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1、案例2：专项审计案例一、审计背景本次审计，我们根据上海通用汽车有限公司（以下简称“通用公司”）委托，对1999年1月至2002年2月通用公司委托上海东昌企业（集团）有限公司（以下简称“东昌公司”）采购并供应给通用公司的部分汽车备品、备件、辅助材料、办公用品（以下简称“物料”）等物料价款进行了审计，同时对截至2002年2月28日止东昌公司供应给通用公司的物料与实际已向通用公司收取的物料款进行了审计核对。二、基本情况上海东昌企业（集团）有限公司成立于1992年，是集实业、投资、网络、国内外贸易、房地产开发、服务并举的综合性企业集团公司。1998年12月东昌公司启动SGM一般仓库一体化管理项目，负责
2、采购并提供给上海通用汽车公司备品备件等物料、办公用品，为通用公司提供间接物料一体化管理服务。该项目根据不同阶段实际状况采用不同的物料采购确认方法，具体如下：（一）第一阶段：1998年12月24日1999年4月11日 SGM授权东昌公司在一般仓库项目启动阶段，应SGM要求为其进行一般仓库物料采购。事先无需确认。（二）第二阶段：1999年4月12日2000年12月15日 东昌公司按SGM采购部制定的一般仓库间接物料采购程序及格1999年8月18日紧急采购价格确认备忘录采取事先确认方法。（三）第三阶段：2000年12月15日2002年2月28日 东昌公司试行SGM批准的新采购程序，自行按程序要求审核
3、批准，SGM采购部保留事后检查程序遵守状况的权利。 本次审计原则上根据通用公司与东昌公司分阶段物料采购、验收、领用、结算标准，对1999年1月2002年2月28日该阶段内通用公司应付、已付及物料结算余款进行审计确认。三、审计抽样方法、抽样比例、审计差异确认原则（一）审计抽样方法的确认：本次审计，由于样本总量达100015笔业务，总金额为9356.05 万元，时间跨度3年。根据通用公司、东昌公司、本事务所三方多次会议讨论，提出了各种审计方案，最终确定采用审计抽样方法。通过抽样审计，确认样本差异，最终用样本差异推断总体差异。抽样时我们对样本总量先根据系统金额大小按照数据区间分层，在数据分层的基础上
4、按审计方案确定的抽样比例运用计算机随机抽取所需要的样本量，具体分层情况详见附件1审计抽样比例表，为保证同一物料样本的完整性，我们根据实际情况，只要是计算机随机抽到的物料，审计时无论该物料分布在那个数据层次，均纳入本次审计范围。（二）审计抽样比例的确认：根据东昌公司提供的采购、供应物料等系统资料，本次审计样本总量为通用公司委托东昌公司采购并供应给通用公司的备品备料等物料94591笔，总金额9275.15万元;办公用品5424笔，总金额80.90万元。本次审计实际抽样量为：备品备件等物料抽查7759笔，抽查金额5005.50万元，抽查的笔数比例为8.20%、金额比例为53.97%；办公用品抽查54
5、0笔，抽查金额6.56万元，抽查的笔数比例为9.96%、金额比例为8.11%（详见附件1）。四、样本审计情况（一）备品备件等物料的样本审计情况经审核东昌公司提供的资料技术，截止2002年2月28日通用公司向东昌公司领用备品备件等物料共94591笔，总金额9275.15万元。本次审计，对备品备件等物料实际抽查7759笔，抽查金额5005.50万元，抽查的笔数比例为8.20%，金额比例为53.97%，抽查情况如下：1、本次审计，我们根据通用公司“关于对东昌公司2002年2月以前采购物料审计的差错标准”（以下简称“标准”）审核抽取的样本，发现东昌公司1999年1月至2002年2月供应给通用公司的物料
6、系统金额与“标准”存在差异的共96笔，差异金额绝对值为78,681.58元，差异金额正负轧差数为70,151.96元（差异明细清单详见附件2），差异分布情况如下：（1）数据区间在20,000.00元以上的差异情况：差异笔数共4笔差异金额绝对值58,934.50元差异金额正负轧差数58,484.94元其中：正差笔数3笔 正差金额58,709.72元 负差笔数1笔 负差金额224.78元（2）数据区间在2,000.00元20,000.00元的差异情况：差异笔数共23笔差异金额绝对值16,291.60元差异金额正负轧差数12,935.08元其中：正差笔数20笔 正差金额14,613.34元 负差笔数
7、3笔 负差金额1,678.26元 （3）数据区间在500.00元2,000.00元的差异情况：差异笔数共26笔差异金额绝对值3,022.99元差异金额正负轧差数-1,136.95元其中：正差笔数15笔 正差金额943.02元 负差笔数11笔 负差金额-2,079.97元（4）数据区间在500.00元 以下的差异情况：差异笔数共43笔差异金额绝对值432.47元差异金额正负轧差数-131.11元其中：正差笔数24笔 正差金额150.68元 负差笔数19笔 负差金额-281.79元2、根据东昌公司提供的资料反映，东昌公司1999年1月至2002年2月供应给通用公司备品备件等物料，领料单中领料人、签
