅材料入库单一式五联，并按月顺序编码。每一份原辅材料入库单供货单位必须和出具发票的单位严格一致。五联原辅材料入库单中，第一、二联由仓库留存，第三、四、五联，交原辅材料采购员。原辅材料入库单第一联为仓库记帐联，仓库管理员据以登记库存原辅材料数量金额式明细帐，并按月将其装订成册，做好保管工作，以便备查。原辅材料入库单第二联为财务记帐联，仓库管理员于每周一上午下班前（月末结帐日前的原辅材料入库单须于结帐日之后的半个工作日内）转给财务部，财务部据此登记材料三级明细帐，同时填写凭证交接表一式两份，双方签字后各执一份备查。原辅材料采购员对于当
6、月仓库结帐日之前已办理完毕原辅材料入库手续，且已经取得购货发票的，无论付款与否，必须于收到发票三日内持发票和原辅材料入库单第三、四联到财务部报销业务。财务部材料核算员根据采购员转来原辅材料入库单第三联和发票，进行相应账务处理。月末财务部材料核算员将原辅材料入库单第二联与第四联进行核对，对于核对一致的原辅材料入库单，做原辅材料入库的账务处理；对于剩下的第二联，填写原辅材料暂估入库汇总表一式两份，其中一份做暂估账务处理，另一份下月初做红字同样的会计分录予以冲回。（5）原辅材料领用原辅材料出库时，由领用人填写原辅材料领用单一式三联，并由生产组长签字。仓库管理员负责填写实际领用数量、计划单价和金额，并
7、在发料同时按月对原辅材料出库单顺序编号。原辅材料领用单第一联为仓库记账联，仓库管理员据此登记原辅材料明细账并按月将其装订成册，做好保管，以便备查；原辅材料出库单第二联做为财务部记账联，仓库管理员于第周一上午下班前（结账日的原辅材料出库单须于结账日之后的半个工作日内）转给财务部，财务部登记材料三级数量金额式明细账，同时填写凭证交接表一式两份，双方签字后各执一份备查。月末仓库结账日，各车间对纳入存货管理的在线原辅材料进行盘点，根据盘点结果用红字填写当月原辅材料领用单，用蓝字填写下月相同的原辅材料领用单，交仓库管理员签字后作为本月原辅材料的退库和下月原辅材料的领用依据。月末，财务部材料核算员根据仓库
8、转来的当月全部原辅材料领用单第二联，编制原辅材料分配表一式两份交各硅片制造事业部核算员进行核对。硅片制造事业部核算员根据原辅材料领用单第三联与原辅材料分配表进行核对，确认无误后签字认可，一份自留进行成本核算，另一份于自收到原辅材料分配表两日内返财务部材料核算员。财务部每月底根据核对无误的原辅材料分配表进行各种产品的成本核算。2、 半成品出入库手续（1）半成品库管理岗位设置公司按车间设半成品专用仓库，设专职仓库管理员。（2）半成品入库单和半成品领用单的填写要求供货单位和存货名称必须使用全称，存货编码必须依照公司统一编码填写。半成品入库单和半成品领用单必须一次复写完成，不得涂改、勾划，不得在复写联
9、上直接书写。文字应使用正楷书写，字迹端正、清楚。（3）半成品仓库的结帐日期公司约定每月25日为半成品仓库的结帐日，结帐日以后发生的半成品出入库并入下月进行核算。（4）半成品出入库手续根据生产工序，公司设硅单晶库、硅切片库、硅磨片库。各车间根据完工半成品规格、数量填写半成品入库单一式四联，第一联车间留存，第二联财务部记账，第三联仓库记账，第四联检验留存。半成品入库单由库管员按月顺序编码。各车间领用半成品时到相应半成品库办理领用手续并填写半成品领用单一式四联，第一联车间留存，第二联财务部记账，第三联仓库记账，第四联检验留存。半成品领用单由库管员按月顺序编码。半成品库库管员月末结账日后半个工作日内与
10、各车间核对后报“半成品库存月报表”到财务部。3、 产成品的出入库手续 （1）产成品管理岗位设置公司设产成品专用仓库，设专职仓库管理员。（2）产成品入库单和产成品出库单的填写要求存货名称必须使用全称，存货编码必须依照公司统一编码填写。产成品入库单和产成品出库单必须一次复写完成，不得涂改、勾划，不得在复写联上直接书写。文字应使用正楷书写，字迹端正、清楚。（3）产成品仓库的结帐日期公司约定每月25日为产成品仓库的结帐日，结帐日以后发生的产成品出入库并入下月进行核算。（4）产成品入库各车间在办理产成品入库时，填写产成品入库单一式三联，并经仓库管理员签字认可。产成品入库单由仓库管理员按月顺序编码。产成品
