《最新(范文)-会计电算化下的审计风险及防范措施+张三(3稿).doc》由会员分享，可在线阅读，更多相关《最新(范文)-会计电算化下的审计风险及防范措施+张三(3稿).doc（16页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、Four short words sum up what has lifted most successful individuals above the crowd: a little bit more.-author-date(范文)-会计电算化下的审计风险及防范措施+张三(3稿)摘 要摘 要会计电算化是指以电子计算机为主、将当代电子技术和信息技术应用到会计实务中的简称。具体而言，它是用电子计算机代替人工记账、算账、报账，以及替代部分由人脑完成的对会计信息的分析和判断的过程。其目的是提高企业财会管理水平和经济效益，从而实现会计工作的现代化。企业在建立了会计电算化系统后，由于计算机的运算速度
2、快、计算精度高、提供信息全面，大大提高了会计工作的质量，但同时也改变了会计信息的范围、处理和保管方式以及内部控制制度，由此对审计工作带来了深远的影响。本文从社会审计的角度，讨论会计电算化对审计风险的影响，并提出相应的防范措施。关键词：会计电算化;审计风险;防范措施ABSTRACTComputerized auccounting is the abbreviation of applying contemporary electronic technology and information technology to the accounting practice ,basing on the
3、 computer. In detail,it is a procedure that using computer to account, score and report, as well as analyse and judge the accounting information ,in the place of human beings. It aims to improve the management level of enterprises and economic accounting in order to realize the modernization of acco
4、unting. Because of the computers high operation speed and accuracy to provide comprehensive information,the quality of accouting is greatly improved after the establishment of the computerized accounting system. At the same time, it has changed the range, the processing and storing pattern of accout
5、ing information, as well as the internal control system, which has effected the auditing profoudly. This paper discusses about the impact on audit risk which caused by computerized accounting, and raise some preventive measures correspondingly.Keywords: Computerized accounting; Audit risk; Presentat
6、ive measures目 录1.会计电算化的发展12.会计电算化对审计的影响22.1对审计技术的影响22.2对审计线索的影响22.3对审计内容的影响23.会计电算化下的审计风险33.1固有风险的多样性33.2控制风险的复杂性43.2.1内部控制的设计风险43.2.2内部控制的执行风险43.2.3检查风险的潜在性44.审计风险的防范措施54.1加大事先审计和事中审计的力度54.2开发、应用高效的审计软件54.3完善电算化会计审计标准与准则6参考文献7-会计电算化下的审计风险及防范措施1.会计电算化的发展会计电算化就是一个用计算机替代人工记账、算账、报账，以及部分由人脑完成的对会计信息进行分析、
