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1、Four short words sum up what has lifted most successful individuals above the crowd: a little bit more.-author-dateCdkbvos会计论文Cdkbvos会计论文七夕，古今诗人惯咏星月与悲情。吾生虽晚，世态炎凉却已看透矣。情也成空，且作“挥手袖底风”罢。是夜，窗外风雨如晦，吾独坐陋室，听一曲尘缘，合成诗韵一首，觉放诸古今，亦独有风韵也。乃书于纸上。毕而卧。凄然入梦。乙酉年七月初七。-啸之记。 NO:山 东 经 济 学 院本科毕业设计(论文)设计(论文)题目: 论会计透明度 指导教师：
2、 林丰岩 学 号： 2007090102 姓 名： 秦国勇 经济管理学院与城市院（部） 经济学 专业 2011 届山东经济学院教务处制 2011 年 4 月 27 日-山东经济学院学士学位论文原创性声明本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文不含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的研究成果。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在论文中作了明确的说明并表示了谢意。本声明的法律结果由本人承担。学位论文作者签名： 年 月 日山东经济学院关于论文使用授权的说明本人完全了解山东经济学院有关保留、使用学士学位论文的规定，即：学校
3、有权保留、送交论文的复印件，允许论文被查阅，学校可以公布论文的全部或部分内容，可以采用影印或其他复制手段保存论文。指导教师签名： 论文作者签名： 年 月 日 年 月 日论会计透明度摘要会计透明度是会计信息披露质量的重要指标，透明的信息披露能保证信息使用者作出正确的经济决策，会计信息透明度一旦缺失，投资者的投资就会由于非个人主观因素导致投资失败。因此，提高会计信息透明度是非常重要及必要的。本文概述了会计透明度的含义及重要性，并通过对会计透明度评价指标的描述，分析了我国会计透明度的现状及我国会计透明度缺乏的原因，最后为我国会计信息透明度的提高提出了几点对策。Concerning Accountin
4、gTransparencyABSTRACTAccounting transparency is an important index about whether accounting information disclosure is good, transparent quality information disclosure can guarantee user to make the right economic decision-making, accounting information transparency once missing, investors investment
5、 will be in the subjective factors leading to investment failure. Therefore, improving accounting information transparency is very important and necessary. This paper summarizes the meaning and significance of accounting transparency, and through the evaluation index description, analyzes the presen
