建筑施工企业会计分录大全全解.doc

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1、建筑施工企业会计分录大全分包业务的税金处理例：某建筑公司承包一项工程，总承包收入8000万元，其中装修工程2000万元，转下属一分公司承建，其第一种会计处理如下：1、收到总承包款时，借：银行存款 8000万 贷：工程结算收入 6000万 应付账款 分公司 2000万2、计提营业税金及代扣营业税时， 应纳营业税=8000-20003%=180万元 应扣营业税=20003%=60万元 借：工程结算税金及附加 1800000 应付账款 分公司 600000 贷：应交税金 应交营业税 24000003、缴纳营业税时 借:应交税金 应交营业税 2400000 贷：银行存款 24000004、 拨付分包工

2、程款时， 借：应付账款 分公司 1940000 贷：银行存款 1940000其第二种会计处理如下：1、 收到总承包款时， 借：银行存款 80000000 贷：工程结算收入 800000002、 计提营业税金及代扣营业税时， 应纳营业税=8000-20003%=180万元 应扣营业税=20003%=60万元 借：工程结算税金及附加 2400000 贷：应交税金 应交营业税 24000003、缴纳营业税时 借:应交税金 应交营业税 2400000 贷：银行存款 24000004、 分包工程验工时， 借：工程施工 20000000 贷：应付账款 200000005、 支付工程款时， 借：应付账款 2

3、0000000 贷：银行存款 19400000 工程施工 600000施工企业的本钱工程与本钱计算对象施工费用 指施工企业在一定时期内发生的生产消耗的货币表现。按照经济用途所作的分类，便称为施工企业的本钱工程，其内容包括下述各项：1、 人工费：指企业人事建筑安装工程施工人员的工资、奖金、职工福利费、工资性质的津贴、劳动保护费等。2、 材料费：指施工过程中耗用的构成工程实体的原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品的费用与周转材料的摊销及租凭费用。3、 机械使用费：指施工过程中使用自有施工机械所发生的机械使用费与租用外单位施工机械的租赁费，以及施工机械安装、拆卸与进出场费。4、 其他直接费：包括施

4、工过程中发生的材料二次搬运费、临时设施摊销费、生产工具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费、场地清理费等。5、 间接费用：指企业各施工单位如工程处、施工队、工区等)为组织与管理施工生产活动所发生的各项支出，包括施工单位管理人员工资、奖金、职工福利费、行政管理用固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、检验试验费、工程保修费、劳动保护费、排污费及其他费用。在实际工作中，工程本钱计算对象确实定应与施工图预算相适应，并结合具体情况分别作如下处理：1、 建筑安装工程一般应以每一独立编制施工图预算的单位工程作为本钱计算对象。2、 一个单位工程

5、由几个施工单位共同施工时，各施工单位都应以同一个单位工程作为本钱计算对象，各自计算自行完的局部。3、 规模大、工期长的单位工程，可以将工程划分为假设干部位，以分部位的工程作为本钱计算对象。4、 同一施工地点、同一构造类型、开竣工时间相接近的假设干单位工程，可以合并作为一个本钱计算对象。5、 改建、扩建的零星工程，可以将开竣工时间相近、属于同一建立工程的各个单位工程，合并为一个本钱计算对象。6、 土石方工程、打桩工程，可以根据实际情况与管理需要，以一个单项工程作为本钱计算对象，或将同一施工地点的假设干个工程量较小的单项工程合并为一个本钱计算对象。施工企业的本钱核算流程一为了全面地反映与监视各项施

6、工费用的发生情况，施工企业一般应设置“工程施工、“辅助生产、“机械作业、“工程结算本钱等本钱类账户。1、 工程施工账户：本账户用以核算企业进展建筑工程与设备安装发生的实际本钱(不包括被安装设备本身的价值。在施工过程中所发生的人工费、材料费、机械使用费、其他直接费以及应分摊的管理费用，应记入本账户的借方，结转已完工程实际本钱时应记入本账户的贷方，本账户的余额表示“未完施工的实际本钱。施工企业会计核算方法：4104工程施工一、 本科目核算施工企业实际发生的工程施工合同本钱与合同毛利。二、 本科目应设置以下两个明细科目：（一） 合同本钱本科目核算各项工程施工合同发生的实际本钱，一般包括施工企业在施工

