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1、融 资 租 赁 会 计 处 理1融资租赁资产, 负债入账价值我国税法规定，企业以融资租赁方式租入固定资产，以租赁协议或合同确定价款加上运输费, 途中保险费, 安装调试费以及投入运用并办理竣工决算前发生利息支出和汇兑损益等后价值作为固定资产原价.由于融资租入固定资产而产生负债，一般也包括这些内容.但有时，依据租赁协议，某些费用不包括在租赁费用中，如运输费, 途中保险费等.在这种状况下，资产入账价值及负债入账价值可能不一样.依据租赁会计准那么规定，以租入资产租赁付款额加上因租入行为发生运输费, 保险费, 调试安装费，以及改, 扩建支出净额作为入账价值.这一规定具有较强可操作性，但由于租赁付款额包含
2、了利息费用，往往会大于租赁资产公正价值，这违反了慎重原那么；另外，由于没考虑折现因素，这就及在确定出租人各期租赁收益时又要考虑租凭内含利率这一折现因素处理不一样.2融资租入资产折旧及其他费用处理按租赁期和运用期孰短来确定折旧期限，承租人对于该资产修理费用和改进支出处理及自有固定资产一样.3融资费用分摊承租人利息支出是折现率，不考虑折现因素，但规定支付租赁金应从中列出财务费用局部.4税收实惠我国对融资租赁人减半征收关税和增值税.5租期满后，依据租赁协议规定，可以由承租方以较低价格购置，也可以续租，也可以将其退还出租方.如以较低价格购置，在租赁开场时，其租赁费用中，应当包括这局部行使选择权而廉价购
3、置该资产价值；假如在租赁开场时不能确定是否会行使廉价购置权选择权，那么在租赁付款额中应包括由承租人担保租赁资产余值.如续租，那么按租赁新固定资产一样处理；假如退还出租方，那么冲减固定资产账面价值.2, 出租方会计处理1租赁收益确认及计量租赁收益是租金额加预料租赁资产残值超过租赁资产价值取得利润局部.要求按租赁投资净额余额和租赁内含利率来计算各期租赁收益，采纳等差级数法来确定.2租金租金是出租人得以回收投资合理利润，一般包括租赁资产购置本钱, 租赁期利息费及租赁毛利.详细有三种处理方法：原价, 利息和手续费一起计算.设备价款, 利息分别计算收取，另外收取一次性手续费.租赁初始干脆费用，包括业务费
4、, 佣金, 调查费等，要求作为费用列支或由租赁期内收益负担.综上可见，在经营租赁方式下，承租人承诺支付期间义务一般不需在资产负债表上列为一项负债.为说明企业不依靠自有资产而依靠租赁资产程度，对于租金支出，有时应在报表中予以说明.在融资租赁方式下，承租人将租赁业务在固定资产和长期负债账户中核算，资产负债表应付, 已付, 尚未付工程在有关明细表中列示：出租人租赁资产应列示应收, 已收, 尚待收回, 出租本钱等明细工程.根底概念最低租赁付款额假如租赁合同没有规定实惠购置选择权：最低租赁付款额租金承租人或及其有关第三方担保额租赁期届满时，承租人未能续租或展期而造成任何应由承租人支付款项.假如租赁合同规
5、定了实惠购置选择权：最低租赁付款额租金承租人行使实惠购置权而支付任何款项.最低租赁收款额 最低租赁收款额最低租赁付款额及承租人和出租人均无关第三方担保额【经典例题1单项选择题】M租赁公司将一台大型设备以融资租赁方式租赁给N企业.双方签订合同，该设备租赁期4年，租赁期届满N企业归还给M公司设备.每6个月月末支付租金525万元，N企业担保资产余值为300万元，N企业母公司担保资产余值为450万元，另外担保公司担保金额为450万元，未担保余值为150万元，初始干脆费用10万元.那么最低租赁收款额为万元.A.5 400 B.4 960 C.4 210 D.5 560正确答案A答案解析最低租赁收款额最低
6、租赁付款额无关第三方对出租人担保资产余值52583004504505 400万分类1分类原那么当租赁资产全部权有关主要风险和酬劳属于承租方那么定性为融资租赁，反之那么为经营租赁.2详细标准在租赁期届满时，资产全部权转移给承租人；承租人有购置租赁资产选择权，所订立购价预料远低于行使选择权时租赁资产公允价值，因而在租赁开场日就可合理地确定承租人将会行使这种选择权；在租赁资产不是太旧前提下即用过期限占全部期限比例75%，租期占尚可运用期比例75%；就承租人而言，最低租赁付款额折现租赁资产在租赁开场日公允价值90%；应出租人而言，最低租赁收款额折现租赁资产在租赁开场日公允价值90%.租赁资产是为承租方
7、定制.会计处理会计分录借：固定资产融资租入固定资产按租赁开场日租赁资产公允价值及最低租赁付款额折现值较小者为资产入账价值未确认融资费用倒挤认定，本质上是待摊利息费用贷：长期应付款最低租赁付款额折现利率内含利率，即在租赁开场日，使最低租赁收款额现值及未担保余值现值之和等于租赁资产公允价值及出租人初始干脆费用之和折现率.B.合同约定利率C.同期银行贷款利率【要点提示】融资租赁时租入方固定资产入账本钱确认是测试重点.【经典例题21根底学问题】A公司及B公司签订了设备租赁协议，双方约定，自2008年12月31日A公司租赁某设备8年，每年末支付租金30万元，该设备出租时公允价值和账面价值均为190万元.
