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1、第二章第二章 比较会计模式通论比较会计模式通论n国际比较会计研究目的、内容和方法国际比较会计研究目的、内容和方法n会计环境及其对会计的影响会计环境及其对会计的影响8/16/20221第一节 国际比较会计研究目的、内容和方法n国际比较会计的研究目的n国际比较会计研究的内容n国家比较会计研究的方法8/16/20222一、国际比较会计的研究目的一、国际比较会计的研究目的 解决跨国经营、跨国投资、地区集团经济运作中出现的特殊会计问题，是国际间会计工作协调的基础。 企业在进行跨国经营、跨国投资时，由于各国会计制度、企业在进行跨国经营、跨国投资时，由于各国会计制度、会计方法的差异会出现许多特殊的会计问题。
2、但是各国会计方会计方法的差异会出现许多特殊的会计问题。但是各国会计方法的不同是由于各国经济环境的不同而产生的，是不可能用同法的不同是由于各国经济环境的不同而产生的，是不可能用同一种会计方法来加以规范，因此，国际间会计工作的协调是十一种会计方法来加以规范，因此，国际间会计工作的协调是十分必要的，国际比较会计通过对不同国家在会计原则和会计实分必要的，国际比较会计通过对不同国家在会计原则和会计实务方面的相同点和不同点的概括、总结，分析形成这些相同点务方面的相同点和不同点的概括、总结，分析形成这些相同点和不同点的影响因素以及他们的发展趋势，可以帮助跨国财务和不同点的影响因素以及他们的发展趋势，可以帮助
3、跨国财务信息的使用者和提供者了解和遵循国际会计惯例，促进国际会信息的使用者和提供者了解和遵循国际会计惯例，促进国际会计协调计协调。8/16/20223二、国际比较会计的研究内容二、国际比较会计的研究内容n对各国财务会计实务的比较研究对各国财务会计实务的比较研究n对各国会计环境的比较研究对各国会计环境的比较研究n对各国会计模式的比较研究对各国会计模式的比较研究n对不同国别会计制度法规的比较研究对不同国别会计制度法规的比较研究8/16/20224三、国际比较会计的研究方法三、国际比较会计的研究方法 在国际比较会计研究中常以比较分析法在国际比较会计研究中常以比较分析法为主，以演绎推理法、归纳推理法、
4、数理为主，以演绎推理法、归纳推理法、数理统计方法、实证分析法等方法进行研究统计方法、实证分析法等方法进行研究。8/16/20225第二节第二节 会计环境及对会计的影响会计环境及对会计的影响n一、会计环境内容分析一、会计环境内容分析n二、会计环境的各因素对会计的影响二、会计环境的各因素对会计的影响n三、会计模式的划分三、会计模式的划分8/16/20226一、会计环境内容分析一、会计环境内容分析1 1会计环境的含义会计环境的含义 会计环境会计环境是会计依存的客观条件，是影响会计程序及发展演变的一切因素。n不同客观环境条件孕育了不同的会计处理规则、程序、方法和内容。客观环境条件的重大变化造成了会计在
5、不同阶段的发展。8/16/202272 2影响会计环境的因素影响会计环境的因素(1) 会计理论水平(2) 会计人员素质外在因素外在因素(1) 经济环境因素(2) 法律环境因素(3) 文化环境因素(4) 政治环境因素内在因素内在因素重重 要要 程程 度度8/16/20228二、会计环境的各因素对会计的影响二、会计环境的各因素对会计的影响1. 1. 经济环境因素经济环境因素 社会经济结构社会经济结构n一个国家的经济类型和经济发展水平直接决定了一个国家的经济类型和经济发展水平直接决定了会计的发展状况和发展水平。会计水平是同该国会计的发展状况和发展水平。会计水平是同该国的经济类型和经济发展水平相适应的