11、入库单第一联由生产车间留存备查，作为产品完工入库的依据；产成品入库单第二联由仓库留存，据以登记库存产成品实物账，并按月将其装订成册，做好保管，以便备查；第三联为财务记账联，由仓库管理员每周一上午下班前（月末结帐日前的产成品入库单须于结帐日之后的半个工作日内）转交财务部，财务部据此登记产成品数量金额式明细帐，同时填写凭证交接表一式两份，双方签字后各执一份备查。月末仓库管理员填制产成品库存月报表交财务部和销售部统计员各一份。（5）产成品的出库产成品出库时，由销售员填写产成品出库单一式六联，并由销售员和销售部经理签字后办理产成品出库。库管员对产成品出库单顺序编号。产成品出库单第一联为仓库留存联，仓库
12、管理员据此登记产成品实物账，第二联发出商品联和第三联确认收入联由仓库管理员于第周一上午下班前（月末结账日的产成品出库单须于结账日之后的半个工作日内）转给财务部，并填写凭证交接表一式两份，双方签字后各执一份备查，财务部凭第二联登记库存产成品三级数量金额式明细账， 第三联待确认收入时使用；第四联发票申请联，由销售员开发票时确认收入，连同发票借用单一起送财务部记账；第五联销售统计记账联，由销售部统计员自留底备查，月末销售部填制产成品库存月报表交财务部，财务部将入库单与统计报表和产成品三级明细账核对。第六联销售员留存联，由销售员留存备查。产成品出库后，对于客户自提或销售员送达的货物由销售员填写收货单，
13、并经购货单位签收人签收后当日交回销售部统计员，通过其他方式发出商品，以货运单作为购货单位收货凭证，销售员负责与客户核对账目，和时催收货款。每月10日前,将财务部编制的应收帐款明细表、发出商品明细表确认无误后签字返回；每年年末前，对于未能收回的货款必须书面确认债权关系。4、 委托加工出入库手续（1）委托加工合同委托加工物资必须在领料加工之前经采购部经理批准，签订委托加工合同。委托加工合同除经办部门保存外，须交财务部留存一份，以便财务部按合同要求支付加工费。（2）委托加工材料出库委托加工项目经办人持委托加工合同和填制的委托加工物资出库单，经采购部经理签字后，仓库管理员可发出委托加工物资。委托加工物
14、资出库单一式三联，第一联仓库记帐联，第二联财务部记帐联，第三联经办人留存联。库管员需对委托加工物资出库单单独按月连续编号（编码则为4级11位编码，第一级为一位英文编码W，代表委托加工物资，第二级为二位数字编码，代表仓库名称，第三级为四位数字编码，代表年份和月份，第四级为四位编码，代表当月顺序号），每周一上午下班前将第二联交财务部记帐（月末结帐日前的委托加工物资入库单须于结帐日之后的半个工作日内），财务部将此存货作为委托加工物资处理。经办人员应尽快办理对方确认的存货转移手续，将相关的单据交仓库管理员，并由仓库管理员附在相应委托加工物资出库单后交财务部。(3)委托加工材料入库委托加工材料加工完成时
15、，经专业人员验收后，委托加工双方填制“验收回执单” 填制委托加工物资入库单一式三联，第一联仓库记帐联，第二联财务部记帐联，（“验收回执”单附后），第三联经办人留存联。库管员需对委托加工物资入库单单独按月连续编号（编码则为4级11位编码，第一级为一位英文编码W，代表委托加工物资，第二级为二位数字编码，代表仓库名称，第三级为四位数字编码，代表年份和月份，第四级为四位编码，代表当月顺序号），每周一上午下班前将第二联交财务部记帐（月末结帐日前的委托加工物资入库单须于结帐日之后的半个工作日内），财务部将此委托加工物资和其相关成本转入库存商品。(4)委托加工费用和相关费用支出经办人提出付款申请后，财务部根
