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1、第十章 财产清查 账面结存数账面结存数 实际结存数实际结存数账账 簿簿债权债务债权债务货币资金货币资金实物资产实物资产核对核对1第一节 财产清查概述一、一、财产清查的意义（一）财产清查的含义（一）财产清查的含义 根据账簿记录，对企业的财产物资等进行盘点或核对，查明各项财产的实存数与账面结存数是否相符，为编制会计报表提供信息的一种专门方法。2（二）财产清查的意义（二）财产清查的意义 为会计信息系统的有效运行提供保证。 为内部控制制度的实施创造有利条件。二、财产清查的种类3三、财产清查前的准备工作 （一）组织准备（一）组织准备组建清查领导组织组建清查领导组织 制定清查计划检查督促清查工作作出清查工
2、作总结 （二）业务准备（二）业务准备 会计部门的账簿资料准备 物资保管部门的物资整理准备 清查人员的清查量具、表格准备4存货盘存制度的含义 在财产清查中确定存货实存数量的方法。第二节 存货的盘存制度 包括：永续盘存制和实地盘存制。 5 一、一、永续盘存制 ( (一一) )永续盘存制的概念永续盘存制的概念 账面盘存制。是通过设置存货明细账，逐笔登记存货的收入数、发出数，并能随时计算出存货结存数量的方法。 至少每年实地盘点一次，以保证证实相符。 【例例10-110-1】 （见下图，该图为某商品流通企业本期W商品的期初结存、本期收发和期末结存数量在账户中的登记情况）6库存商品明细账库存商品明细账 会
3、计科目：W商品 实物计量单位：件年凭证号数摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日数 量单价金 额数量单价金 额数量单价金 额61结存借150609 0008销售70借8015购入10062借18020销售50借13024销售90借4028购入20068借24030销售60借180合 计300270借180可随时计算存货的结存数量逐笔记录W商品的每一次购入和销售（发出）情况逐笔记录W商品的每一次购入和销售（发出）情况7 ( (二二) )永续盘存制下的账簿组织永续盘存制下的账簿组织 1.会计部门设反映存货的“库存材料”、“库存商品”等总账及明细账，进行存货数量、金额的双重计量。 2.仓储部门设保管账和
4、保管卡，进行存货收发数量的记录。 会计部门与仓储部门应经常进行账目核对，保证账账相符；为保证账实相符，还应定期或不定期的进行财产清查。 8 （三）（三）永续盘存制下期末存货数量、结存永续盘存制下期末存货数量、结存成本及本期发出存货成本的计算成本及本期发出存货成本的计算 1.1.期末存货结存数量的确定期末存货结存数量的确定： 账面期初结存数量账面期初结存数量+ +本期增加数量本期增加数量本期减少数量本期减少数量 2.2.期末存货结存成本的确定：期末存货结存成本的确定：根据各批存货单位成本的具体情况确定。 （1 1）如果各批存货价格一致： 期末存货成本期末存货成本= =存货单位成本存货单位成本存货
5、数量存货数量 9 （2 2）如果各批存货价格不一致： 发发出存货出存货的计价的计价方法？方法？10 （四）发出存货计价方法与存货成本计算（四）发出存货计价方法与存货成本计算 1.1.先进先出法先进先出法 （1）先进先出法的基本含义先进先出法的基本含义 假设先入库的存货尽先发出。 发出存货单价按最先入库存货的单价计算。并依存货入库顺序类推。 可随时计算，也可月末一次计算。11 （2）先进先出法下本期发出存货及期末存货成本的计算先进先出法下本期发出存货及期末存货成本的计算库存商品明细账库存商品明细账 会计科目：W商品 实物计量单位：件年凭证号数摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日数量单价金额数量单价
6、金 额数量单价金 额61结存借150609 0008销售70604 200借80604 80015购入100626 200借80100606211 00020销售50603 000借301006062 8 00024销售90件306060621 8003 720借40622 48028购入2006813 600借40200626816 08030销售60件402062682 4801 360借1806812 240合 计本期销售成本30019 80027016 560借1806812 24012 2.加权平均法加权平均法 （1）加权平均法的基本含义加权平均法的基本含义 月末一次加权平均法； 在