6、。的经济类型和经济发展水平相适应的。n各国的经济结构和发展重点是不同的。经济结构各国的经济结构和发展重点是不同的。经济结构的差别对会计的内容和要求各有特点。的差别对会计的内容和要求各有特点。n经济的发展会对会计不断提出新要求。经济的发展会对会计不断提出新要求。例如，例如，在一个以农牧业为主的在一个以农牧业为主的国家（如：新西兰）中不可能国家（如：新西兰）中不可能产生发达的工商业会计实务。产生发达的工商业会计实务。在石油生产为主要的国家对固在石油生产为主要的国家对固定资产的折旧、递耗资产的摊定资产的折旧、递耗资产的摊销以及研究与开发费用的核算销以及研究与开发费用的核算就十分重视，形成独特的石油就
7、十分重视，形成独特的石油会计。会计。比如，新的经济现象的出现产比如，新的经济现象的出现产生了新的会计问题，需要通过生了新的会计问题，需要通过更为前沿的会计理论与方法为更为前沿的会计理论与方法为其服务，如股票股利、金融工其服务，如股票股利、金融工具等。具等。8/16/202291. 1. 经济环境因素经济环境因素 经济体制经济体制n政府在宏观调控中的作用。政府在宏观调控中的作用。政府在宏观调控中的作用大企政府在宏观调控中的作用大企业自由度小，会计为政府服务的职能明显，要求会计高度业自由度小，会计为政府服务的职能明显，要求会计高度统一，甚至颁发统一会计制度，会计科目。统一，甚至颁发统一会计制度，会
8、计科目。n投资体制投资体制。投资主体多且分散，私人投资规模大的社会，。投资主体多且分散，私人投资规模大的社会，对会计重视，会计对社会服务功能强，会计发展水平高，对会计重视，会计对社会服务功能强，会计发展水平高，会计技术方法复杂。会计技术方法复杂。n价格体制价格体制。市场价格越多，变化越快，会计计价方法越复。市场价格越多，变化越快，会计计价方法越复杂，甚至研究使用物价变动会计。杂，甚至研究使用物价变动会计。n税收体制税收体制。税种越多，越复杂，会计方法越复杂。税种越多，越复杂，会计方法越复杂。8/16/202210 资本市场的发达程度。资本市场的发达程度。资本市场对会计影响的深度有两个标志资本市
9、场对会计影响的深度有两个标志：n国民金融资产中证券投资的比重n企业从证券市场中筹集资金的比重1. 1. 经济环境因素经济环境因素某国证券交易所的容量某国证券交易所的容量不一定就表明该国证券市场不一定就表明该国证券市场对会计的影响深度对会计的影响深度注注意意8/16/2022111. 1. 经济环境因素经济环境因素 企业筹措资金的主要手段企业筹措资金的主要手段n企业资本的来源不同对会计报告与披露的企业资本的来源不同对会计报告与披露的要求也不同，资金来源对各种经济实体的要求也不同，资金来源对各种经济实体的会计有直接影响，这与资本市场的发达程会计有直接影响，这与资本市场的发达程度和投资体制直接相关。
10、度和投资体制直接相关。8/16/2022121. 1. 经济环境因素经济环境因素公司治理模式公司治理模式n公司治理模式对财务会计报告的用途导向有巨大公司治理模式对财务会计报告的用途导向有巨大的影响，而且从一定意义上讲，两者之间是一种的影响，而且从一定意义上讲，两者之间是一种因果关系因果关系。n目前，发达经济国家现代企业管理主要有两种公目前，发达经济国家现代企业管理主要有两种公司治理模式：司治理模式： 委托代理制委托代理制英国、美国发达的资本市场英国、美国发达的资本市场 相关利益人模式相关利益人模式德国、日本等相对不发达的德国、日本等相对不发达的资本市场中资本市场中8/16/202213委托代理
11、制委托代理制n认为广大股东是出资者、所有者，委托公司的经理人员行使经认为广大股东是出资者、所有者，委托公司的经理人员行使经营管理权。股东通过股东大会来行使各种权利，运用各种机制营管理权。股东通过股东大会来行使各种权利，运用各种机制来监督和激励管理者实现公司的目标，即股东价值最大化。公来监督和激励管理者实现公司的目标，即股东价值最大化。公司是以司是以股东为导向股东为导向的。英美公司治理模式影响下的会计报告是的。英美公司治理模式影响下的会计报告是“决策决策”导向导向的。的。n在委托代理制公司中，股东广泛分散，企业的资金大量来源于在委托代理制公司中，股东广泛分散，企业的资金大量来源于资本市场，广大的
