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1、商学院实验(实训)报告课程名称 审计学实验地点实C-503实验班级13会计（3）班姓名学号实验小组组长甘冬妮实验小组成员薛文文李思敏贺佳琦易腾实验成绩指导教师王秋娟二 一六年上学期实验成绩评定表项目分值优秀(100x90)良好(90x80)中等(80x70)及格(70x60)不及格(x60)参考标准参考标准参考标准参考标准参考标准实验态度15实验态度认真，科学作风严谨，严格保证实验时间并按指导书中规定的进度开展各项工作。实验态度比较认真，科学作风良好，能按期圆满完成指导书规定的任务。实验态度尚好，遵守组织纪律，保证实验时间，能按期完成各项工作。实验态度尚可，能遵守组织纪律，能按期完成任务。学习
2、马虎，纪律涣散，工作作风不严谨,不能保证实验时间和进度。实验准备20认真预习实验指导书，实验步骤明确，实验准备充分。预习实验指导书，实验步骤较明确，实验准备较充分。预习实验指导书，实验步骤基本明确。预习实验指导书，实验主要步骤基本明确。不预习实验指导书，实验主要步骤不明确。实验能力40实验方法正确，数据处理及数据符合专业要求，实验数据真实、完整、准确，对相关问题有很强的分析能力和概括能力。实验方法正确，实验数据真实较完整，个别数据不合格，数据处理及数据较符合专业要求，对相关问题有较强的分析能力和概括能力。实验方法正确，实验数据基本完整，个别数据不合格，数据处理及数据基本符合专业要求，对相关问题
3、有一定的分析能力和概括能力。实验方法基本正确，实验数据有较多不合格，但态度端正，能基本按要求操作，但整体效果不理想，综合能力很差。实验方法不正确，不能完成实验报告缺乏对相关问题有很强的分析和概括的基本能力。报告撰写质量及规范化25实验报告内容完整，数据处理规范，作图认真细致、表格规范、清晰，字迹工整，完全符合规范化要求。实验报告内容较完整，数据处理较规范，作图较细致、表格较规范。字迹较工整。实验报告内容达到基本要求，数据处理基本规范，作图较细致、表格较规范。字迹基本工整。有实验报告，内容不完整。有实验步骤，不详细。实验报告格式欠规范，作图不太规范等。实验报告数据记录不完整，不作图，不处理数据。
4、完全抄袭别人报告等。实验一：风险评估与应对测试实验实验目的：使学生掌握企业风险评估的基本知识、基本原理，学会以了解被审计单位及其环境，学会别和评估财务报表的重大错报风险，初步具备独立从事企业风险评估的能力等。实验内容：企业重大错报风险评估实验资料：Y注册会计师负责对X公司2014年度财务报表进行审计。相关资料如下：资料一：X公司主要从事A产品的生产和销售，无明显产销淡旺季。产品销售采用赊销方式，正常信用期为20天。在A产品生产成本中，a原材料成本占重大比重。a原材料在2014年的年初、年末库存均为零。A产品的发出计价采用移动加权平均法。资料二：2014年度，X公司所处行业的统计资料显示，生产A
5、产品所需a原材料主要依赖进口，汇率因素导致a原材料采购成本大幅上涨；替代产品面市使A产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌。资料三：X公司2014年度未经审计财务报表及相关账户记录反映：产品名称2014年度（未审数）2013年度（未审数）数量（吨）营业收入（万元）营业成本（万元）数量（吨）营业收入（万元）营业成本（万元）A产品9000A产品2013年度和2014年度的销售记录（2） A产品2014年度收发存记录与销售A产品相关的应收账款变动记录日期及摘要借方（万元）贷方（万元）余额（万元）2014年年度余额30002014年1月2日收款27003002014年1月日赊销5000
6、53000(略）2014年11月30日收款25006002014年12月9日赊销900096002014年年末余额96002015年年度余额96002015年1月25日赊销3000126002015年1月31日余额12600要求：（1）根据上述资料，假定不考虑其他条件，运用分析程序识别X公司2014年度财务报表是否存在重大错报风险，并列示分析过程和分析结果。（2）在要求（1）的基础上，如果X公司2014年度财务报表存在重大错报风险，指出重大错报风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。（3）假定X公司存在财务报表层次重大错报风险，作为审计项目组负责人，Y注册会计师应当考虑采取哪些总体应对措施。