7、会计期末先计算出全月材料的平均单价； 以加权平均单价计算本月发出存货的成本。13（2）加权平均法下本期发出存货及期末存货成本的计算加权平均法下本期发出存货及期末存货成本的计算 资料资料：见例：见例10101 1（或上一页的明细账）（或上一页的明细账） 加权平均单价：（加权平均单价：（9 0009 0006 2006 20013 60013 600） （150150100100200200） 6464（元）（元） 本期发出存货成本：（本期发出存货成本：（7070505090906060）6464 17 280 17 280 （元）（元） 本期发出存货成本的账户登记见下页明细账。本期发出存货成本的
8、账户登记见下页明细账。14库存商品明细账库存商品明细账 会计科目：W商品 实物计量单位：件年凭证号数摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日数量单价金额数量单价金 额数量单价金 额61结存借150609 0008销售70借8015购入100626 200借18020销售50借13024销售90借4028购入2006813 600借24030销售60借1806411 520合 计30019 8002706417 280借1806411 52015 以上介绍的加权平均法一般称为月末一次加权平均法。另外一种加权平均法称之为移动加权平均法。 移动加权平均法，即平时每当购入新移动加权平均法，即平时每当购入新一
9、批存货，且单位成本与现存的同类存货一批存货，且单位成本与现存的同类存货的单位成本不同时，都要和原有存货一起的单位成本不同时，都要和原有存货一起重新计算一次存货单位成本，作为下一次重新计算一次存货单位成本，作为下一次发出存货成本计算的依据。这种方法比较发出存货成本计算的依据。这种方法比较烦琐，较少采用。烦琐，较少采用。16 3.个别计价法个别计价法 （1）个别计价法的基本含义个别计价法的基本含义 每次发出存货的成本按其购入或生产的实际成本分别计价的方法。 （2）个别计价法下个别计价法下本期发出存货成本的计算本期发出存货成本的计算 【例例】假定各批销售（发出）商品的购进批次分别为： 6月8日销售的
10、商品70件为期初结存的存货： 即销售成本70604 200（元） 6月20日销售的商品50件为6月15日的进货： 即销售成本50623 100（元）17 6月24日销售的商品中有60件为期初结存的存货；30件为6月15日的进货。 即销售成本606030627 320（元） 6月30日销售的商品中有5件为期初结存的存货；10件为6月15日的进货；另45件为6月28日的进货。 即销售成本56010624568 3 980（元）本期发出存货成本本期发出存货成本：4 2003 1007 3203 980 16 740（元）18 （3）个别计价法下个别计价法下期末存货成本的计算期末存货成本的计算 期末存
11、货成本：期末存货成本：1 1560106215568 12 060（元） 注注：上式中的各个被乘数为期末时各种单位成本的W商品的结存数量。19（五）永续盘存制的优、缺点（五）永续盘存制的优、缺点 1.优点优点 （1）有利于进行存货数量和金额的双重控制 （2）有利于及时发现库存存货的溢余或短缺 （3）有利于及时获取存货的积压或不足信息 2.缺点缺点 存货的明细核算工作量较大，需要较多的人力和财力 3.适用范围适用范围 为多数企业所采用。20 二、二、实地盘存制 （一）（一）实地盘存制及其一般程序实地盘存制及其一般程序 1.1.实地盘存制的概念实地盘存制的概念 在期末时通过盘点实物确定存货的结存数
12、量，并据以确认发出存货数量，借以计算期末结存存货成本和本期发出存货成本的一种存货盘存方法。-以存计销制以存计销制 2.2.实地盘存制的一般程序实地盘存制的一般程序 设置存货明细账，平时只登记存货增加数，不登记其减少数。 在期末时通过盘点实物确定存货数量，并计算结存成本。 根据以上数量关系倒算出本期发出数量，并计算发出存货成本。21 22（二）期末结存存货数量的确定（二）期末结存存货数量的确定 1.进行实地盘点，确定库存存货的盘存数 2.调整盘存数，确定存货的实际结存数 在确定库存存货的基础上，考虑在途存货、已提未销存货（已出库但尚未销售）和已销未提存货（已经销售但尚未提走的）等情况，借以完整的
13、确定期末结存存货数量。23（三）期末存货的计价和本期发出存货成本的计算（三）期末存货的计价和本期发出存货成本的计算 1.期末存货的计价期末存货的计价 同样采用先进先出法、一次加权平均法和个别计价法。 2.本期发出存货成本的计算本期发出存货成本的计算 【例例10-210-2】 （见下图，该图为某商品流通企业本期M商品的期初结存、本期购入和期末结存数量在账户中的登记情况）24库存商品明细账库存商品明细账 会计科目：M商品 实物计量单位：件年凭证号数摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日数 量单价金 额数量单价金 额数量单价金 额61结存借200102 0005购入400124 800借6006 800