7、判断和利用的过程,是一种完成会计核算操作任务的手段。把电子计算机用于会计工作，实现会计数据处理的电算化，在我国是20世纪70年代末才开始的，虽然起步较晚，但起步以后发展很快，到目前为止 已经形成了一定的规模，成绩突出。与国际比较，我国的会计电算化正处于实施阶段向管理信息系统阶段发展，并进一步朝管理型网络化发展。计算机在会计工作中的应用初期，企事业单位都是使用自己开发、适合自己使用的专用软件。采用这类软件，开发周期长，投资大，水平不高，形成低水平的重复劳动。而且投入运行以后，由于种种原因，原设计人员往往离开软件，而计算机技术的发展迅速，会计人员大多没有能力及时更新，软件长期停留在原开发时的水平，
8、技术上落后于形势的发展。在这个发展阶段中，虽然我们经过逐步摸索，建立起具有我国特色，适于我国当时企事业单位管理上需求的会计信息系统，但由于当时开发设计人员稀缺，会计电算化推进非常缓慢，十多年，真正开发建成并投入使用会计信息系统的没有多少家。为了克服前一阶段使用专用软件存在的缺陷，提出了一家开发、多家使用的通用化、商品化会计软件开发设想。1988年8月在吉林市召开了“首届会计电算化学术研讨会”，会上提出了实现会计软件通用化的几项措施。不久按上述方案开发设计出了一批适用于不同类型企事业单位的通用化会计软件，并相继组建了几百家专门开发与营销通用化、商品化会计软件的专业公司，形成了庞大的会计软件市场，
9、在激烈的竞争中，促进了我国会计软件水平的不断提高和计算机在我国会计工作中的推广应用，从而我国会计电算化事业进入了高速发展的新阶段。到目前已有几百万家企事业单位在会计工作中使用了计算机，使广大财会人员从繁琐的抄写计算手工劳动中解脱出来，为加强财会管理，实现企业管理的 现代 化创造了有利条件。随着国家经济体制改革和社会主义市场经济的发展，原有在计划经济体制下开发的、以事后核算为主要内容的会计软件，已不能适应管理上的需求，开发和运用事前有预测、决策，事中有规划、控制，事后有核算和分析功能的“管理型”会计软件势在必需。为此在1996年4月北京召开的“会计电算化发展研讨会”上，与会者一致同意，在进一步提
10、高我国“核算型”会计软件水平的基础上，大力发展我国“管理型”会计软件，并就开发和运用“管理型”会计软件中的各个方面提了一些具体意见和建议，之后一些会计软件专业公司和大中型企事业单位都为开发和应用“管理型”会计软件投入了一定的力量，并取得了一定的成果。从此我国进入了大规模开发和运用“管理型”会计软件的又一个新的发展阶段。2.会计电算化对审计的影响2.1对审计技术的影响在传统手工会计下，审计可根据具体情况进行顺查、逆查和抽查，一般采用检查、监盘、观察、询问、函证、重新计算、分析程序等方法，但在计算机信息系统环境下，仅采用这些方法难以实现审计目的。会计电算化的全部过程是手工操作和计算机处理相结合的过
11、程。审计方法也应是常规的手工系统审计方法和电算化系统审计方法的结合。在会计电算化环境下，人工的各种审查方法仍然有效，但计算机辅助审计技术效率更高，在有些情况下，甚至是必不可少的审计技术。如计算机可以帮助审计人员进行统计抽样一边对抽出样本进一步审查，还可以根据系统所记录的会计资料计算财务比率和进行各种分析比较等。审计人员应针对电子数据处理系统的特点，选用恰当的方法，对电子数据处理系统的可靠性和有效性及其输出信息的正确性和合法性进行评价和审查。针对计算机信息系统环境，审计人员一般考虑采用计算机辅助审计技术，以发挥计算机在技术上的优势。2.2对审计线索的影响审计线索对审计来说是极为重要的。在手工会计
12、中，审计线索包括会计凭证、账簿、报表等会计资料。这些资料都反映在书面上，审计人员利用这些资料就能够从原始凭证开始，通过记帐凭证、帐簿追踪到会计报表，或者对报表之间、报表与帐簿之间的会计数据的勾稽关系进行审查，通过这些可见的审计线索检查证、帐、表数据所反映的经济业务的合法性、合理性。总之，在手工会计中，会计人员对经济业务的详细记录都跃然纸上，审计人员所需的审计线索，都可以通过这些书面记录加以审计。2.3对审计内容的影响由于计算机文件中的数据转换不很明显，审计人员在检查计算机数据时，不能也不应该轻率地接受计算机数据。计算机数据的可靠性取决于数据处理控制，但用户系统的内部控制措施往往缺乏连贯性。计算