7、（4）假定评估的X公司财务报表层次重大错报风险属于高风险水平，指出Y注册会计师拟实施进一步审计程序的总体方案通常更倾向于何种方案。（5）针对评估的财务报表层次重大错报风险，在选择进一步审计程序时，Y注册会计师可以通过哪些方式提高审计程序的不可预见性。（6）假定X公司2014年度财务报表存在舞弊导致的认定层次重大错报风险，Y注册会计师应当考虑采用哪些方式予以应对。（7）根据上述资料，假定不考虑其他因素，在审计X公司2014年度财务报表时，如果对销售实施截止测试，Y注册会计师应当以检查何种文件记录为起点安排审计路径，并简要说明理由。（1）存在重大错报风险。 分析程序： 2013年度已审数中A产品的
8、毛利率（4000034000）/4000015%，但是2014年度未审数A产品的毛利率（5000040000）/5000020%，但是根据资料二“替代产品面市使A产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌”，可知2014年的毛利率不应该增高，所以很可能存在虚增收入的情况； 为市场竞争激励，A产品的市场需求减少，但是A产品2014年度收发存记录显示该产品年末余额为0，该存货很可能被低估。 “与销售A产品相关的应收账款变动记录”中可以看出2014年12月9日赊销产生的应收账款在2015年1月31日都没有收回，但是“产品销售采用赊销方式，正常信用期为20天”，所以应收账款很可能存在坏账计
9、提不足或虚构收入等重大错报风险。 为汇率因素导致a原材料采购成本大幅上涨，将会导致A产品的成本上升，但是A产品2014年的入库单价却下降，很可能表明存货成本存在重大错报风险。 因为X公司无明显产销淡旺季，但A产品在12月份却有大量的出库，很可能表明存在虚构销售的重大错报风险。 （2）相关认定存货（存在，计价，分摊） 应收账款（存在，计价，分摊）营业收入（发生，截止） （3）如果X公司存在财务报表层次重大错报风险，注册会计师应该实施的总体应对措施： 向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性。 分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。 提供更多的督导。 在选择
10、进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解。 对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。 （4）如果评估的X公司财务报表层次重大错报风险属于高风险水平，则Y注册会计师拟实施进一步审计程序的总体方案通常更倾向于实质性方案。 （5）针对评估的财务报表层次重大错报风险，在选择进一步审计程序时，Y注册会计师可以通过下列方式提高审计程序的不可预见性： 对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序。 调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期。 采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同。 选取不同的地点实施审计程序，或预先不
11、告知被审计单位所选定的测试地点。 （6）如果X公司2014年度财务报表存在舞弊导致的认定层次重大错报 风险，Y注册会计师应当考虑采用下列方式予以应对： 改变拟实施审计程序的性质，以获取更为可靠、相关的审计证据，或获取其他佐证性信息，包括更加重视实地观察或检查，在实施函证程序时改变常规函证内容，询问被审计单位的非财务人员等。 改变实质性程序的时间，包括在期末或接近期末实施实质性程序，或针对本期较早时间发生的交易事项或贯穿于整个本期的交易事项实施测试。 改变审计程序的范围，包括扩大样本规模，采用更详细的数据实施分析程序等。 （7）对销售实施截止测试，Y注册会计师应当以账簿记录为起点。从资产负债表日
12、前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。实验二：销售与收款循环审计实验实验内容：销售与收款循环的主要审计程序；营业收入与应收账款的审计。实验目的：了解销售与收款循环的主要经济业务内容以及涉及的主 要会计科目和应当收集的主要证据与会计记录等；掌握销售与收款循环的控制测试；掌握主营业务收入的审计、应收账款和坏账准备的审计；了解该循环中其他相关内容的审计；掌握符合性测试和实质性测试在销售与收款循环中的具体应用及其相关知识 。实验资料：W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售产品销售以W公司仓库为交货地点。W公司日常交