14、18购入200153 000借8009 80030合 计借220期末盘点确认25 （1 1）按先进先出法计算（结存的为后购进的）按先进先出法计算（结存的为后购进的）期末存货成本：期末存货成本：20015+20123 240（元）本期发出存货成本本期发出存货成本：2 0004 8003 0003 240 6 560（元） （2 2）按一次加权平均法计算）按一次加权平均法计算加权平均单位成本：加权平均单位成本：（2 0004 8003 000） （200400200） 12.25（元）期末存货成本：期末存货成本：22012.252 695（元）本期发出存货成本本期发出存货成本：2 0004 800
15、3 0002 695 7 105（元）26 （3 3）按个别计价法计算）按个别计价法计算 假定期末结存的假定期末结存的220220件件M M商品中，有商品中，有5050件为期初存货，件为期初存货，7070件为件为5 5日购入；日购入；100100件为件为1818日购入日购入. .期末存货成本：期末存货成本：5010701210015 2 840（元）本期发出存货成本本期发出存货成本：2 0004 8003 0002 840 6 960（元）27（四）实地盘存制的优、缺点（四）实地盘存制的优、缺点 1.1.优点优点 核算简单，工作量小。 2.2.缺点缺点 核算不及时，不利于及时获取存货的收发存信
16、息 手续不严密，不利于对存货进行控制与监督 3.3.适用范围适用范围 商品流通企业等对价值低、损耗大且难以控制的鲜活商品等流通企业商品的盘存。28第三节 财产清查的内容和方法一、一、货币资金的清查 （一）库存现金的清查（一）库存现金的清查 1.1.清查方法清查方法实地盘点法。 2.2.清查手续清查手续填写“库存现金盘点报告表”。（重要的原始凭证）29 （二）（二）银行存款的清查 1.1.清查方法：清查方法：与银行“对账单”核对。 2.2.清查手续：清查手续：若存在“未达账项”，应编制“银行存款余额调节表”。 3.3.未达账项：未达账项： A.A.基本含义基本含义：企业与银行之间，由于凭证传递时
17、间的不同，而导致记账时间的不一致，对于同一项业务，一方已经接到有关结算凭证并已登记入账，另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未登记记账的款项。30 未达账项例示未达账项例示吸收存款(对账单对账单)31 B.B.未达账项的四种情况未达账项的四种情况企业银行银行存款日记账 月初余额 （略） 例1 4 000 例2 36 000 本月合计 （略） 本月合计（略） 月末余额 112 000 吸收存款（对账单） 月初余额 （略） 例4 16 000 例3 20 000 本月合计（略） 本月合计 （略） 月末余额 148 000 企业已收企业已收银行未收银行未收企业已付企业已付银行未付银行未付银行已付银行已
18、付企业未付企业未付银行已收银行已收企业未收企业未收4.“4.“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”的编制方法（见下图）的编制方法（见下图）32 企业银行银行存款日记账 月初余额 （略） 例1 4 000 例2 36 000 本月合计 （略） 本月合计（略） 月末余额 112 000 吸收存款（对账单） 月初余额 （略） 例4 16 000 例3 20 000 本月合计（略） 本月合计 （略） 月末余额 148 000 企业已收企业已收银行未收银行未收企业已付企业已付银行未付银行未付银行已付银行已付企业未付企业未付银行已收银行已收企业未收企业未收银行存款余额调节表200年8月31日调节后余额为
19、企业可以实际动用的银行存款数。“银行存款余额调节表”只起对账作用，不能作为调整账面记录的原始凭证。项 目 金 额项 目金 额企业银行存款日记账余额加：银行已收企业未收减：银行已付企业未付112 000 20 000 16 000银行对账单余额加：企业已收银行未收减：企业已付银行未付148 000 4 000 36 000调整后存款余额116 000调整后存款余额116 00033 二、实物财产的清查 （一）清查方法（一）清查方法 实地盘点法实地盘点法 技术推算法技术推算法 抽样盘存法抽样盘存法 函证核对法函证核对法 （二）清查手续（二）清查手续 应填写“盘存单”和“实存账存对比表”。(见下图)
20、34账存实存对比表 单位名称： 年 月 日 盘点人签章： 保管人员签章： 财产名称实存金额账存金额实存与账存对比备 注盘 盈盘 亏清查盘点的财产（盘点后确认的实际余额）（账面现有余额）（实际余额大于账面余额）（实际余额小于账面余额） 账存实存对比表可以作为调整账面记录的原始凭证账存实存对比表的参考格式账存实存对比表的参考格式根据盘存单填列根据有关账户填列账存实存对比结果35三、应收、应付款的清查 ( (一）清查方法：一）清查方法：询证核对法。 （二）清查手续：（二）清查手续：应填写“往来款项对账单”。36第四节 财产清查结果的处理一、财产清查结果的处理步骤 （一）财产清查结果的基本含义（一）财