12、投资者要求公司的财务报告能够公允反映企资本市场，广大的投资者要求公司的财务报告能够公允反映企业的经济状况，对企业的风险进行评价，进而投资者可以依据业的经济状况，对企业的风险进行评价，进而投资者可以依据其作出各种长期、短期决策。而公司努力的方向是其作出各种长期、短期决策。而公司努力的方向是股东权益最股东权益最大化大化，保证其资金来源，而不是利益分配问题。，保证其资金来源，而不是利益分配问题。会计准则的制会计准则的制定主要满足资本市场的要求。定主要满足资本市场的要求。8/16/202214相关利益人模式相关利益人模式n相关利益人模式认为公司的目标不能只定位于股东利益最相关利益人模式认为公司的目标不
13、能只定位于股东利益最大化，而应该更加广泛，公司的目标尤其要考虑其有长期大化，而应该更加广泛，公司的目标尤其要考虑其有长期利益关系的其他人员的利益。这些相关利益人包括其他所利益关系的其他人员的利益。这些相关利益人包括其他所有者、供应商、客户、债权人、员工，甚至包括政府部门。有者、供应商、客户、债权人、员工，甚至包括政府部门。因此公司的董事会由这些利益团体的代表选出，政府在制因此公司的董事会由这些利益团体的代表选出，政府在制定会计准则是代表了与公司相关的这些利益团体。定会计准则是代表了与公司相关的这些利益团体。8/16/202215相关利益人模式（续）相关利益人模式（续）n在德国、日本公司治理模式
14、影响下的会计报告是在德国、日本公司治理模式影响下的会计报告是“契约执行契约执行”导向导向的。对公司财务报告收益的信息的。对公司财务报告收益的信息需求是由相关利益各方的分配偏好所决定的。需求是由相关利益各方的分配偏好所决定的。n分配是相关利益人理论的中心要点分配是相关利益人理论的中心要点。既然用于分配，。既然用于分配，那么各方都追求收益的稳定性，进而追求会计收益那么各方都追求收益的稳定性，进而追求会计收益的稳定，的稳定，导致产生平滑收益的动机。导致产生平滑收益的动机。同时政府制定同时政府制定的会计准则也为平滑收益提供了可能，允许企业用的会计准则也为平滑收益提供了可能，允许企业用各种准备金项目实现
15、收益的稳定。因而这些国家的各种准备金项目实现收益的稳定。因而这些国家的财务报告反映的收益并不是企业真正的盈利水平。财务报告反映的收益并不是企业真正的盈利水平。8/16/2022161.1.经济环境因素经济环境因素 企业组织形式企业组织形式n企业组织形式包括独资企业、合伙企业和公司，公司又包企业组织形式包括独资企业、合伙企业和公司，公司又包括有限责任公司、股份有限公司和两合公司。括有限责任公司、股份有限公司和两合公司。n现代会计是在股份经济的基础上发展起来的，由于公司是现代会计是在股份经济的基础上发展起来的，由于公司是一个独立的法律实体承担有限责任，因此公司的的投资者一个独立的法律实体承担有限责
16、任，因此公司的的投资者和债权人必然十分关心企业的财务状况和经营成果，从而和债权人必然十分关心企业的财务状况和经营成果，从而引起了财务会计和财务信息揭示方面的变革，所以现代会引起了财务会计和财务信息揭示方面的变革，所以现代会计是在股份经济的基础上发展起来的，计是在股份经济的基础上发展起来的，股份公司越多，在股份公司越多，在经济中的地位越重要，会计发展水平就越高。相反，国有经济中的地位越重要，会计发展水平就越高。相反，国有企业越多，会计的政府倾向就越大。企业越多，会计的政府倾向就越大。8/16/2022171.1.经济环境因素经济环境因素 企业规模企业规模n大规模企业愈多，跨国经营越发达，会计规范