6、t situation and the reason for the lack of accounting transparency,then put forward several countermeasures for the improvement of the transparency of information.目录一、会计信息透明度的定义及重要性1（一）会计信息透明度的定义1（二）会计信息透明度的重要性1二、会计信息透明度的评价指标及指标体系的构建1（一）会计信息透明度得评价指标11.充分披露12.及时性13.相关性24.可靠性25.可比性26.明晰性27.一贯性28.中立性2(
7、二)会计信息透明度评价指标体系的构建3三、我国会计信息透明度的现状及会计透明度缺乏的原因4（一）我国会计透明度现状41.会计信息披露不真实，会计造假严重42.会计信息披露不完整43.会计信息披露不及时4（二）我国会计信息透明度缺乏的原因41.企业权利机构难以真正履行职责42.相关准则制度的不完善53.中介机构出具虚假财务报告5四、提高我国会计信息透明度的主要对策5（一）完善公司内部治理结构，发挥“内部约束机制”作用51.借鉴美国相关部门的研究成果，建立内部控制标准体系52.逐步调整上市公司的股权结构、规范股东大会运作53.提高董事会的独立性，增加董事会中独立董事的比重54.加强监事会对董事会和
8、经理的监督，提高信息收集、评价能力，以及增加其监控手段6（二）完善相关的准则制度，发挥“裁判者”作用61.完善会计准则制度62.完善信息披露制度63.完善证券市场对会计信息披露的监管制度6(三)完善注册会计师制度，发挥“经济警察”作用6一、会计信息透明度的定义及重要性（一）会计信息透明度的定义 巴塞尔银行监管委员会在1998年9月发布的“增强银行透明度”研究报告中指出：会计信息透明度是指公开披露可靠与及时的信息，其质量特征包括：全面、相关、及时、可靠、可比和重大。 （二）会计信息透明度的重要性 会计透明度作为会计信息披露的质量要求，在决策有用观下，是指会计信息在保证真实公允的前提下，充分披露（
9、提供与证券价值相关的全部公开的信息，保证信息对称）、及时（在第一时间披露所有与投资者的决策相关的重大信息，减少内幕交易）、重要（区分主次信息，投资者能够保持应有的敏感性）和可比（会计信息具有内在逻辑的信息整体化反应）。它们是紧密联系、互相依存的，即通过会计信息，会计信息使用者能够及时、明确、清楚地了解企业的经营活动及其后果。会计信息透明度从宏观来说，主要是取决于国家公认会计准则及相关配套法律和法规的完善程度；从微观来说，主要体现为每个企业对会计准则的自愿披露和遵循程度。对投资者而言，真实、透明的信息披露才能保证信息使用者作出正确的经济决策，会计信息透明度一旦缺失，投资者的投资就会于非个人主观因
10、素导致投资失败。因此，提高上市公司的会计信息透明度是非常重要的二、会计信息透明度的评价指标及指标体系的构建（一）会计信息透明度得评价指标按照上述对会计信息透明度的理解,可以将会计信息透明度拆分成以下八个指标来衡量, 即充分披露、及时性、相关性、可靠性、可比性、明晰性、一贯性和中立性。1.充分披露充分披露假定, 在一个自由竞争的、有效的、信息充分的证券市场条件下, 只要信息完全、真实、及时地公开, 证券市场自身会促使投资者作出投资选择。证券监管者的职责是确保信息的完全公开, 过多的干预和管制只会产生消极后果。充分披露原贝体现了市场经济的自由性、一级政府对市场的经济活动的最低程度的干预和操纵管制原
11、则。公开发行股票的公司只要提供完全透明的财务信息, 该公司本身品质无论是好还是坏, 管制者都无权阻止该公司的发行行为。因为, 在一个信息畅通的理性市场上, 投资者会作出效用最大化的投资决策, 公开发行证券公司的品质由市场这只看不见的手来决定。充分披露原则与证券法对投资者的保障和凭借对市场参与者提供完整、透明的信息而树立市场信息的宗旨也完美地吻合。2.及时性任何信息都有时效性, 会计信息也不例外, 随着时间的推移, 会计信息的价值将逐渐减少。因此, 会计信息的及时性是指上市公司应当在第一时间披露所有与投资者决策相关的重大信息, 它是上市公司履行信息披露义务的一项重要要求。从上市公司的角度来看,