16、据委托加工合同、“验收回执单”和委托加工物资入库单、按合同要求支付委托加工费用；如预付加工费，经办人根据委托加工合同申请付款。根据合同，其他相关运杂费如本公司支付的，发生相关费用时，由经办人提出申请（按加工批号分别填列），财务部根据合同计入相应的委托加工物资成本。（5） 委托加工出入库手续中未提和的相关事宜按仓库管理办法执行。5、受托加工出入库手续（1）受托加工合同受托加工物资必须在领料加工之前经硅片制造事业部经理批准，签订受托加工合同。受托加工合同除经办部门保存外，须交财务部留存一份，以便财务部按合同要求收取加工费。(2)受托加工材料入库受托加工材料经质检租验收后，受托加工双方填制“验收回执
17、单”，验收仓库填制受托加工物资入库单一式三联，第一联仓库存根联，第二联财务部记帐联，（“验收回执”单附后），第三联营销或车间留存联。库管员需对受托加工物资入库单单独按月连续编号（编码则为4级11位编码，第一级为一位英文编码s，代表受托加工物资，第二级为二位数字编码，代表仓库名称，第三级为四位数字编码，代表年份和月份，第四级为四位编码，代表当月顺序号），每周一上午下班前将第二联交财务部记帐（月末结帐日前的受托加工物资入库单须于结帐日之后的半个工作日内）。（3）受托加工材料出库受托加工项目在各车间、半成品库的手续参照委托加工手续，最终完工后入产成品库，再由产成品库按产成品出库规定,填制产成品出库单
18、发送来料加工单位,财务部按加工流程计算加工成本并作帐务处理.(4)受托加工物资收费程序月末,生产部门按照当月加工情况,根据受托加工物资加工合同,计算出加工收入,交营销部,由营销部按规定开具销售发票,财务部据此作帐务处理.(5)受托加工出入库手续中未提和的相关事宜按仓库管理办法执行。6、存货编码规则存货编码规则为三级八位编码（仓库编码+类别编码+明晰编码），各级编码规则具体为：第一级，仓库编码为两位数字编码，代表各仓库名称。其中：原、辅材料和包装物按仓库名称分别编：材料1号库代码为01；材料2号库代码为02；材料3号库代码为03；备品备件库代码为04：材料13号库代码为13。半成品库按各半成品库
19、名称分别编：单晶半成品库代码为05；切片半成品库代码为06；腐蚀片半成品库代码为07。产成品按产成品库名称分别编：产成品1号库代码为09；产成品2号库代码为10；产成品3号库代码为11；产成品4号库代码为12。第二级，类别编码为两位数字编码，代表各存货类型。根据存货的分类分别编：原材料代码位01；辅助材料代码为02；包装物代码为03；半成品代码为04；产成品1、2号库代码为05；产成品3号库代码为06；待售商品代码为07；备品备件代码为08。第三级，明细编码为四位数字编码，按各存货名称顺序编码。（详见存货编码表）例：材料1号库购进块料多晶硅，材料1号库代码为01，块料多晶硅属原材料代码为01，
20、块料多晶硅代码为0001，故存货编码为：01010001四、成本类会计科目设置 （一）生产成本 我公司成本核算采用分步法，原材料为一次性投入，期末在产品只分摊材料费，不分摊人工和制造费用。“生产成本”科目下设五个二级子科目，分别是直拉车间、切片车间、磨片车间、抛光车间、新抛光车间，分别用多栏式帐页登记。 1、生产成本直拉车间 “生产成本直拉车间”科目设下三个三级子科目，分别为材料费、人工费、制造费，根据生产情况月报表、原辅材料分配表、工资和福利费分配表、制造费用分配表填制直拉车间生产费用分配明细表，核算本车间各项费用的支出、分配和结存情况。月末，本科目只有明细科目材料费有余额，反应直拉车间在产
21、品应分摊的材料费用。2、生产成本切片车间“生产成本切片车间” 科目设下三个三级子科目，分别为材料费、人工费、制造费，根据生产情况月报表、原辅材料分配表、工资和福利费分配表、制造费用分配表填制切片车间生产费用分配明细表，核算本车间各项费用的支出、分配和结存情况。月末，本科目只有明细科目材料费有余额，反应切片车间在产品应分摊的材料费用。3、生产成本磨片车间 “生产成本磨片车间” 科目设下三个三级子科目，分别为材料费、人工费、制造费，根据生产情况月报表、原辅材料分配表、工资和福利费分配表、制造费用分配表填制磨片车间生产费用分配明细表，核算本车间各项费用的支出、分配和结存情况。月末，本科目只有明细科目