13、机数据是通过不断变化的技术进行不利的，这些技术的变化则影响着系统的长期可靠性，所以审计人员必须评价计算机数据的可靠性，以便确定使用计算机数据的风险。如果审计人员打算在审计报告中使用计算机数据，就要合理的保证审计证据与既定用途之间的一致性。因此，将审计过程分为两个主要的阶段，及对计算机系统的评价和对计算机系统所产生的数据的评价，并应以注重评价计算机系统的内部控制为主要内容。计算机信息系统环境下，会计信息处理和内部控制的变革使审计的内容和侧重点有较大的变化。如由于程序化处理的一致性，像手工系统中的疏忽大意、比武而引起的计算或过账错误已大大减少，但如果系统的应用程序出错或被非法篡改，则计算机只会按给
14、定的程序以同样错误的方法处理所有有关的会计事项，错误的结果将是不堪设想的。 系统也可能被神不知、鬼不觉地嵌入非法的舞弊程序，不法分子可以利用这些舞弊程序大量侵吞企业的财物。系统的处理是否合规、合法，是否安全可靠，都与计算机系统的处理和控制功能有直接关系。因此，对计算机程序控制的测试，以证实其处理的合法性、正确性、完整性及系统的安全可靠性是审计的重点和前提。除了对已使用计算机信息系统进行审计意外，还应注意在系统开发阶段的事前、事中审计。数据和程序存储介质的易损性要求审计人员必须注意其有无必要的保护措施及复制留存和复原控制。审计的重点多放在异常业务的处理及系统变化的测试上，而不在于对相同业务取大样
15、本进行测试。3.会计电算化下的审计风险由于会计电算化的实行，带来了审计线索、审计技术、审计内容及审计人员要求的重大改变，也相应增加了审计风险。按照国际上通行的审计风险模型：审计风险=固有风险控制风险检查风险，我们也把会计电算化下审计的风险因素分为固有风险、控制风险、检查风险三类。3.1固有风险的多样性固有风险的多样性固有风险指的是假定不考虑被审计单位内部控制制度的前提下，被审计单位会计报表中存在重要错报的可能性。在手工处理系统下，固有风险主要与企业职工素质、企业经营环境与经营项目及企业内部形成的特定企业文化有关。在会计电算化系统下，固有风险呈现多样性，首先，管理人员的品性、素质和能力显得更为突
16、出，由于这些人员通常熟悉系统的运行，掌握着很多重要情况，一旦他们作弊将造成重大问题。其次，由于信息技术的运用，电子化会计数据存在被滥用、网络传输错误也会造成实际数据和电子账面数据不相符，增加了审计的固有风险。3.2控制风险的复杂性控制风险是指被审计单位会计报表中的错报或漏报没有被内部控制及时预防或发现的可能性。在手工条件下，内部控制一般表现为对人的控制，采取的手段主要是利用纸面信息进行手工核对和检查，责任容易明确，结果也比较直观。在会计电算化系统下，内部控制既是对人控制，同时还是对计算机系统的控制，且以后者为主。由于计算机系统的复杂性及不确定性，会对内部控制的有效性产生极大的影响。3.2.1内
17、部控制的设计风险会计电算化后，内部控制制度有手工会计中对人的控制，转变为对人和系统的双重控制，除岗位分工与职责分离外，还需要一系列为保障电算化系统中的硬件、软件及数据的安全而事实的应用控制，而对会计软件的应用控制措施并不是用户能独立设计的，而必须是在充分了解所采用的会计软件各子系统的功能、数据流转程序、操作方法的基础上，才能结合会计软件和本身的业务特点，设计出严密有效的内部控制制度。因此，因会计软件本身的设计和用户对会计软件的精通程度等因素的影响，在内部控制制度的设计上能够出现疏漏。3.2.2内部控制的执行风险科学严密的内部控制制度只有得到严格的执行才能起到。在我国，会计电算化发展的历史较短，
18、会计人员的计算机水平和会计软件的应用能力参差不齐，特别缺乏激动计算机又懂会计的复合型人才，在客观上缺乏对电算化会计系统的监控能力，有些单位的内部控制的执行仍停留在手工核算的范围和方式上，一些针对会计电算化设计出的内部控制措施形同虚设，根本没有得到执行；有的单位虽然执行了，但时紧时松，无法起到应有的监控作用。3.2.3检查风险的潜在性检查风险是审计人员运用审计程序，但未能发现被审计单位的被审计事项中事实上存在的重大错误的可能性。在会计电算化系统下，检查风险更具隐蔽性。首先，在手工会计核算系统中，会计人员有明确的分工，经济业务从发生到帐务处理，都有详细的书面证明和相关人员的欠账，审计线索清晰可见。