12、及时披露重大会计信息, 可以增加公司的透明度, 确保公司股价及时根据新信息作出调整, 确保市场的连续和有效从社会角度来看, 及时披露可以缩短信息处于未公开时段的时间, 从而减少内幕交易的范围, 维护市场的公平原则从投资者的角度来看, 及时披露有利于投资者及时修正投资决策, 避免因信息不灵而承担额外的风险。3.相关性所谓相关性通常是指与决策相关的特性。具体而言, 会计信息只有具备“ 导致差别”的能力, 方能确定它与某一决策相关。会计信息要能与投资者、债权人和其他人士所作的经济决策相关,就必须通过帮助使用者对过去、现在和未来事件的结果作出预测, 或是能证实或改正以前的期望, 从而具备导致差别的能力
13、。“导致差别”是指既可增加也可减少的信息的差别, 以便使用者减少对经济事件的不确定性的预测, 增进决策的把握性。为此,相关的会计信息应同时具备预测价值、反馈价值和及时性等三者共同相关的主要成分。4.可靠性会计信息的可靠性, 是指会计信息真实、客观地反映各项经济活动, 准确地揭示了各项经济活动所包含的经济内容, 几种表述的应是意欲表达的, 尤其要做到不偏不倚地表述经济活动的过程和结果, 避免倾向于预定的结果或某一特定利益集团的需要。可靠性是会计信息的生命。“ 可靠性是财务会计的本质属性,使会计信息的灵魂、可靠性、相关性和可比性缺一不可。其中, 可靠性是基础, 是核心” 。没有了可靠性会计信息的相
14、关性就会削弱, 严重的还会贻害社会和广大公众, 损害广大利益相关者的利益。但是, 会计处理过程中包含大量的不确定因素, 很多参数需要人为估计和预测, 这种预计带有很大的主观成分, 预计的结果是否与实际情况吻合, 在很大程度上会影响会计信息的可靠性。5.可比性会计信息的可比性是指能使信息使用者从两组经济情况中区分其异同的质量特征, 要求不同企业之间的会计政策具有相同的基础, 会计信息所反映的内容也应基本一致。当经济情况相同时, 会计信息应能显示相同的情况当经济情况不同时, 会计信息亦能反映其差异。作为信息质量, 可比性与相关性和可靠性不同, 它是表明两个或几个信息之间关系的质量, 在某些特定的情
15、况下, 会计信息可以是相关的或可靠的, 但却不是可比的, 为了加强可比性, 可能会加强或削弱相关性或可靠性。可比性并不要求各企业均采用相同的会计政策, 而应该按各企业实际情况选用适当的会计政策, 以如实反映为依据。可比性是以可靠性为基础的, 只有可靠的信息才能使其真正具有可比性, 不可靠的信息的可比性也是不可比的。在会计理论结构中, 可比性是信息质量的次要品质, 但对于会计准则制定机构来说, 可比性则是所需考虑的主要问题。6.明晰性北明晰性要求会计信息的记录和披露必须清晰、简明, 并便于会计信息使用者的理解与使用。会计信息提供的主要月的就是为了帮助信息使用者进行决策, 那么企业所披露的会计信息
16、就应该具备简明、易理解的特征, 使具备一定知识而且也愿意花费一定时间与精力分析会计信息的使用者能够了解企业的财务状况、经营成果和现金流量情况。如果上市公司提供的会计信息不能做到清晰明了, 那么就可能不能满足会计信息使用者的决策要求, 即降低了会计信息的透明度。7.一贯性会计信息的一贯性就是要求会计主体采用的会计程序与会计处理方法在前后各个会计期间尽可能地保持一致, 除非存在着充足的理由, 否则企业不得随意变更会计程序与会计处理方法。会计信息的一贯性有利于提高其有用性, 防止会计主体通过人为地变更会计程序与会计处理方法来进行会计报表的粉饰从而损害会计信息使用者的利益。但如果始终呆板的坚持一贯性,
17、却会削弱其相关性和可靠性, 从而降低其有用性。对干一种优选的会计方法, 作一次变更总是要牺牲一贯性的, 但如果不作变更,也会损害会计信息的有用性, 我们应按照成本效益原则来决定是否变更会计方法。幸而会计方法的变更可以从次优到最优, 通过过渡逐步演变。如果把会计方法变更的影响交待明白, 仍旧可以保持变更前后进行比较的能力。8.中立性会计信息的中立性, 是指会计信息应具有超然而独立的特性。它要求会计人员在制定和实施会计准则时要不偏不倚,即要求信息不受偏见的影响, 为信息使用者提供有用的会计信息。如果财务报告通过选择会计方法和填报会计数据来影响决策者的决策和判断, 以达到预定的效果和结果, 则信息就