22、材料费有余额，反应磨片车间在产品应分摊的材料费用。4、生产成本抛光车间 “生产成本抛光车间” 科目设下三个三级子科目，分别为材料费、人工费、制造费，根据生产情况月报表、原辅材料分配表、工资和福利费分配表、制造费用分配表填制抛光车间生产费用分配明细表，核算本车间各项费用的支出、分配和结存情况。月末，本科目只有明细科目材料费有余额，反应抛光车间在产品应分摊的材料费用。5、生产成本新抛光车间 “生产成本新抛光车间” 科目设下三个三级子科目，分别为材料费、人工费、制造费，根据生产情况月报表、原辅材料分配表、工资和福利费分配表、制造费用分配表填制新抛光车间生产费用分配明细表，核算本车间各项费用的支出、分
23、配和结存情况。月末，本科目只有明细科目材料费有余额，反应新抛光车间在产品应分摊的材料费用。（二）制造费用制造费用下设“制造费用硅片制造事业部”二级子科目，该科目用多栏式帐登记，明细帐按费用类别分为：折旧费、人工费、物料消耗、水电费、修理费、房租等，月末，全部转入“生产成本制造费用”。（三）半成品硅分厂半成品科目下设“硅直拉单晶库”、“硅切片库”、“硅磨片库”三个子科目，根据生产情况月报表、半成品库存月报表、生产费用分配表填制半成品库存成本月报表，核算各半成品库的半成品数量和生产成本，各车间领用半成品进行加工，按加权平均法结转半成品成本费用。（四）产成品产成品主要为直拉单晶、切片、磨片、抛光片，
24、月末，根据由生产情况月报表、产成品库存月报表、半成品库存月报表、半成品库存明细表、生产费用分配表，填制产成品成本月报表核算产成品成本，以此表登记产成品明细帐，用数量金额帐进行登记。五、成本核算具体方法和表格（一）汇总各车间半成品库、产成品库的月报表首先将“生产费用分配明细表”、“半成品库成本月报表”、“产成品成本月报表”、三种成本计算表的上月报表期末余额转入本月各报表期初金额，期初结算数应包括数量和金额，然后根据各车间、各半成品库、产品库填制的月报表，汇总填制上述“生产费用分配明细表”、“半成品库成本月报表”、“产成品成本月报表”中的数量部分，使各车间、各半成品库、产成品库的数量转入转出和结存
25、相互连贯，数量符合。（二）分配原辅材料、人工费、制造费用。根据财务部门编制的原辅材料分配明细表、工资和福利费用分配明细表、制造费用分配明细表、将各车间应分摊的上述三项费用填入“生产费用分配明细表”（三）成本核算根据公司生产流程情况，按生产流程的次序，逐步计算并结转生产成本。 1、直拉车间的成本核算分配直拉车间当月材料费、人工费、制造费用，核算完工和在产品成本。（1）材料费用的分配月末根据当月的原辅材料分配表、上月生产费用明细表、生产情况月报表，将材料费进行分配。（注：能直接分清各规格产品的材料费直接记入该规格产品，由车间根据生产记录于每月26日提供给财务部。） 将当月领用辅助材料费在各规格产品
26、之间的分摊当月领用辅助材料费在各规格产品之间分配公式：分配系数=当月领用辅助材料费/（完工产品数量+月末在产品数量-月初在产品数量）注：完工产品数量包括入半成品库和产成品库的产品.各规格产品应分摊的当月领用材料费分配系数(完工产品数量月末在产品数量-期初在产品数量)各规格产品材料费在各规格完工产品、在产品之间的分配各规格产品材料费包括直接认定的直接材料费、期初在产品的材料费、分配的当期领用辅助材料费用，根据本企业生产特点，在产品在分配材料费用时在产品约当比为1。 各规格产品的材料费 分配系数 完工产品数量在产品数量各规格在产品分配的材料费各规格在产品数量分配系数各规格完成产品分配的材料费完工产
