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1、第六章 审计方案, 重要性和审计风险 复习提要一, 审计方案 审计人员执行审计业务，应当编制审计方案，对审计工作作出合理支配。 (一)审计方案的作用 1通过制定和实施审计方案，可使审计人员能依据详细状况收集充分, 适当的证据。 2通过制定审计方案，可以保持合理的审计本钱，提高审计工作的效率和质量。 3通过制定审计方案，可以防止及被审计单位之间发生误会。 (二)审计方案的内容及编制 1审计方案的内容。审计方案通常分为总体审计谋略和详细审计方案两局部。 总体审计谋略的根本内容应当包括： (1)被审计业务的特征。 (2)明确审计业务的报告目标。 (3)重要会计问题及重点审计领域。 (4)审计工作进度
2、刚好问, 费用预算。 (5)审计小组组成人员分工。 (6)审计重要性的确定及审计风险的评估。 (7)对专家, 内部审计人员及其他审计人员工作的利用。 (8)其他有关内容。 详细审计方案应当包括各详细工程的以下内容： (1)审计目标。 (2)审计步骤。 (3)执行人及执行时间。 (4)审计工作底稿的索引号。 (5)其他有关内容。 2审计方案的编制。审计方案应由审计工程负责人编制。审计方案应形成书面文件，并在工作底稿中加以记录。 在编制总体审计谋略中，时间预算是一个非常重要的内容。 对于详细审计方案，在实际工作中，一般是通过编制审计程序表的方式表达的。 3审计方案的审核。编制完成的审计方案，应当经
3、会计师事务所的有关业务负责人审核和批准。 对在审核中发觉的问题，应刚好进展相应的修改, 补充, 完善，并在工作底稿中加以记载和说明。 二, 重要性 (一)重要性的定义及适用范围 1重要性的定义。重要性取决于在详细环境下对错报金额和性质的推断。假如一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表运用者依据财务报表作出的经济决策，那么该项错报是重要的。 2重要性的适用范围。审计人员在执行财务报表审计时，应当运用重要性原那么。 审计人员在执行其他审计业务时，应当参照重要性原那么办理。 (二)重要性的运用 1运用重要性原那么的一般要求。 (1)对重要性的评估须要运用专业推断。 (2)审计人员在审计过程中应当
4、运用重要性原那么。 (3)审计人员应当合理运用重要性原那么。 (4)在审计过程中须要运用重要性原那么的情形。 2金额和性质的考虑。审计人员在运用重要性原那么时，应当考虑错报的金额和性质。也就是说，重要性具有数量和质量两个方面的特征。 3两个层次重要性的考虑。审计人员在审计过程中必需从两个层次来考虑重要性。 (1)财务报表层次。 (2)账户和交易层次。 4重要性及审计风险之间的关系。审计人员应当考虑重要性及审计风险之间存在的反向关系。重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。 (三)编制审计方案时对重要性的评估1对重要性评估的总体性要求。对重要性评估所作的总体性要求包括： (1
5、)编制审计方案时必需对重要性水平作出初步推断。 (2)初步推断的目的是确定所需审计证据的数量。 (3)重要性水平及审计证据之间呈反向关系。 2对重要性水平作出初步推断时应考虑的因素。包括： (1)以往的审计经验。 (2)被审计单位的经营规模及业务性质。 (3)内部限制及审计风险的评估结果。 (4)财务报表各工程的性质及其相互关系。 (5)财务报表各工程的金额及其波动幅度。 3财务报表层次重要性水平的确定。确定财务报表层次的重要性水平的内容包括： (1)推断根底和计算方法。 (2)财务报表层次重要性水平的选取。 (3)财务报表尚未编制完成时重要性水平的确定。 4账户或交易层次的重要性水平。账户或
6、交易层次的重要性水平的确定方法有： (1)安排的方法。 (2)不安排的方法。 (四)评价审计结果时对重要性的考虑 1评价审计结果时应用的重要性水平。审计人员评价审计结果时应用的重要性水平，可能及编制审计方案时所确定的重要性水平初步推断数不同，如前者大大低于后者，审计人员应当重新评估所执行的审计程序是否充分。 2错报的汇总。 3汇总数超过重要性水平常的处理。 4汇总数接近重要性水平常的处理。三, 审计风险 所谓审计风险，是指财务报表存在重大错报，而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性。 (一)审计风险的组成要素及其相互关系 审计风险包括重大错报风险和检查风险。从定量的角度看，审计风险两要素的
7、关系为： 审计风险重大错报风险检查风险 从定性的角度看，重大错报风险及检查风险之间存在反比关系。 (二)评估重大错报风险 评估重大错报风险时，审计人员应着重考虑以下因素： 1识别和评估两个层次的重大错报风险。 2须要特殊考虑的重大错报风险。 3仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险。 4对重大错报风险评估的修正。 (三)检查风险的评估根底 审计人员应当对重大错报风险进展综合评估，并据以作为检查风险的评估根底。 (四)检查风险对确定实质性测试性质, 时间和范围的影响 审计人员实施的实质性测试，其性质, 时间和范围的确定，最终取决于依据重大错报风险水平所确定的可承受的检查风险。 (五)检查风险及审计意见的类型 假如实施有关实质性测试后，审计人员仍认为及某一重要账户或交易类别的认定有关的检查风险不能降至可承受的水平，那么，他应当发表保存意见或无法表示意见。