18、失去了中立性。(二)会计信息透明度评价指标体系的构建有了上述对会计信息透明度评价指标的具体界定, 我们再从会计信息的需求方来看, 将会计信息的需求方分为以下六大类, 即投资者、债权人、监管人、银行、税务部门和其他需求者, 让他们根据各自的信息满足程度, 对上述八个指标进行评价, 具体评价结构如下表2-1表2-1会计信息透明度评价指标体系需求方（权重Wi）指标Xii（ai）充分披露X1i（a1）及时性X2i（a2）相关性X3i（a3）可靠性X4i（a4）可比性X5i（a5）明晰性X6i（a6）一贯性X7i（a7）中立性X8i（a8）评价结果（Ai）投资者（W1）债券人（W2）监管人(W3)银行(
19、W4)税务部门(W5)其他需求者(W6)合计注如果上市公司债权人、投资者较多, 可采用分类抽样的方法, 从债权人、大股东和中小股东中有计划的抽取, 计算其评价概率的均值、标准差、区间范围, 来反映债权人和投资者对会计信息透明度的评价结果。如果较少, 可让其全部参与评价。指标Xii取值在（0,1）之间权数ai Wi由国家根据不同的行业统一规定假设会计信息透明度评价结果用参数Y表示，则Y=Ai=(a1 X1i+a2 X2i+a3 X3i+a4 X4i+a5 X5i+a6 X6i+a7 X7i+a8 X8i)Wi根据统计学上对相关程度的判定标准, 笔者将会计信息透明度的评价结果(0-1)划分了四个区
20、间, 每一个区间对应着一种透明度状况, 我们可以根据具体的评价结果找准它对应的区间来对企业会计信息的质量状况作一个总体上的了解。如下表：表2-2评价结果对照表评价结果Y会计信息透明度状况（0.7,1）高度透明（0.5,0.7）中度透明（0.3,0.5）低度透明（0,0.3）极低度透明三、我国会计信息透明度的现状及会计透明度缺乏的原因 会计透明度作为会计信息披露的质量要求，在决策有用观下，是指会计信息在保证真实公允的前提下，充分披露（提供与证券价值相关的全部公开的信息，保证信息对称）、及时（在第一时间披露所有与投资者的决策相关的重大信息，减少内幕交易）、重要（区分主次信息，投资者能够保持应有的敏
21、感性）和可比（会计信息具有内在逻辑的信息整体化反应）。它们是紧密联系、互相依存的，即通过会计信息，会计信息使用者能够及时、明确、清楚地了解企业的经营活动及其后果。会计信息透明度从宏观来说，主要是取决于国家公认会计准则及相关配套法律和法规的完善程度；从微观来说，主要体现为每个企业对会计准则的自愿披露和遵循程度。（一）我国会计透明度现状我国在加强会计透明度建设方面有其现实的意义。2002 年，中国人寿被美国投资者集体诉讼，美方指控中国人寿在海外募股期间存在披露不作为的事实。近年来，银广厦案、世通案等都涉及会计信息披露方面的问题，此类案例频频发生，在一定程度上说明我国会计信息透明度确实存在较大问题。
22、1.会计信息披露不真实，会计造假严重根据财政部抽查的100 家国有企业会计报表，其中88的企业存在固定资产不实或利润不实的现象。会计报表的文字描述失真，为将各种不合理合法的业务变为合理合法的，而进行虚假陈述。上海证券交易所等单位举行的对上市公司信息披露质量问卷调查也表明，投资者对上市公司披露的财务数据信心不足，财务数据失真非常严重。2.会计信息披露不完整很多上市公司对存在的未决诉讼、仲裁、为他人提供担保等重大事项披露不充分，对资金投向、预算、利润构成和变化等信息披露不完整，避重就轻，给投资者造成误解。会计准则对会计信息披露缺乏细节要求，在具体实务中操作有困难，甚至有的上市公司利用这种漏洞，逃避
23、披露监管。经营状况披露不详细、亏损原因披露不清楚、关联交易披露不充分，以及故意隐瞒重大会计信息等都是造成会计信息披露不完整的因素。3.会计信息披露不及时上市公司信息披露的滞后、对股票价格产生异常波动的原因以及误导性的传言、消息澄清不及时，定期报告不及时，预警公告常常在截止日之后才发布。涉及重大重组的事项，往往在股票价格大涨之后，上市公司才发布公告。4.预测信息不准确上市公司盈利预测数与实际数偏差大，对预测盈利预告随意更改。有的上市公司甚至以盈利预测故意误导投资者。而给这些偏差做出的解释也只是对宏观的、客观的因素一再强调，对公司自身造成的管理失误、财务数据不实等问题却避而不谈。（二）我国会计信息
