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1、练习题参考答案第一章 总论一单项选择题1C 2B 3A 4A 5D 6C 7B 8C 9D 10D 11C 12B 13A 14B 15B 16D二多项选择题1AB 2ABCDE 3BCDE 4ABDE 5CDE 6ABCDE 7BDE 8ACDE 9ABCDE 10ABDE 11AB三判断题1 2 3 4 5 6 7 8 9 1011 12 13 14 15 16 17 18 19 20第二章 货币资金一单项选择题1.D 2.C 3.D 4.A 5.C 6.D 7.D 8.A 9.A 10.A 11.A 【解析】存出投资款用于投资业务，其他各项一般用于采购和结算。 二多项选择题1.ABC 2
2、.ABCD 3.ABC 4.ACE 5.BDE 6.ABCE 7.BCDE 8.CDE 【解析】银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款，以及外埠存款一般用于采购和结算业务，而存出投资款用于投资业务。10BCD三判断题1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 四计算及账务处理题1.1借：库存现金 3 000贷：银行存款 3 0002借：管理费用 320贷：库存现金 3203借：其他应收款李民 1 000贷：库存现金 1 0004借：库存现金 46 000贷：银行存款 46 0005借：应付福利费 600贷：库存现金 6006借：库存现金 585
3、贷：主营业务收入 500应交税费应交增值税销项税额 857借：应付工资 45 200贷：库存现金 45 2008借：其他应收款行政管理部门 5 000贷：库存现金 5 0009借：银行存款 30 000贷：应收账款 30 00010借：管理费用 1 060贷：其他应收款李民 1 000库存现金 6011借：应付账款兴华公司 6 200贷：银行存款 6 20012借：管理费用 98贷：库存现金 9813借：材料采购 6 000应交税费应交增值税进项税额 1 020贷：银行存款 7 02014借：应交税费应交增值税已交税金 41 200贷：银行存款 41 20015借：银行存款 23 400贷：主
4、营业务收入 20 000应交税费应交增值税销项税额 3 40016借：管理费用 2 300贷：库存现金 2 3002.1借：其他货币资金银行汇票 40 000贷：银行存款 40 0002借：其他货币资金外埠存款 50 000贷：银行存款 50 0003借：其他货币资金信用卡 12 000贷：银行存款 12 0004借：材料采购 31 000应交税费应交增值税进项税额 5 270贷：其他货币资金银行汇票 36 2705借：银行存款 3 730贷：其他货币资金银行汇票 3 7306借：其他货币资金信用证 150 000贷：银行存款 150 0007借：材料采购 40 000应交税费应交增值税进项税
5、额 6 800贷：其他货币资金外埠存款 46 8008借：银行存款 3 200贷：其他货币资金外埠存款 3 2009借：管理费用 3 200贷：其他货币资金信用卡 3 20010借：其他货币资金存出投资款 200 000贷：银行存款 200 0003银行存款余额调节表见表21。表21 银行存款余额调节表209年6月30日 单位：元工程金额工程金额银行对账单余额 加：已存入银行，但银行尚未入账的款项银行串记金额减：支票已开出，但持票人尚未到银行转账的款项46 5001 5001 6007 200企业银行存款日记账的余额加：银行已收款入账，但收款通知尚未收到，而未入账的款项公司误记金额减：银行已付
6、款入账，但付款通知尚未到达企业，而未入账的款项41 1003 0003002 000调整后的余额42 400调整后的余额42 400第三章 存货一单项选择题1.B 2.D 3.D 4.C 5.B 6.C 7.B 8.A 9.C 【解析】委托加工存货支付的加工费、运杂费等，均应计入委托加工存货本钱；委托加工存货需要缴纳消费税的，如果存货收回后直接用于销售，消费税应计入委托加工存货本钱，如果存货收回后用于连续生产应税消费品，应借记“应交税费应交消费税科目；支付的由受托加工方代收代缴的增值税，应借记“应交税费应交增值税进项税额科目。因此，此题中只有答案C符合题意。11.C 12.C 【解析】如果非货