8、收人栏未有通用公司签名的有2笔，金额40,975.42元，分布情况如下：（1）数据区间在20,000.00元以上的1笔，金额为30,489.70元（2）数据区间在2,000.00元20,000.00元之间的有1笔，金额为10,485.72元（经通用公司相关人员事后确认，上述2笔物料通用公司已领用。）（二）办公用品审计情况经审核东昌公司提供的有关办公用品资料，截止2002年2月28日通用公司向东昌公司领用办公用品共5424笔，总金额80.90万元，占总体金额的比例为0.86%。本次审计，实际抽查办公用品540笔，抽查金额65,577.38元，抽查的笔数比例为9.96%，金额比例为8.11%。由于
9、东昌公司建立电脑中心系统时未将以前的办公用品采购、领料业务补登入系统，亦未提供有关办公用品收、发、存明细帐，导致被抽查到的领用办公用品结算价格无法与该办公用品采购价格建立对应关系，又由于东昌公司办公用品购货发票等原始票据保存在集团公司，而集团公司会计核算与东昌公司物料收发的时间、口径不一致，故审计难以查阅到被抽查的办公用品购货发票等原始票据，由于受上述条件的限制，我们无法采取有效的审计方法来证明办公用品结算价格的真实性，故本次审计重点对已抽查的办公用品领料单进行了审核，签名手续齐全。五、截至2002年2月28日东昌公司供应给通用公司的物料与其实际向通用公司收取物料款的审计情况（一） 经审查东昌
10、公司提供的资料，截止2002年2月28日东昌公司供应给通用公司备品备件等物料共94591笔，含税金额108,518,942.88元；供应办公用品5424笔，含税金额为946,540.54元，上述二项合计100015笔，含税金额109,465,483.42元。根据本次审计截止日为2002年2月28日，所以剔除该时段以后结算的货款7365笔，含税金额 7,610,411.17元。故截止2002年2月28日东昌公司可向通用公司结算价款101,855,072.25元(注：109,465,483.42-7,610,411.17=101,855,072.25)。（二）根据东昌公司与通用公司对帐情况，截止2
11、002年2月28日，东昌公司实际向通用公司收取货款102,872,470.54元，多收取货款1,017,398.27元（注：102,872,470.54-101,855,072.25=1,017,398.27），其中615,170.86元东昌公司已于2002年3月开具红字发票，冲减应收的物料款（已与贵公司核对一致），故东昌公司实际多收通用公司货款402,227.41元。（详见附件3对帐说明）六、审计结果综上所述，截止2002年2月28日，东昌公司实际多收通用汽车公司货款532,732.10元（含税），其中：（一）东昌公司供应给通用公司物料与实际向通用汽车公司收取的物料款之间存在差额，截止200
12、2年2月28日，东昌公司多收通用汽车公司货款402,227.41元。（二）通用汽车公司与东昌公司根据2002年6月30日签订的“关于按照审计结果进行物料款差额结算的备忘录”，双方按照本次审计抽样结果，根据预先确定的推算方法，推算物料款总体差错金额为130,504.69元（详见附件4）。本次审计经复核无误，上述差错是根据样本差错推算总体的结果，实为东昌公司向通用公司多收的货款。七、审计建议（一）本次审计我们关注到，通用公司与东昌公司对物料系统已建立“平进平出”、“先进先出”等原则及管理办法，但经我们进行符合性测试及审计过程中的实质性测试，实际操作过程中未严格执行。建议东昌公司严格执行上述原则，系
13、统中领料价格应与购入时的发票价格或通用公司最后确认的物料价格一致，避免CO号与PO号对错，导致系统金额与实际出现偏差，影响结算价格的真实性。（二）建议通用公司完善内部及与东昌公司管理交易事项的授权制度，包括确认被授权人的权限范围、方法、程序、内部牵制制约条款等，并及时根据人员变化、管理需要等进行完善和补充。（三）建议东昌公司对招标采购的物料，严格按照招标确认价与通用公司进行物料价款的结算，以避免差错的发生。同时建议东昌公司对领料单要素应填写齐全，按顺序编号，进一步完善领料单签名复核制度。（四）建议通用公司与东昌公司建立定期对帐制度，根据实际领用的物料结算价款，以保证帐帐、帐实的一致。（五）建议
14、东昌公司对办公用品进行清理，建立领用的物料与购入的货物之间的对应关系，以保证领用物料结算价格的正确性及物料库存余额的真实性。附件：1、审计抽样比例表2、审计差异明细清单 3、对帐说明4、以样本推算总体差错情况附件1审计抽样比例表数据区间总笔数总金额(万元)抽样笔数抽样笔数比例(%)抽样金额抽样金额比例(%)一、备品备件等20000元以上6993,856.7069910038,567,043.591002000元20000元65803,354.87143721.849,564,730.7228.51500元2000元135811,291.92156211.501,494,682.6511.57500元以下73731771.6640615.51428,568.685.55小计945919,275.1577598.2050,055,025.6453.97二、办公用品542480.905409.9665,577.388.11小计542480.905409.9665,577.388.11总计1000159,356.05829950,120,603.02