8、预料租期届满时资产余值为40万元，由A公司母公司担保25万元，由担保公司担保10万元，合同约定年利率为7%，A公司采纳实际利率法分摊租金费用.假定没有初始干脆费用.A公司采纳直线法计提折旧，相关折现系数如下表：性质最低租赁付款额折现值305.971299250.582021179.1389714.550225193.689195190所以该租赁是融资租赁.b.租赁开场时：应以最低租赁付款额折现值及原租赁资产公允价值中较低者作为入账价值，详细分录如下：借：固定资产融资租入固定资产190未确认融资费用 75贷：长期应付款 265初始干脆费用会计处理初始干脆费用在发生时干脆计入租入固定资产本钱：借：
9、固定资产贷：银行存款【要点提示】经营租赁时初始干脆费用列入当期损益，融资租赁时承租方发生初始干脆费用计入固定资产本钱.分摊利率选择会计分录假如当时融资租赁资产入账价值用是折现值那么折现率即为分摊利率假如当时融资租赁资产入账价值用是租赁资产公允价值而不是最低租赁付款额折现值，那么需重新计算未确认融资费用分摊利率，该利率应使得最低租赁付款额折现值恰好等于租赁资产原公允价值.借：财务费用贷：未确认融资费用【经典例题22根底学问题】续经典例题21【解析】A公司分摊未确认融资费用会计处理如下：a.首先计算内含利率设该利率为i，那么该利率应满意如下等式：19030P/A8，i25P/S8，i假如i为8%，
10、那么带入前述折现系数，最终结果305.746639250.540269172.413.51185.91依据内插法作如下推导：i分摊日期实际利息费用支付租金归还本金尚余负债本金7.47%期末期初190303030303030303025分录：借：财务费用贷：未确认融资费用d.支付租金时：借：长期应付款贷：银行存款折旧处理租赁资产折旧处理折旧政策折旧期间会计分录视同自有固定资产来处理其折旧，需留意是，应提折旧额计算：假如能合理推断出租赁资产归承租人全部假如无法合理推断出租赁资产归承租人全部等同于自有固定资产假如承租人或及其有关第三方对租赁资产余值供应了担保假如不存在承租人或及其有关第三方对租赁资产
11、余值担保按尚可运用期限来计提折旧按租期及尚可运用期孰低原那么来认定折旧期间应提折旧额固定资产入账价值担保余值预料清理费用应提折旧额固定资产入账价值预料残值预料清理费用【要点提示】重点驾驭租入固定资产应提足折旧额推算和折旧期确认标准.【经典例题23根底学问题】续经典例题22正确答案A公司对租入设备折旧处理如下：A公司应提折旧额19025165万元；折旧期定为8年；每年折旧额165820.625万元6.租赁期届满时承租人返还租赁资产承租人实惠续租租赁资产承租人留购租赁资产存在承租人担保余值借：长期应付款累计折旧贷：固定资产融资租入固定资产行使实惠续租权视同该项租赁始终就存在一样作出相应会计处理借：
12、长期应付款应付融资租赁款贷：银行存款同时：借：固定资产自有固定资产贷：固定资产融资租入固定资产不存在承租人担保余值借：累计折旧营业外支出假如尚存净残值时贷：固定资产融资租入固定资产未续租返还资产时处理同1【经典例题24根底学问题】续经典例题23正确答案A公司在租期届满时返还设备时：借：累计折旧165长期应付款25贷：固定资产融资租入固定资产190【经典例题3单项选择题】承租人对融资租入资产采纳公允价值作为入账价值，分摊未确认融资费用所采纳分摊率是.现值及租赁资产公允价值相等折现率正确答案D【经典例题4单项选择题】2007年1月1日，某公司以融资租赁方式租入固定资产，租赁期为3年，租金总额8 3
13、00万元，其中2007年年末应付租金3 000万元.假定在租赁期开场日2007年1月1日最低租赁付款额现值为7 000万元，租赁资产公允价值为8 000万元，租赁内含利率为10%.2007年12月31日，该公司在资产负债表中因该项租赁而确认长期应付款额为.A.4 700万元 B.4 000万元C.5 700万元 D.5 300万元正确答案A答案解析1租赁开场日会计分录为：借：固定资产 7 000未确认融资费用 1 300贷：长期应付款8 30022007年分摊未确认融资费用会计分录如下：借：财务费用 7007 00010%贷：未确认融资费用70032007年末长期应付款报表列示额长期应付款账面
14、余额未确认融资费用账面余额8 3003 0001 3007004 700万元.例6P252假设某公司2007年12月1日，及东方租赁公司签订了一份融资租赁合同.某公司以融资租赁方式向东方租赁公司租入一台设备，合同主要条款如下：租赁开场日：2021年1月1日.租赁期：2021年1月1日2021年12月31日，共4年.租金支付：自租赁开场日每年年末支付租金150 000元.该机器在2021年1月1日公允价值为500 000元.租赁合同规定利率为7%年利率.承租人及出租人初始干脆费用均为1 000元.租赁期届满时，某公司享有实惠购置该机器选择权，购置价为100元，估计该日租赁资产公允价值为80 00