7、币性资产交换涉及补价，在以公允价值为根底确定换入存货的本钱时，应当以换出资产的公允价值加上支付的补价和应支付的相关税费，减去可抵扣的增值税进项税额，作为换入存货的入账本钱；在以账面价值为根底确定换入存货的本钱时，应当以换出资产的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，减去可抵扣的增值税进项税额，作为换入存货的入账本钱。因此，无论换入存货的计量根底如何，支付的补价均计入换入存货的本钱。【解析】换入存货以公允价值为根底进展计量，换出的资产应视为按公允价值予以处置处理。因此，在换出资产为固定资产、无形资产的情况下，换出资产公允价值及其账面价值的差额应作为处置固定资产、无形资产的损益，计入营业外收入
8、或营业外支出。【解析】换入存货以公允价值为根底进展计量，换出的资产应视为按公允价值予以处置处理。因此，在换出资产为存货的情况下，应当作为销售存货处理，以存货的公允价值确认销售收入，并按存货的账面价值结转销售本钱。【解析】换入存货以公允价值为根底进展计量，在不涉及补价的情况下，应当按照换出资产的公允价值加上应支付的相关税费，减去可抵扣的增值税进项税额，作为换入存货的入账本钱。此题中， 换入商品的入账本钱62 0001 5009 00054 500元【解析】换入存货以公允价值为根底进展计量，换出的资产应视为按公允价值予以处置处理。因此，在换出资产为长期股权投资的情况下，换出资产公允价值及其账面价值
9、的差额应作为处置长期股权投资的损益，计入投资收益。此题中，处置长期股权投资的收益75 00090 00020 0005 000元18.C 19.D 【解析】企业通过债务重组取得的存货，如果重组债权已计提了减值准备，应先将重组债权的账面余额及受让存货公允价值及可抵扣的增值税进项税额之间的差额冲减已计提的减值准备，冲减后仍有损失的，作为债务重组损失，计入当期营业外支出。此题中，债务重组损失80 00050 0008 50015 0006 500元【解析】企业通过债务重组取得的存货，如果重组债权已计提了减值准备，应先将重组债权的账面余额及受让存货公允价值及可抵扣的增值税进项税额之间的差额冲减已计提的
10、减值准备，冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。22.B 23.C 【解析】期末结存存货及本期发出存货的关系，可用以下公式表示：期末结存存货本钱期初结存存货本钱本期收入存货本钱本期发出存货本钱根据上列公式，在存货价格上涨的情况下，存货计价采用先进先出法，意味着本期发出存货本钱较低而期末结存存货本钱较高，同时，由于本期发出存货本钱较低，导致本期利润较高。【解析】在建工程领用的库存商品，应视同销售，按库存商品的计税价格计算增值税销项税额，连同领用的库存商品账面价值一并计入有关工程工程本钱。此题中，应计入在建工程本钱的金额2 0002 50017%2 425元【解析】在建工程领用
11、的原材料，相应的增值税进项税额可以抵扣，应按所领用原材料的账面价值一并计入有关工程工程本钱。27.A 28.D 29.B 30.C 31.C 32.A 33.D 【解析】超支差异是指存货实际本钱高于方案本钱的差额，因此，10 000元方案本钱200元方案本钱10 0002009 800元【解析】本月材料本钱差异率100%2%【解析】本月材料本钱差异率2%【解析】发出存货的实际本钱发出存货的方案本钱发出存货应负担的超支差异 20 00020 0003%20 600元【解析】存货的实际本钱存货的方案本钱存货应负担的超支差异 50 0002 00052 000元存货的账面价值存货的实际本钱已计提的存