24、透明度缺乏的原因 1.企业权利机构难以真正履行职责股东大会、董事会、监事会并没有起到应有的制衡作用。股东大会是公司的权利机构，公司合并、分立、年度决算等重大问题都应由股东大会来决定。然而，上市公司的股东大会往往受到大股东的过度操纵，小股东甚至法人股股东往往不参加股东大会，形成大股东“一言堂”的现象，从而股东大会难以发挥监控作用，流于形式。而一些企业的董事长往往是政府机关派下去的党政干部，不懂得生产经营，并不真正履行职责，有的甚至是不拿企业薪水的虚职。还有许多企业的董事长与总经理由同一人担任，董事会的其他成员也大都是企业内部管理人员，失去了对经理的监督约束功能。而作为监督机构的监事会，其成员也往
25、往是企业内部人员，与被监督者往往是上下级关系，实际上成为一个受到董事会控制的议事机构，象征性的履行职责，在这样的董事会和监事会下，会计系统基本处于经理的掌握之中，经理人员很有可能凭借手中的“超然”权力控制公司的会计系统，进行会计报表粉饰，向外提供不透明的会计信息以侵蚀公司外部投资者的合法权益，从而最大化自身的利益。 2.相关准则制度的不完善会计准则制度与会计实践之间存在着一定的时滞。由于会计实践和经济创新行为的层出不穷，实践中经常出现企业的会计处理“无法可依”的情况。 会计准则制度具有统一性的同时还兼顾一定的灵活性。如同一项会计事项的处理存在着多种备选的会计方法。多种会计处理方法并存为企业进行
26、会计操纵提供了方便之门，造成部分上市公司为了配股、“扭亏”、“保壳”、兑现管理人员奖金、平衡实际盈利与预测盈利、参与二级市场炒作等目的，利用准则制度给予的“活动空间”进行会计操纵，从而忽视了会计信息的公平性、真实性。 3.中介机构出具虚假财务报告现在一般是由上市公司的经营管理层来委托审计机构对自己进行审计，并由其确定相关的审计费用等事项，这从根本上破坏了上市公司与审计机构之间的监督与制约关系，从而使审计丧失了其最基本的要素独立性；再加上部分注册会计师专业水平不高，职业道德较低等原因，会计信息的不实便不可避免了。其次是因为会计师事务所有机会获得合伙制的最大利益，却无需承担一旦失职可能倾家荡产的风
27、险。 四、提高我国会计信息透明度的主要对策 （一）完善公司内部治理结构，发挥“内部约束机制”作用 1.借鉴美国相关部门的研究成果，建立内部控制标准体系1973年，美国国会通过了反国外贿赂法，强制规定公司内部控制必须达到美国审计准则委员会提出的内部控制目标，否则将受到严重的处罚。借鉴美国的做法，我们要严格执行证监会和经贸委已经颁布的上市公司治理准则和财政部发布的内部会计控制规范基本规范，不断增加实施内部控制的强制力度，为提高我国会计信息透明度提供良好的治理环境。 2.逐步调整上市公司的股权结构、规范股东大会运作引导上市公司中第一大股东降低持股比例，创造条件，鼓励更多的非国有法人资本、境外资本和民
28、间资本投向国有企业，降低企业中国有资本持股比例，促进公司股权多元化，以减持上市公司的国有股，解决一股独大的问题。同时，积极发展机构投资者，允许和引导基金、保险、养老金机构持股，使两者同步推进。鼓励分散的股东结构，积极推动国有股法人股上市流通，促进公司控制权市场的形成。鼓励中小股东参与股东大会，有利于增强中小股东对会计信息的需求，从而可以对上市公司的会计信息披露施加压力，促进会计透明度的实现。 3.提高董事会的独立性，增加董事会中独立董事的比重经验研究表明，在董事会中设立一定数量的外部独立董事，可以有效地约束财务报告舞弊行为，促进会计信息透明度的提高。但是要使独立董事真正发挥约束作用，而不仅仅是
29、“花瓶”，尚需解决一系列的问题，如设计好独立董事的报酬机制、物质激励与声誉激励相结合、引入期权等激发独立董事工作的积极性；建立独立董事决策的连带责任机制，对独立董事的表决记录在案，追究独立董事因玩忽职守给公司造成损失的相应责任等。 4.加强监事会对董事会和经理的监督，提高信息收集、评价能力，以及增加其监控手段监事会应真正由股东大会选出，并对股东大会负责，保证监事会在形式上和实质上的独立性，并赋予监事会更大的监督、起诉和弹劾权。其成员中内部人员的比例不得过高，尤其应注意吸收银行、国家审计机关、中小股东代表、职工代表的参加。监事会监督的一个重要方面就是财务监督，监事会成员应该有基本的财务、会计和审