13、易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式。B注册会计师负责审计W公司2014年度财务报表。资料一：B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环、存货与仓储循环的控制，部分内容摘录如下：(1)销售部门在批准经销商的订货单后编制发货通知单交仓库和会计部门。仓库根据发货通知单备货，在货物装运后编制出库单交销售部门、会计部门和运输部门。会计部门根据发货通知单和出库单在系统中手工录入相关信息并开具销售发票，系统自动生成确认生营业务收入的会计分录并过入相应的账簿。销售部门每月末与仓库核对发货通知单和出库单，并核对结果交销售部经理审阅。(2)系统每月末根据汇总的产成品销售数
14、量及各产成品的加权平均单位成本自动计算主营业务成本，自动生成结转主营业务成本的会计分录并过人相应的账簿。(3)会计部门每月末编制存货的结存成本及可变现净值汇总表，将结存成本低于可变现净值的部分确认为存货跌价准备。资料二：B注册会计师对销售与收款循环、存货与仓储循环的控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下： (1)从w公司主营业务收入明细账中选取2014年12月笔交易，注意到相应记账凭证只附有若干铺售发幕记账联，财务人员解释，在审接出库单并据以开具销售发票后，已在销售发票的记账联上注明出库单号，并将连续编号的出库单另外装订存档。审计选取了1张注有2个出库单号的销售发票记
15、账联在出库单存档记录里找到了相应的出库单。出库单日期分别为12月14日和12月16日，销售发票日期为12月16日。(2)在抽样追踪2014年11月10个主要产品的主营业务成本在系统中的结转过程时，注意到有2笔主营业务成本的金额存在手工录入修改痕迹。财务人员解释，由于新系统的相关数据模块运行不够稳定，部门产成品的加权平均单位成本的运算结果有时存在误差，因此采用手工录入方式予以修正，并且只有财务经理有权在系统中录入修正数据。审计检查了相关样本的手工修正后产成品加权平均单位成本，没有发现差异。(3)检查了2014年9月末产成品成本及可变现净值汇总表，发现其中的产成品成本数据与2014年9月末产成品成
16、率账面余额稍有差异。财务人员解释，该差异是在编制完成9月末产成品成本及可变现净值汇总表后，根据仓库上报的第3季度末盘点结果调整部分产成品账面余额所致。要求： (1)针对资料一 (1)至（3)项，逐项指出上述控制主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。将答案直接填入答题卷相应表格内。 事项序号财务报表项目认定营业收入发生、完整性营业成本、存货准确性、计价和分摊存货计价和分摊(2)针对资料 一(1)至(3)项。假定不考虑其他条件，逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。将答案直接填入答题卷相应表格内。事项序号是否存在缺陷（是/否） 缺陷描述 理
17、由 改进意见是销售部门将核对工作交给销售部门审阅不恰当销售部门应该将核对结果出现的差异交给会计部门，便于会计部门进行相应的调整建议将核对结果交给会计部门进行相应的调整否是会计部门每月编制的存货结存成本及可变现净值汇总表没有经过适当的审批；将结存成本低于可变现净值的部分确认为存货跌价准备不恰当建议将每月编制的存货结存成本及可变现净值汇总表经过会计主管的审批；建议根据结存存货成本高于可变现净值的部分计提存货跌价准备实验三：生产与费用循环审计实验实验内容：生产与费用循环的内部控制测试及存货的监盘实验目的：全面了解和熟悉生产与费用循环的内部控制测试和存货监盘的程序实验资料：ABC会计师事务所的A和B注
18、册会计师负责审计X公司2014年度财务报表。2014年11月，A和B注册会计师对X公司的内部控制进行了初步了解和测试。通过对X公司内部控制的了解，A和B注册会计师注意到下列情况：（1）X公司主要生产和销售电视机；（2）X公司生产的电视机全部发往各地办事处和境外销售分公司销售。办事处除自行销售外，还将一部分电视机寄销在各商场。各月初，办事处将上月的收、发、存的数量汇总后报X公司财务部门和销售部门，财务部门作相应会计处理；X公司生产的电视机约有30%出口，出口的电视机先发往境外销售分公司，再分销到世界各地。境外销售分公司历年未经审计，2014年度也计划不安排审计；（3）鉴于各年年末均处于电视机销售