12、货跌价准备 52 0006 00046 000元【解析】存货的实际本钱存货的方案本钱存货应负担的节约差异 80 0005 00075 000元存货的账面价值存货的实际本钱已计提的存货跌价准备 75 00010 00065 000元40.D 41.C 42.B 43.D 【解析】当年应计提的存货跌价准备当期可变现净值低于本钱的差额“存货跌价准备科目原有余额 300 000250 00020 00030 000元45.B 46.B 47.D 48.B 【解析】如果盘盈或盘亏的存货在期末结账前尚未经批准，在对外提供财务会计报告时，应先按规定的方法进展会计处理，并在会计报表附注中作出说明。如果其后批准
13、处理的金额及已处理的金额不一致，应当调整当期会计报表相关工程的年初数。二多项选择题1.ACE 2.ABCDE 3.ACE 4.ABCD 5.BCE 【解析】换入存货以公允价值为计量根底时，可按以下公式确定存货入账本钱：存货入账本钱=换出资产的公允价值+支付的补价+支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额可见，B、C、D、E选项均会影响存货入账本钱确实定。7.ABCD 8.ABC 9.ABCD 10.ABDE 11.AE 12.BCE 13.ABD 【解析】生产部门领用的周转材料，其本钱应计入产品生产本钱；管理部门领用的周转材料，其本钱应计入管理费用；用于出租的周转材料，其本钱应计入其他业务本钱；
14、随同商品出售但不单独计价的周转材料和用于出借的周转材料，其本钱应计入销售费用。 【解析】“材料本钱差异科目，登记存货实际本钱及方案本钱之间的差异。取得存货并形成差异时，实际本钱高于方案本钱的超支差异，在该科目的借方登记，实际本钱低于方案本钱的节约差异，在该科目的贷方登记；发出存货并分摊差异时，超支差异从该科目的贷方用蓝字转出，节约差异从该科目的贷方用红字转出。16.BCE 17.ABC 三判断题1.【解析】为固定资产建造工程购置的材料，期末时如果尚未领用，应在资产负债表中单列“工程物资工程反映。2. 3. 4. 5. 6.【解析】在分期收款销售方式下，虽然销货方在分期收款期限内仍保存商品的法定
15、所有权，但所售商品的风险和报酬实质上已转移给购货方，因而属于购货方的存货。 7.【解析】不同行业的企业，经济业务的内容各不一样，存货的具体构成也不尽一样。例如：效劳性企业的存货以办公用品、家具用具，以及少量消耗性物料用品为主；商品流通企业的存货以待销售的商品为主，也包括少量的周转材料和其他物料用品；制造企业的存货不仅包括各种原材料、周转材料，也包括在产品和产成品。8. 9. 10.【解析】存货的实际本钱包括采购本钱、加工本钱和其他本钱。11. 12. 13. 14.【解析】如果购入存货超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的，未确认融资费用应采用实际利率法分期摊销，计入各期财务费用。
16、15. 16.【解析】企业在存货采购过程中，如果发生了存货短缺、毁损等情况，报经批准处理后，应区别情况进展会计处理：1属于运输途中的合理损耗，应计入有关存货的采购本钱。2属于供货单位或运输单位的责任造成的存货短缺，应由责任人补足存货或赔偿货款，不计入存货的采购本钱。3属于自然灾害或意外事故等非常原因造成的存货毁损，将扣除保险公司和过失人赔款后的净损失，计入营业外支出。17.【解析】见16题解析。18.【解析】见16题解析。19.【解析】需要缴纳消费税的委托加工存货，由受托加工方代收代缴的消费税，应分别以下情况处理：1委托加工存货收回后直接用于销售的，由受托加工方代收代缴的消费税应计入委托加工存
17、货本钱；2委托加工存货收回后用于连续生产应税消费品的，由受托加工方代收代缴的消费税按规定准予抵扣，借记“应交税费应交消费税科目，待连续生产的应税消费品生产完成并销售时，从生产完成的应税消费品应纳消费税额中抵扣。20. 21. 22.【解析】企业以非货币性资产交换取得的存货，如果该项交换具有商业实质并且换入存货或换出资产的公允价值能够可靠地计量，其入账价值应当以公允价值为根底进展计量。23.【解析】非货币性资产交换以公允价值为根底进展计量，换出资产的公允价值及其账面价值之间的差额，应区分以下情况进展处理：1换出资产为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，并按账面价值结转本钱。2换出资产