21、产清查结果的基本含义37 （二）处理步骤：（二）处理步骤： 核准金额，查明差异原因，提出处理意见。 调整账簿记录，做到账实相符。 经批准后，编制记账凭证登记入账，予以核销。38二、财产清查结果的会计处理 （一）账户设置（一）账户设置库存现金、库存商品原材料、固定资产 库存现金、库存商品、原材料 管理费用营业外收入 不包括盘不包括盘盈固定资产盈固定资产39（二）核算举例（二）核算举例1.1.库存现金清查结果的会计处理库存现金清查结果的会计处理2.2.存货清查结果的会计处理存货清查结果的会计处理3.3.固定资产清查结果的会计处理固定资产清查结果的会计处理40固定资产清查结果的处理应注意的问题固定资
22、产清查结果的处理应注意的问题 固定资产盘盈不经过“待处理财产损溢”账户核算 固定资产盘亏时，其原价和折旧的账面资料应一并进行处理 固定资产 待处理财产损溢待处理财产损溢 营业外支出 盘亏或毁损 盘亏等转销 累计折旧 41 4.4.应收应收账款清查结果的会计处理账款清查结果的会计处理需要处理的内容需要处理的内容坏账损失。 账户设置账户设置平时借方期末余额：平时借方期末余额：表示坏账准备少提数，应于年末时补提 不经过“待处理财产损溢”账户； “坏账准备”账户结构的特殊性。 核算举例核算举例资产减值损失费用类费用类账账 户户年末如有贷方年末如有贷方余额，应从为余额，应从为下年提取的坏下年提取的坏账准
23、备中扣除账准备中扣除42 提取坏账准备：提取坏账准备： 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备 冲销多提的坏账准备：冲销多提的坏账准备： 借：坏账准备借：坏账准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 实际发生坏账：实际发生坏账： 借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款 已经转销的坏账又收回：借：应收账款已经转销的坏账又收回：借：应收账款 贷：坏账准备贷：坏账准备 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款43例：某企业根据应收账款余额的例：某企业根据应收账款余额的33计提坏账准备。计提坏账准备。 第一年末应收账款余额为第一年末应收账款余额为239 0002
24、39 000元；元； 第二年确认坏账损失为第二年确认坏账损失为500500元，年末应收账款余额元，年末应收账款余额 270 000270 000元；元； 第三年收回前期确认的坏账第三年收回前期确认的坏账500500元，年末应收账款元，年末应收账款 余额余额200 000 200 000 元。元。 写出相应的会计分录并登记写出相应的会计分录并登记T T字形账户字形账户44第一年末，第一年末，提取坏账准备：提取坏账准备：239 000239 0003 = 7173 = 717元元 借：资产减值损失借：资产减值损失 717 717 贷：坏账准备贷：坏账准备 717717第二年，第二年，确认坏账准备：
25、确认坏账准备： 借：坏账准备借：坏账准备 500500 贷：应收账款贷：应收账款 500500第二年末，第二年末，提取坏账准备前的提取坏账准备前的“坏账准备坏账准备”为贷方余额为贷方余额217217元，元， 所以当年应补提坏账准备所以当年应补提坏账准备593593元。元。 （270 000270 0003 217=810-217=5933 217=810-217=593） 借：资产减值损失借：资产减值损失 593593 贷：坏账准备贷：坏账准备 59359345年末年末，提取坏账准备前的，提取坏账准备前的“坏账准备坏账准备”账户为贷方余额账户为贷方余额1 3101 310元，元， 应冲减坏账准备应冲减坏账准备710710元元 （200 000200 0003 - 1 310=600-1 310= -7103 - 1 310=600-1 310= -710）。）。 借：坏账准备借：坏账准备 710710 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 710710第三年，第三年，收回已确认的坏账损失时：收回已确认的坏账损失时： 借：应收账款借：应收账款 500500 贷：坏账准备贷：坏账准备 500500 同时同时 借：银行存款借：银行存款 500 500 贷：应收账款贷：应收账款 50050046