15、0元.答疑编号1088130407：针对该题提问1租赁开场日会计处理第一步，计算租赁开场日最低租赁付款额现值，确定租赁资产入账价值最低租赁付款额各期租金之和行使实惠购置选择权支付金额150 0004100600 100元计算最低租赁付款额现值过程如下：每期租金150 000元年金现值：150 000PA4，7%实惠购置选择权行使价100元复利现值100PV4，7%查表得知PA4，7%3.3872，PV4，7%0.7629现值合计150 0003.38721000.7629508 156.29元500 000元依据租赁开场日租赁资产公允价值及最低租赁付款额现值孰低原那么，租赁资产入账价值应为资产
16、公允价值500 000元.第二步，计算未确认融资费用未确认融资费用最低租赁付款额租赁开场日租赁资产入账价值不考虑初始干脆费用600 100500 000100 100元第三步，租赁资产最终入账价值资产公允价值500 000初始干脆费用1 000501000元第四步，2021年1月1日作以下会计分录借：固定资产融资租入固定资产501 000未确认融资费用100 100贷：长期应付款 600 100银行存款 1 000 2按期支付租赁款, 分摊未确认融资费用第一步，确定融资费用分摊率由于租赁资产入账价值为公允价值，因此应重新计算融资费用分摊率，计算过程如下：依据以下公式，租赁开场日最低租赁付款现值
17、租赁开场日租赁资产公允价值.因为分期支付租金，所以可以得出：150 000PA4，r100PV4，r500 000元可在屡次测试根底上，用插值法计算融资费用分摊率.当r7%时：150 0003.38721000.7629508 156.29500 000当r8%时：150 0003.31211000.7350496 888.5500 000因此，7%r8%.用插值法计算如下：现值利率508 156.297%500 000r496 888.58%508 156.29500 000508 156.29496 888.57%r7%8%计算得出：r7.72%.即融资费用分摊率为7.72%.第二步，在租
18、赁期内采纳实际利率法分摊融资费用如表134所示表134单位：元日期租金确认融资费用应付本金削减额应付本金余额期初7.72%期末500 00015000038 600111 400388 6001500001500001500001001001000合计600100100 100500 000第三步，会计分录2021年12月31日，支付第一期租金：借：长期应付款150 000贷：银行存款 150 000借：财务费用38 600贷：未确认融资费用38 6002021年12月31日，支付第二期租金：借：长期应付款150 000贷：银行存款 150 000借：财务费用29 999.92贷：未确认融资费
19、用29 999.922021年12月31日，支付第三期租金：借：长期应付款150 000贷：银行存款150 000借：财务费用 20 735.91贷：未确认融资费用 20 735.912021年12月31日，支付第四期租金：借：长期应付款150 000贷：银行存款 150 000借：财务费用10 764.17贷：未确认融资费用 10 764.173租赁期届满时，购置该机器2021年1月1日作以下会计分录：借：长期应付款100贷：银行存款 100融资租赁重点：1最低租赁付款额, 最低租赁收款额要驾驭：2租赁分类原那么；3固定资产初始核算；4未确认融资费用摊销及其折现率确定；5折旧计算.二具有融资
20、性质延期付款购置固定资产形成长期应付款，详见固定资产章节.例5P251某公司2021年1月1日以分期付款方式购入一台设备，总价款为150万元，购货合同约定购置之日首付60万元，以后每年年末支付30万元，分三年于2021年12月31日付清，假设银行同期贷款利率为10%.依据上述经济业务，公司应作会计处理如下：12021年1月1日购入时分期应付款应付本金每期分期付款300 000元年金现值300 000PVA3，10%300 0002.4869746 070元查表得知PVA3，10%2.4869总价款现值600 000746 0701 346 070元未确认融资费用1 500 0001 346 070153 930元借：固定资产 1 346 070未确认融资费用 153 930贷：长期应付款 900 000银行存款600 000 2按期支付价款, 分摊未确认融资费用合同付款期内采纳实际利率法分摊融资费用见表133单位：元日期每期付款金额确认融资费用应付本金削减额应付本金余额期初10%期末746 070300 00074 607225 393520 677300 000300 0000合计900 000153 930746 070