18、为固定资产、无形资产的，应计入营业外收入或营业外支出。3换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，应计入投资收益。24.25.【解析】企业进展非货币性资产交换时收到的补价，应当从换出资产的公允价值或账面价值中扣除，以二者之差作为确定换入存货本钱的根本依据，不应计入营业外收入。26. 27. 28. 29.30.【解析】存货计价方法一旦选定，前后各期应当保持一致，不得随意变更，但不是不得变更。如果企业会计准那么要求变更或变更会使会计信息更相关、更可靠，那么应当变更。31.【解析】个别计价法虽然具有本钱流转及实物流转完全一致的优点，但其操作程序相当复杂，因而适用范围较窄，在会计实务中通常只用于不
19、能替代使用的存货或为特定工程专门购入或制造的存货的计价，以及品种数量不多、单位价值较高或体积较大、容易识别的存货的计价。32. 33.【解析】企业作为非同一控制下企业合并的合并对象支付的商品，应作为商品销售处理，按该商品的公允价值确认销售收入，同时按该商品的账面价值结转销售本钱；但作为同一控制下企业合并的合并对象支付的商品，那么不作为商品销售处理，应按该商品的账面价值予以转销。34.35.【解析】在建工程领用的原材料，相应的增值税进项税额可以抵扣，应以原材料本钱作为有关工程工程支出。36.37.【解析】企业没收的出借周转材料押金，应作为其他业务收入入账。38.39.【解析】五五摊销法是指在领用
20、周转材料时先摊销其账面价值的一半，待报废时再摊销其账面价值的另一半的一种摊销方法。40.41.【解析】存货的日常核算可以采用方案本钱法，但在编制会计报表时，应当按实际本钱反映存货的价值。42.【解析】存货采用方案本钱法核算，方案本钱高于实际本钱的差异，称为节约差异，方案本钱低于实际本钱的差异，称为超支差异。43.【解析】见42题解析。44.【解析】存货采用方案本钱法核算，只有外购的存货需要通过“材料采购科目进展计价比照、确定存货本钱差异，通过委托加工、投资者投入、非货币性资产交换、债务重组等取得的存货，应直接按照实际本钱及方案本钱之差确定存货本钱差异，不需要通过“材料采购科目进展计价比照。45
21、.46.【解析】“本钱及可变现净值孰低中的“本钱，是指存货的实际本钱而不是重置本钱。47.【解析】企业某期计提的存货跌价准备金额，为该期期末存货的可变现净值低于本钱的差额，再扣除“存货跌价准备科目原有余额后的金额。48. 49.50.【解析】产成品的可变现净值，应按产成品的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额确定。51.52.【解析】存货盘盈，报经批准处理后，应当冲减管理费用。53.【解析】存货盘盈应冲减管理费用，而固定资产盘盈应作为前期过失，调整留存收益。54.【解析】企业因收发计量过失造成的库存存货盘亏，应计入管理费用。55.【解析】企业因管理不善而造成库存存货毁损，应将净损失计入
22、管理费用。56.【解析】如果盘盈或盘亏的资产在期末结账前尚未经批准，在对外提供财务会计报告时，应先按规定的方法进展会计处理，并在会计报表附注中作出说明，不应在会计报表中单列工程反映。四计算及账务处理题1.不同情况下外购存货的会计分录。1原材料已验收入库，款项也已支付。借：原材料 10 000应交税费应交增值税进项税额 1 700贷：银行存款 11 7002款项已经支付，但材料尚在运输途中。6月15日，支付款项。借：在途物资 10 000应交税费应交增值税进项税额 1 700贷：银行存款 11 7006月20日，材料运抵企业并验收入库。借：原材料 10 000 贷：在途物资 10 0003材料已