30、计知识，以便能胜任财务监督的职责。健全对监事会成员的激励约束和淘汰机制，各方应对自己的监事代表制定详细的工作要求，并根据监事代表工作好坏进行额外奖励或处罚。 （二）完善相关的准则制度，发挥“裁判者”作用 1.完善会计准则制度首先要加强会计理论研究，尽可能完善会计假设，使之与不断发展的社会经济环境相适应，以减少实务中无章可循的随意性，增加操作的可行性、规范性，从而缩小会计主观选择的范围。另外，在会计准则的制定中，要注意应对未来会计环境的变化有较科学和具有一定超前性的分析和预测，从而使会计的发展具有较好的稳定性和持续性，避免未来环境的不确定性对会计产生过多的影响。 2.完善信息披露制度我国的信息披
31、露制度近几年虽然越来越受到重视，还远远不能适应提高会计透明度的需要。我国应该在信息披露的以下方面进行加强。首先，应当保证真实、准确、完整、及时地披露与公司有关的全部重大问题。其次，信息披露应采用现代化手段，扩大范围、缩短时间。定期的信息披露是必须的，至少每年一次，在公司发生重大变化或事件时更要不定期及时披露；在信息披露的手段上应提倡和鼓励采用现代化的通讯技术，如公司在互联网上设立网页，通过互联网进行披露或实行财务报告电子化申报技术，使信息传播更加及时有效。最后，应将公司治理信息披露纳入法律法规体系，加大处罚力度。违规成本太低造成了上市公司违法违规现象屡禁不止。另外，由于没有惩罚性的民事赔偿责任
32、，对为数众多的中小股东要求赔偿因虚假会计信息而蒙受的损失，在法律上也没有提供可操作的程序。因此，我国的刑法、民法和相关的专业法还有待于进一步改进。 3.完善证券市场对会计信息披露的监管制度监管机构应当加大处罚的力度保证上市公司信息披露的透明性，从根本上保护投资者（特别是中小投资者）的利益。为了加大证券市场会计信息披露的监管力度，我们应采取如下措施：一是完善上市政策，建立具有层次性的证券市场，降低企业上市诱惑；二是完善配股政策，建议证券监管部门制定相关政策，规定在实施配股时，如果非流通股股东放弃配股权，在总股本保持不变的情况下非流通股股东缩股，缩股数量应正好是配股后增加的部分；三是完善退市制度和
33、恢复上市制度，建议将“累积亏损”作为核心标准来判断退市与恢复上市；四是积极而有侧重地吸收发达国家证券市场的成功经验，目前，美国、日本等国普遍对上市公司的财务信息披露实行财务报告电子化申报技术，它使得上市公司做出的信息与其信息生效并得以向公众公布的这几个行为之间的时间差大大缩短，信息传播得更加及时有效，我国的证券监督部门应该加以借鉴 (三)完善注册会计师制度，发挥“经济警察”作用 在会计师事务所中全面推行无限责任合伙制，以加大注册会计师的职业风险，促进行业执业质量和执业道德的提高，完善注册会计师协会的监管模式。对现有注册会计师法进行适当的修改，完善会计师事务所的聘用和更换机制，禁止会计师事务所向
34、由其审计的客户提供管理咨询业务，为注册会计师审计独立性提供制度上的保证；优化执业环境，使注册会计师审计在实质上能够保持独立。 【参考文献】 1高雷、宋顺林.公司治理与公司透明度J.金融研究，2007（11-12）。 2田亚平.会计透明度的契约观研究J.内蒙古农业大学学报（社会科学版），2007，9（5-7）。 3胡彦斌、刘永萍.会计信息透明度的相关研究与展望J.财务与审计，2008（10-11） 4彭丁.上市公司会计信息披露透明度案例研究基于规范我国资本市场的思考J.天府新论，2008（6-8）。 5王利晓.上市公司会计信息透明度问题研究M 2010 6卜庆海.上市公司会计透明度问题探析M 20097冯鹏.影响会计信息透明度的因素分析M 2009 8宫义飞, 朱京博.上市公司治理特征对信息透明度影响的实证研究M 2010 9孙庆振.我国会计信息透明度评价体系的评价M 2009 10樊春裕, 赵平.论会计信息透明度的影响因素M 2010