17、面就越大规模企业愈多，跨国经营越发达，会计规范面就越广，会计发展水平就可能越高。各国的会计规范对大广，会计发展水平就可能越高。各国的会计规范对大型企业都特别重视。由于简单的小型企业只需要相对型企业都特别重视。由于简单的小型企业只需要相对简单的会计制度与之相适应，其主要目的是满足纳税简单的会计制度与之相适应，其主要目的是满足纳税的需要。因而不少国家的会计规范对中小企业实行豁的需要。因而不少国家的会计规范对中小企业实行豁免。免。n大公司层次多，会计需要相应的反映和控制方式。大公司层次多，会计需要相应的反映和控制方式。n企业生产的企业生产的复杂程度复杂程度也对会计核算的方法产生影响。也对会计核算的方
18、法产生影响。例如，大企业集团需要建立例如，大企业集团需要建立分分部会计和内部审计部会计和内部审计，而中小企，而中小企业的控制方式就很简单，只需业的控制方式就很简单，只需要统一的会计核算。要统一的会计核算。例如，多步骤生产的企业往往需要例如，多步骤生产的企业往往需要分步计算成本，而单一产品简单生分步计算成本，而单一产品简单生产的企业就没有必要进行复杂的成产的企业就没有必要进行复杂的成本核算。跨国公司与单纯进行国内本核算。跨国公司与单纯进行国内经营的企业在编制国外子公司的合经营的企业在编制国外子公司的合并财务报表、外币换算等方面的会并财务报表、外币换算等方面的会计业务也是不同的。计业务也是不同的。
19、8/16/202218 货币政策货币政策n会计以货币为计量尺度，来反映客观存在的经济会计以货币为计量尺度，来反映客观存在的经济事物，因此事物，因此会计要求币值相对稳定会计要求币值相对稳定。如果货币价。如果货币价值十分稳定就可以按照历史成本的假设进行会计值十分稳定就可以按照历史成本的假设进行会计核算。而在通货膨胀较高的国家，由于币值不稳核算。而在通货膨胀较高的国家，由于币值不稳定，若仍按照历史成本进行会计核算会使会计信定，若仍按照历史成本进行会计核算会使会计信息扭曲失真。通货膨胀较高的国家其会计实务将息扭曲失真。通货膨胀较高的国家其会计实务将以对付通货膨胀为特征，采用一般物价水平调整以对付通货膨
20、胀为特征，采用一般物价水平调整的会计模式。的会计模式。 1.1.经济环境因素经济环境因素8/16/202219小小 结结n社会经济结构社会经济结构n经济体制经济体制n资本市场的发达程度资本市场的发达程度n企业筹措资金的主要手段企业筹措资金的主要手段n公司治理模式公司治理模式n企业组织形式企业组织形式n企业规模企业规模n货币政策货币政策经济环境因素从以下方面影响会计经济环境因素从以下方面影响会计8/16/2022202.2.法律环境因素法律环境因素n在财务报告中，会计是被定位对财务状况和经营会计是被定位对财务状况和经营成果的成果的“公允的公允的”反映，或是对法律要求和税法反映，或是对法律要求和税
21、法的遵循。的遵循。n西方国家形成了两大法律体系西方国家形成了两大法律体系n大陆法体系（成文法体系）n普通法体系（英美法律体系）8/16/202221大陆法体系大陆法体系（成文法）（成文法）普通法体系普通法体系（英美法律体系）（英美法律体系）代表代表国家国家法国、德国法国、德国英国、美国英国、美国规法规法形式形式 法律形式来规法律形式来规 范会计范会计以单独的会计规范形式以单独的会计规范形式会会 计准则来规范会计计准则来规范会计主要主要形式形式成文法成文法判例法，先发生后制定规则的判例法，先发生后制定规则的模式，没有一个概括所有情况模式，没有一个概括所有情况的统一规则。的统一规则。特点特点 具有
22、完整性和具有完整性和 系统性的特征系统性的特征自由度较大自由度较大西方国家形成的两大法律体系比较西方国家形成的两大法律体系比较8/16/2022223.3.文化环境因素文化环境因素初级教育水平中级和职业教育水平高等教育水平企业管理专业水平社会对教育的重视程度教育能否符合社会需要企业管理需要 会计人员的基本素质上下级之间的关系企业内部人员之间的合作对待工作和工作成绩的态度社会环境因素社会环境因素教育环境因素教育环境因素社会对企业管理人员的态度企业内部人员与会计人员的关系对待风险社会变革的态度 对待科学管理的态度国外会计专家对文化因素的新见解国外会计专家对文化因素的新见解8/16/2022234.