23、验收入库，但发票账单尚未到达企业。6月22日，材料运抵企业并验收入库，但发票账单尚未到达。不作会计处理。6月28日，发票账单到达企业，支付货款。借：原材料 10 000应交税费应交增值税进项税额 1 700贷：银行存款 11 7004材料已验收入库，但发票账单未到达企业。6月25日，材料运抵企业并验收入库，但发票账单尚未到达。不作会计处理。6月30日，发票账单仍未到达，对该批材料估价10 500元入账。借：原材料 10 500贷：应付账款暂估应付账款 10 5007月1日，用红字冲回上月末估价入账分录。借：原材料 10 500贷：应付账款暂估应付账款 10 5007月5日，发票账单到达企业，支
24、付货款。借：原材料 10 000应交税费应交增值税进项税额 1 700贷：银行存款 11 7002购入包装物的会计分录。1已支付货款但包装物尚未运达。借：在途物资 50 000应交税费应交增值税进项税额 8 500贷：银行存款 58 5002包装物运达企业并验收入库。借：周转材料 50 000贷：在途物资 50 0003购入低值易耗品的会计分录。17月25日，购入的低值易耗品验收入库。暂不作会计处理。27月31日，对低值易耗品暂估价值入账。借：周转材料 60 000贷：应付账款暂估应付账款 60 00038月1日，编制红字记账凭证冲回估价入账分录。借：周转材料 60 000贷：应付账款暂估应付
25、账款 60 00048月5日，收到结算凭证并支付货款。借：周转材料 58 300应交税费应交增值税进项税额 9 860贷：银行存款 68 1604采用预付款方式购进原材料的会计分录。1预付货款。借：预付账款宇通公司 100 000贷：银行存款 100 0002原材料验收入库。假定宇通公司交付材料的价款为85 470元，增值税税额为14 530元。借：原材料 85 470 应交税费应交增值税进项税额 14 530贷：预付账款宇通公司 100 000假定宇通公司交付材料的价款为90 000元，增值税税额为15 300元，星海公司补付货款5 300元。借：原材料 90 000 应交税费应交增值税进项
26、税额 15 300 贷：预付账款宇通公司 105 300借：预付账款宇通公司 5 300 贷：银行存款 5 300假定宇通公司交付材料的价款为80 000元，增值税税额为13 600元，星海公司收到宇通公司退回的货款6 400元。借：原材料 80 000 应交税费应交增值税进项税额 13 600 贷：预付账款宇通公司 93 600借：银行存款 6 400贷：预付账款宇通公司 6 4005赊购原材料的会计分录附有现金折扣条件。1赊购原材料。借：原材料 50 000应交税费应交增值税进项税额 8 500贷：应付账款宇通公司 58 5002支付货款。假定10天内支付货款。现金折扣50 0002%1
27、000元实际付款金额58 5001 00057 500元借：应付账款宇通公司 58 500 贷：银行存款 57 500 财务费用 1 000假定20天内支付货款。现金折扣50 0001%500元实际付款金额58 50050058 000元借：应付账款宇通公司 58 500 贷：银行存款 58 000 财务费用 500假定超过20天支付货款。借：应付账款宇通公司 58 500 贷：银行存款 58 5006采用分期付款方式购入原材料的会计处理。1计算材料的入账本钱和未确认融资费用。每年分期支付的材料购置价款=1 000 000元每年分期支付的材料购置价款现值1 000 0003 387 211元原
28、材料入账本钱5 000 00020%3 387 2114 387 211元未确认融资费用5 000 0004 387 211612 789元2采用实际利率法编制未确认融资费用分摊表，见表31。表31 未确认融资费用分摊表 实际利率法 金额单位：元日 期分期应付款确认的融资费用应付本金减少额应付本金余额=期初7%=-期末=期初-购货时 3 387 211第1年年末1 000 000 237 105 762 895 2 624 316第2年年末1 000 000 183 702 816 298 1 808 018第3年年末1 000 000 126 561 873 439 934 579第4年年末1 000 000 65 421 934 579 0合 计4 000 000 612 789 3 387 211 3编制购入原材料的会计分录。借：原材料 4 387 211 应交税费应交增值税进项税额 850 0