19、然而实现会计电算化后，磁性介质代替了纸介质，而且从各类原始单据或记账凭证录入系统后，系统会自动对其进行处理，并生成相关帐表资料，整个过程几乎不需人工操作，会计信息流转中的签字盖章等传统审计线索不复存在。同时，以电子数据方式存储的会计信息不是肉眼所能看到的，有的处理结果可能被系统自动删除或背心的数据所覆盖，这无疑增加了审计的检查风险。其次，内部控制对软件的依赖性增加了实质性测试的难度，要求审计人员能够通过设计一些正常和例外数据来检查测试软件的控制功能。由于多数审计人员并不是电脑专家，很难在有限的审计时间里设计完善的测试数据，从而导致检查风险增大。4.审计风险的防范措施4.1加大事先审计和事中审计
20、的力度目前的审计工作均是一种事后审计，而电算化会计审计工作不只是事后审计，更主要是进行事前和事中审计。事先审计可以直接监督系统开发过程必须按照标准的开发规程和方法进行，以保证系统程序及应用控制满足会计管理需要并达到应有的质量。系统的事中审计，对确保系统设计、系统开发和系统运转达到预期标准，都是必不可少的管理手段，同时也是使系统具备充分内控机制关键。随着会计与审计电算化的不断扩展和深化，对会计信息系统电算化设计与开发的事先审计越来越显示出其重要意义。要做好以下几方面的审计；一是计算机设备。在开展审计工作之前，应调查被审单位现在所使用的计算机硬件设备能否满足该单位会计核算工作的需要，计算机日常运行
21、状况是否良好，故障率是否高，硬件供货商的售后服务是否及时到位，系统硬件日常的运行日志和各种操作文档是否齐全。二是会计电算化系统所使用的软件。系统软件和应用软件是否能够满足需要，外购的商品化软件是否经过财政部门的鉴定和评审。三是人员构成。操作人员是否为专业会计人员，是否经过了会计电算化操作的正规培训，是否有专人管理计算机，是否有专业的系统维护人员。四是有无必要的防范意外措施，如管理制度、不间断电源、病毒防范手段等。4.2开发、应用高效的审计软件目前在国际上已形成一套比较完整的计算机审计理论和方法，与会计电算化和审计工作规范化相适应的计算机审计工具软件也已相继开发成功并投入审计工作，金审、金剑、中
22、审等通用的商品化辅助审计软件的日渐成熟，令审计领域形成突破性变革。审计软件可直接访问被审系统的数据文件，有助于审计人员对整个数据文件或经选定的数据项目进行复核，有效地执行大量数据的验算、重新分类及汇总等繁琐以及技术含量低的工作，并能按审计人员指定的标准查找记录，详细检查数据文件的内容。在电算化会计信息系统的设计开发过程中可事先在被审计的计算机系统中嵌入设计程序，这些程序可以执行审计监督；建立审计跟踪文件；记录符合指定条件的会计事项及其操作处理的有关信息以便日后审计人员能够进行追查，进而解决审计电算化滞后的实际，做到审计技术与会计电算化同步发展。但我国的审计软件相对较少，应加大对审计软件开发人才
23、的培养，同时鼓励审计人员积极参与开发或独立开发审计软件。另外，要加强国际交流，引进计算机软件技术，缩短计算机在审计应用汇总的差距。4.3完善电算化会计审计标准与准则电算化会计审计及准则是衡量审计工作的标准，提高审计质量的保证。在会计电算化系统中，由于数据存储的磁性介质化和数据处理过程的自动化，使得被审计系统的可见审计线索逐渐减少，其审计证据极具易逝性，审计难度加大，风险加大。因此，在制定及具体准则时要侧重对会计电算化系统 内部控制的评价，对电算化会计审计人员应具备的资格、操作规程和相关的审计技术等方面作出规范。另外，新的审计准则中还要加强对会计软件开发、会计软件功能设计、会计软件应用及控制的审
24、计等，规范会计电算化系统下的审计工作，有效地降低审计风险。新审计软件的制定和实施，是审计人员在执行审计业务时能有规范和指南，也便于考核审计工作的质量，推动审计事业的发展。然而，在制定新的审计准则时，要在考虑我国国情的前提下大力借鉴国外的先进经验。参考文献1王亚平.论我国会计电算化的发展J.现代会计,2006(2):23-262王景新计算机在我国会计应用中的发展变化DB/OL. 3雷军辉.会计电算化条件下可能带来的审计风险J.陕西审计,2003(2):21-214张瑞君,蒋砚章.会计信息系统M.北京:中国人民出版社,2006:441-4435陈凌.试论会计电算化下的审计风险及其防范与控制J.审计与理财,2004(12):32-337张燕.会计电算化系统的审计风险及对策J.现代金融,2004(2):45-468黄体云.会计电算化对审计的影响J.审计与理财,2009(2):42-439贾成海.计算机审计风险的控制对策J.审计文摘,2007(3):62-6210张艳萍.会计电算化对审计风险的影响及防范J.中国审计,2005(1):22-23