19、旺季，为保证各办事处和境外销售分公司货源，X公司本部仓库在各年年末不保留产成品。通过对X公司内部控制的测试，A和B注册会计师注意到，除下列情况表明存货相关内部控制可能存在缺陷外，其他内部控制均健全、有效：（1）X公司在以前年度未对存货实施盘点，但有完整的存货会计记录和仓库记录；（2）X公司发出电视机时未全部按顺序记录；（3）X公司生产电视机所需的零星C材料由Y公司代管，但X公司未对C材料的变动进行会计记录；（4）X公司每年12月25日后发出的存货在仓库的明细账上记录，但未在财务部门的会计账上反映；（5）X公司发出材料存在不按既定计价方法核算的现象；（6）X公司财务部门会计记录和仓库明细账均反映
20、了代Y公司保管的E材料。2014年12月27日，X公司编制了存货盘点计划，并与A和B注册会计师讨论。存货盘点计划的部分内容如下：（1）X公司本部的存货由采购、生产、销售、仓库和财务等部门相关人员组成的盘点小组，在2014年12月31日进行盘点。办事处及境外存货的盘点分别由各办事处和境外销售分公司负责，在12月31日前后进行，盘点结束后分别将盘点资料报送财务部门和仓库部门；（2）限于人力，在各商场寄销的电视机以各办事处的账面记录为准，不进行盘点；（3）由于年底前后是销售旺季，在2014年12月31日，生产34吋背投彩电的生产线不停产，仓库除对外发出34吋背投彩电之外，不再对外发出其他存货；（4）
21、各盘点单位按存货类别和相关明细记录填写盘点清单、摆放存货，并填写连续编号的盘点标签；（5）由于Y公司寄存的E材料与公司自身的E材料并无区别，故未单独摆放。E材料的库存数以盘点数扣除Y公司寄存E材料的账面数确定；由Y公司代管的C材料不安排盘点，库存数直接根据Y公司的记录确定；（6）废品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。根据X公司存货的内部控制情况和盘点计划，A和B注册会计师决定实施的监盘计划部分内容如下：（1）随机选择1/3的办事处进行存货监盘，其余直接审阅其盘点记录及账面记录；（2）对在各商场寄销的电视机以经审阅的办事处的账面记录为准；（3）对境外销售分公司的存货不进行监
22、盘，直接审阅其盘点记录及账面记录；（4）对Y公司代管的C材料，采取向Y公司函证的方式确认；（5）在X公司盘点后，注册会计师按存货期末余额的5%复盘。若复盘结果表明误差低于2%的，则不要求X公司重新盘点；（6）注册会计师在复盘结束后，与公司盘点人员分别在盘点清单上签字，并视情况考虑是否索取盘点前的最后一张验收报告单(或入库单)和最后一张货运单(或出库单)。要求：（1） A和B注册会计师通过内部控制测试所注意到的各种情况是否实际构成存货内部控制缺陷?并简要说明理由。序号是否构成缺陷理由（1）（2）（3）（4）（5）（6）（2） 对于上述情况中确实存在内部控制缺陷的，为了证实其可能导致的财务报表错误
23、，请代A和B注册会计师分别确定一项最主要的实质性程序，并分别说明实施各项程序能够实现的审计目标。序号实质性程序涉及的主要审计目标（1）（2）（3）（4）（5）（6）（3）X公司编制的上述盘点计划的相关内容有无不妥当之处?若有，请予以更正。（4）A和B注册会计师编制的上述监盘计划的相关内容有无不妥当之处?若有，请予以更正。（5）如果A和B注册会计师以甲公司境外销售分公司的存货未经实地监盘为由，决定对甲公司2014年度财务报表出具无法表示意见的审计报告，请判断是否妥当，并简要说明理由。实验四：审计报告综合实验实验内容：确定审计意见类型；撰写审计报告等。实验目的：通过审计报告综合实验，使学生能比较系
24、统地掌握审计报告阶段各项工作的基本程序和方法，并能根据不同的情况形成相应的审计意见并出具审计报告，有助于提高学生的选择判断与分析解决问题的能力以及沟通能力。实验资料：正则会计师事务所接受宏达建筑材料股份有限公司的委托，对该公司2014年度的会计报表进行审查，注册会计师张明和刘宏进驻该公司以后，发现因几天连续的暴雨，使该公司遭受严重的水灾，办公室进水，许多手工计账的会计账簿受损，该公司账簿记录部分手工处理，部分计算机处理，但主要还是依赖手工处理。由于保护得当，计算机处理的账簿记录未受损，张明和刘宏进试图根据计算机资料重建2014年度的账户系统，但由于缺少重要的数据而难以全面恢复当初的会计记录。要求：1.张明和刘宏进应编制哪一种类型的审计报告？请说明理由。2.代张明和刘宏编制一份恰当的审计报告。指导老师评语： 签 字： 年月日成绩评定:单项评分： 实验项目1. 分，占 25 实验项目2. 分，占 25 实验项目3. 分，占 25 实验项目4. 分，占 25 综合成绩： 分（折合等级）