23、4.政治因素影响政治因素影响 政治制度、国家关系、国防政策（如：欧政治制度、国家关系、国防政策（如：欧盟内部国家之间开放边境，对于经济体内盟内部国家之间开放边境，对于经济体内国家不设防或设防很松散）、外交政策、国家不设防或设防很松散）、外交政策、政治稳定程度、政府机构政治稳定程度、政府机构8/16/202224小小 结结n在这四个影响因素里，会计环境主要取决在这四个影响因素里，会计环境主要取决于于经济环境经济环境。 “经济越发展，会计越重要经济越发展，会计越重要”。其他。其他因素则处于从属地位。因素则处于从属地位。8/16/202225三、会计模式分类三、会计模式分类n关于全球范围会计模式的划
24、分，国际会计关于全球范围会计模式的划分，国际会计界曾做过不少尝试。由于会计的环境因素界曾做过不少尝试。由于会计的环境因素及主要特征到底从哪个方面或者按什么标及主要特征到底从哪个方面或者按什么标志去概括并无统一的规定，各专家的观点志去概括并无统一的规定，各专家的观点迥然不同，迥然不同，但从总体趋势来看，学者们对但从总体趋势来看，学者们对会计模式的研究主要有两大方向会计模式的研究主要有两大方向演绎演绎法和归纳法。法和归纳法。8/16/2022261 1演绎法下会计模式的划分演绎法下会计模式的划分n主要代表是米勒教授的划分。他根据企业主要代表是米勒教授的划分。他根据企业经营及会计发展的环境特征，把全
25、球范围经营及会计发展的环境特征，把全球范围的会计模式划分为四大类（的会计模式划分为四大类（19671967年的思年的思路）。教材为路）。教材为19841984年的思路，其分类主要年的思路，其分类主要以以公认会计原则公认会计原则为标志，同时结合主观判为标志，同时结合主观判断。断。8/16/202227宏观经济型宏观经济型微观经济型微观经济型独立学科型独立学科型统一会计型统一会计型基基础础 以宏观经济为基以宏观经济为基础础命题：命题：(1)(1)经济经济型企业是国民经型企业是国民经济的基本单元济的基本单元(2)(2)经济型企业最好经济型企业最好通过从事紧密切通过从事紧密切合国际经济政策合国际经济政
26、策的活动方式来实的活动方式来实现自身的目标现自身的目标(3)(3)经济型企业密切经济型企业密切联系国家经济政联系国家经济政策，就是最好的策，就是最好的服务于公共利益服务于公共利益以微观经济为基础以微观经济为基础单个企业是经济活动单个企业是经济活动的聚焦点；会计过程的聚焦点；会计过程必须从真实意义上保必须从真实意义上保全投入企业的资本全投入企业的资本. .(1)(1)如果真实资本基础如果真实资本基础亏蚀，企业将不可能亏蚀，企业将不可能生存生存(2)(2)鉴于企业本身鉴于企业本身是经营获得聚焦点，是经营获得聚焦点，企业的永久性投入资企业的永久性投入资本必须得到重大关注本必须得到重大关注(3)(3)
27、有效地划分资本和有效地划分资本和收益对于评价和控制收益对于评价和控制企业的经营活动十分企业的经营活动十分必要必要以日常实际商业业以日常实际商业业务为基础务为基础会计被看作是一项会计被看作是一项服务职能，它是从服务职能，它是从所服务的经营过程所服务的经营过程中推导出自己的概中推导出自己的概念和原则，而不是念和原则，而不是从从经济学等其他从从经济学等其他学科中派生出来的。学科中派生出来的。会计成为一门在判会计成为一门在判断和反复测试的逐断和反复测试的逐步积累的基础上发步积累的基础上发展起来的独立学科。展起来的独立学科。以统一会计制度以统一会计制度为基础为基础会计被标准化并会计被标准化并用作中央政府