27、品数量分配系数注：当期报废的原材料成本只由完工产品承担，切片、磨片、抛光车间相同。（2）人工费、制造费在各品种之间和在完工产品与在产品之间的分配月末根据财务编制的本月工资和福利费分配表、制造费用分配表、将各项费用在各品种之间和完工产品与在产品分配。人工费、制造费在各规格产品之间的分配 分配系数 人工费、制造费 完工产品数量 各规格产品分配的人工费、制造费分配系数各规格完工产品数量人工费、制造费在完工产品与在产品之间的分配根据生产的特点，人工费、制造费用全部由完工产品承担，在产品不参加分配。注：完工产品包括入产成品库的和半成品库的产品。（3）各项费用分配完后所需填制的报表和会计分录各项费用分配完
28、后，填制本月“生产费用分配明细表”的金额部分，期末生产成本科目余额为在产品的材料成本，其他费用已全部转入完工半成品和产品成品中，会计分录：借：产成品 半成品贷：生产成本硅直拉车间材料费 人工费 制造费2、直拉半成品库的核算当月直拉半成品库成本明细表中期初、本期转入、本期转出、期末结存数量已经根据各车间、各半成品库、产成品库填制的月报表填列，根据已计算的当月直拉车间生产并转入直拉半成品库的半成品价值，能够确定本月转入直拉半成品库的半成品数量对应的金额。采用加权平均单价方法，确定本期转出的半成品数量对应的金额和期末结余的半成品对应的金额，据此填到直拉半成品库成本月报表的金额部分。会计分录借：生产成
29、本贷：半成品3、切片车间的成本核算分配切片车间当月的材料费、人工费、制造费用，核算完工和在产品成本。 （1）材料费用的分配月末根据当月原辅材料分配表、上月生产费用明细表、生产情况月报表，将材料费进行分配。 将当月领用材料费在各规格的产品之间分摊。当月领用材料在各规格产品之间安一定的定额比进行分配，根据企业实际情况设定定额系数。如：各规格材料定额比为：3寸：4寸：5寸：6寸：8寸1：2.25：2.38：3.13：3.88分配系数当月领用材料费/（完成产品数量期末在产品数量-期初在产品数量）加权系数注：完工产品数量包括入半成品库和产成品库的产品.各规格产品应分摊的当月领用材料费分配系数（该类完工产
30、品数量期末在产品数量-期初在产品数量）加权系数各规格材料费在各规格完工产品、在产品之间的分配各规格总材料费包括各规格分配的当期领用材料费用、期初在成品费用，根据本企业生产特点，在分配材料费用时在产品约当比为1。分配系数 总材料费 完工产品数量在产品数量各规格在产品分配的材料费各规格在产品数量分配系数各规格完工产品分配的材料费各规格完工产品数量分配数（2）人工费、制造费在各品种之间和在完工产品与在产品之间的分配月末根据财务编制的本月工资和福利费分配表、制造费用分配表、将各项费用在各品种之间和完工产品与在产品分配。 人工费、制造费在各规格之间的分配 分配系数 人工费、制造费 完工产品数量 人工费、
31、制造费在完工产品与在产品之间的分配根据生产的特点，人工费、制造费用全部由完工产品承担，在产品不参加分配。注：完工产品包括入产成品库的和半成品库的产品。（3）各项费用分配完后所需填制的表和会计分录各项费用分配完后，填制本月“生产费用分配明细表”的金额部分，期末生产成本科目余额为在生产的材料成本，其他费用以全部转入完工半成品和产品成品中会计分录：借：产成品 半成品贷：生产成本硅切片车间材料费 人工费 制造费4、其他车间半成品库、成品库的核算磨片车间、抛光车间、新抛光车间的成本核算方法与切片车间一致，半成品库、产成品库的核算与直拉半成品库的核算一致，根据核算结果填制当月所有“生产费用分配明细表”、“产成品成本月报表”。磨片车间各规格材料定额比为3英寸：4英寸：5英寸：6英寸=3.08：5.95：9.2：10.39抛光车间各规格材料定额比为4英寸：5英寸: 6英寸=1.35：1.86:2.63附：1、原辅材料入库单2、原辅材料领用单3、凭证交接表4、半成品入库单5、 半成品领用单6、委托加工物资入库单7、委托加工物资出库单8、受托加工物资入库单9、受托加工物资出库单10、产成品入库单11、产成品出库单12、原辅材料分配表13、工资和福利费用分配明细表14、制造费用分配表15、生产情况月报表16、半成品库存月报表17、产成品库存月报表18、生产费用分配明细表