7、过程中发生的人工费、材料费、机械使用费、其他直接费、间接费用等。该科目应按本钱核算对象与本钱工程进展归集。本钱工程一般包括人工费、材料费、机械使用费、其他直接费与间接费用。其他直接费包括有关的设计与技术援助费、施工现场材料的二次搬运费、生产工具与用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费、场地清理费、临时设施摊销费用、水电费等。间接费用是企业下属各施工单位为组织与管理施工生产活动所发生的费用，包括施工、生产单位管理人员工资、奖金、职工福利费、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等。其中，属于人工费、材料费、

8、机械使用费与其他直接费等直接本钱费用，直接计入有关工程本钱，间接费用可先在本科目合同本钱下设置“间接费用明细科目进展合算，月份终了，再按一定分配标准，分配计入有关工程本钱。（二） 合同毛利本科目核算各项工程施工合同确认的合同毛利。三、 施工企业进展工程施工发生的各项费用，借记本科目合同本钱，贷记“应付工资、“原材料等科目按规定确认工程合同收入、费用时，借记“主营业务本钱科目，贷记“主营业务收入科目，按其差额，借记或贷记本科目合同毛利科目。四、 合同完工结清“工程施工与“工程结算账户时，借记“工程结算科目，贷记本科目。五、 本科目期末借方余额反映尚末完工工程施工合同本钱与合同毛利。2、 “辅助生

9、产账户：本账户用以核算企业非独立核算的辅助生产部门为工程施工、产品生产、机械作业、专项工程提供产品或劳务所发生的各项费用，贷方登记已结转的产品或劳务的实际本钱，期末余额表示在产品或未完成作业的实际本钱。3、 “机械作业账户：本账户有以核算企业及其内部独立核算的施工单位、机械站与运输作业等所发生的各项费用。本账户的借方登记实际发生的机械作业支出，贷方登记分配计入各受益对象的机械作业支出，期末应无余额。施工企业会计核算方法：4110机械作业一、 本科目核算施工企业及其内部独立核算的施工单位、机械站与运输队使用自有施工机械与运输设备进展机械作业包括机械化施工与运输作业等所发生的各项费用。施工企业及其

10、内部独立核算的施工单位，从外单位或本企业其他内部独立核算的机械站租入施工机械，按照规定的台班费定额支付的机械租赁费，直接记入“工程施工科目，不通过本科目核算。二、 本科目应设置“承包工程与“机械作业两个明细科目，并按施工机械或运输设备的种类等本钱核算对象设置明细账，按规定的本钱工程分设专栏，进展明细核算。三、 施工企业内部独立核算的机械施工、运输单位使用自有施工机械或运输设备进展机械作业所发生的各种费用，应按本钱核算对象与本钱工程进展归集。本钱核算对象一般应以施工机械与运输设备的种类确定。本钱工程一般分为：人工费、燃料及动力费、折旧及修理费、其他直接费、间接费用为组织与管理机械作业生产所发生的

11、费用。四、 发生的机械作业支出，借记本科目，贷记“原材料、“应付工资、“累计折旧等科目。月分终了，分别以下情况进展分配与结转：（一） 施工企业及其内部独立核算的施工单位、机械站与运输队为本单位承包的工程进展机械化施工与运输作业本钱，应转入承包工程的本钱，借记“工程施工科目，贷记本科目。（二） 对外单位、本企业其他内部独立核算单位以有专项工程等提供机械作业包括运输设备的本钱，借记“其他业务支出科目，贷记本科目。4、 “工程结算本钱账户：本账户用以核算企业已办理工程价款结算的已完工程实际本钱贷方登记转入“本年利润账户已完工程实际本钱，期末应无余额。施工企业会计核算方法：5101主营业务收入5102

12、主营业务本钱一、 这两个科目分别核算施工企业的工程合同收入与工程合同费用。二、 如果工程合同的结果能可靠地估计，企业应当根据完工百分比法在资产负债表日确认工程合同收入与工程合同费用。如果工程施工合同的结果不能够可靠的估计，应当区别情况处理：假设合同本钱能够收回的，工程合同收入根据能够收回的实际合同本钱加以确认，合同本钱在其发生的当期确认为工程合同费用；假设合同本钱不能够收回的，不能收回的金额应当在发生时立即作为工程合同费用，不确认收入。三、 按规定确认工程合同收入与工程合同费用时，按当期确认的工程合同费用，借记“主营业务本钱科目，按当期确认的工程合同收入，贷记“主营业务收入科目，按其差额，借记

13、或贷记“工程施工-合同毛利科目。合同完工确认工程合同收入、费用时，应转销合同预计损失准备，按累计实际发生的合同本钱减去以前会计年度累计已确认的合同费用后的余额，借记“主营业务本钱科目，按实际合同收入减去以前会计年度累计已确认的工程合同收入的余额，贷记“主营业务收入科目，按其差额，借记或贷记“工程施工-合同毛利科目。同时，按相关工程施工合同已计提的预计损失准备，借记“存货跌价准备-合同预计损失准备科目，贷记“管理费用科目。四、 这两个科目应按施工合同设置明细账，进展明细核算。五、 期末，应将这两个科目的余额转入“本年利润科目，结转后，这两个科目应无余额。建筑企业营业税的操作程序（一） 建筑业的营

14、业额确实定按照营业税暂行条例的规定，营业税的营业额为纳税人提供给税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款与价外费用。根据这一规定，建筑业的营业额，为建筑安装企业向建立单位收取的全部工程价款即工程造价及工程价款之外收取的各种费用，营业税暂行条例实施细那么进一步明确规定，纳税人人事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算、其营业额应包括工程所有原材料及其他物资与动力的价款在内。建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人的，以工程全部承包额减去付给分包人的价款后的余额作为营业额。（二） 建筑业营业税税额的计算工程价款是计算营业税税额必须首先确定的内容。1、 工程价款的组成内容。工程价款

15、由以下四项内容组成：根据实际完成的工作量预算单价计算的直接费，根据直接费数额与管理费取费标准计算的间接费，根据直接费、间接费与规定的标准计算的方案利润，根据直接费、间接费、方案利润，按国家规定的税金费标准计算的营业税、城市维护建立税与教育费附加。用公式表示为： 工程价款=直接费+间接费+方案利润+税金费（1） 直接费。是建筑安装工程预算造价中建筑安装工程费用的重要组成局部。它是直接耗用在建筑工程与设备安装工程上各种费用的总与。直接费用是由人工费、材料费、施工机械与其他直接费组成。 人工费，指列入概预算定额的直接人事建筑安装工程施工的生产工人的根本工资、工资性的津贴及属于生产工人开支范围的各项费

16、用； 材料费，指列入概预算定额的材料、构配件、零件与半成品的用量以及周转材料的摊销按相应的预算价格计算的费用。 施工机械使用费，指列入概预算定额的施工机械台班量按相应机械台班费定额计算建筑安装工程施工机械使用费、施工机械安装费、拆迁入进出场费与定额所列的其他机械费。 其他直接费，是概预算定额分项规定以外发生的费用。（2） 间接费。间接费也是建筑安装工程价款的重要组成局部。它是耗用在建筑工程与设备安装工程上除直接费以外的费用总与。由施工管理费与其他间接费组成。 施工管理费。是管理人员工资及工资附加费、劳动保护费、教育经费、办公费、差旅费、固定资产与行政工具用具使用费、利息以及其他费用。 其他间接

17、费。包括临时设施费、劳动保险费与施工队伍迁移费。 临时设施费，指施工企业为进展建筑安装工程施工所必须搭设的生活与生产用的临时性的建筑物构筑物与其他临时设施费用。 劳动保护费，指国有企业由福利基金支出以外的按劳保条例规定的退休职工、离退休干部的费用与6个月以上的病假工资以及按照上术职工工资提取的职工福利基金，还包括丧葬费与直系亲属抚血费、丧葬补助费的直系亲属救济费。 施工机构迁移费，指施工企业根据建立任务的需要，经有关部门的批准，施工队伍成建制指公司、工程处或工区的由原驻地调往另一地区25公里以外，到另一个省、市、自治区承当工程任务而发生的一次性往返搬迁费。（3） 方案利润。是指为适应招标竞争的需要，促进施工企业改善经营管理，从1988年1月1日起，施工企业实行方案利润。利润率暂按工程直接费与间接费之与的百分比国有企业7%，集体企业为2.5%计算。企业因此而增加的收入，应用于开展生产、增添技术设备。实行方案利润后，不再计取技术装备费。（4） 税金。具体指营业税、城市维护建立税与教育费附加。 以上是工程造价的具体内容。参照上述这些内容，根据预算定额，逐一计算、审核，就能确定出建筑业营业税的营业额。 2、应纳营业税税额。计算公式为：应纳税额=营业额适用税率第 9 页