28、管用作中央政府管理控制的工具，理控制的工具，强调计量、披露强调计量、披露和呈报上的统一和呈报上的统一行，使得会计信行，使得会计信息更易于被政府息更易于被政府计划部门、税务计划部门、税务当局乃至企业经当局乃至企业经理用来控制各类理用来控制各类型的经济活动。型的经济活动。企业企业目标目标追随国家的经追随国家的经济政策济政策生存，企业生存的最生存，企业生存的最佳策略是经济优化佳策略是经济优化代表代表国家国家瑞典瑞典荷兰荷兰英国和美国英国和美国法国法国8/16/2022282 2归纳推理法下会计模式分类归纳推理法下会计模式分类n典型的研究成果是典型的研究成果是W.G.W.G.弗兰克和弗兰克和R.D.R
29、.D.奈尔通过实奈尔通过实证性推断分析得出。证性推断分析得出。n弗兰克通过其他社会和经济因素对这些相同国家弗兰克通过其他社会和经济因素对这些相同国家进行分组，发现不管运用会计实务数据，还是社进行分组，发现不管运用会计实务数据，还是社会经济数据分类，几乎会得出相同结果。会经济数据分类，几乎会得出相同结果。这项研这项研究成果表明财务会计和环境因素是相关的，支持究成果表明财务会计和环境因素是相关的，支持了类似环境能够导致类似会计的假设。了类似环境能够导致类似会计的假设。 8/16/2022298/16/2022308/16/2022318/16/202232从奈尔和弗兰克的研究可以推断：从奈尔和弗兰
30、克的研究可以推断：n计量应该与披露区分开来，会计的这两个计量应该与披露区分开来，会计的这两个方面可能收到了不同因素的影响，并沿着方面可能收到了不同因素的影响，并沿着不同的路线发展。不同的路线发展。n会计计量看来比披露更稳定。会计计量看来比披露更稳定。8/16/2022333 3诺比斯的具有独到创见的会计模式国际分类诺比斯的具有独到创见的会计模式国际分类盎格鲁盎格鲁撒克撒克逊会计逊会计通常适用于普通常适用于普通法系的法律通法系的法律制度以及以股制度以及以股东作为主要资东作为主要资金来源的情况金来源的情况会计特征：会计特征：公允公允实质重于形式实质重于形式资金来源严重资金来源严重依赖于政府和依赖于
31、政府和银行，具有相银行，具有相对稳健的计量对稳健的计量模式模式财务会计于税财务会计于税务会计联系紧务会计联系紧密密8/16/202234诺比斯教授划分会计模式的理论基础诺比斯教授划分会计模式的理论基础 项别项别微观模式微观模式宏观模式宏观模式税收税收受税收因素影响较受税收因素影响较小小资产计价和收益计量均取资产计价和收益计量均取决于税法决于税法稳健性稳健性做到公正反映，持做到公正反映，持谨慎态度谨慎态度在资产和收益计量上，过在资产和收益计量上，过于强调稳健于强调稳健会计目标会计目标要求财务报表做到要求财务报表做到真实和公正反映企真实和公正反映企业财务状况和经营业财务状况和经营成果成果要求财务报
32、表正确合法要求财务报表正确合法报表使用者报表使用者债权人和投资者债权人和投资者政府税收机关，债权人和政府税收机关，债权人和银行银行8/16/2022354 4流传颇广的阿伦的会计模式国际分类流传颇广的阿伦的会计模式国际分类n分类的标志分类的标志：维护谁的利益维护谁的利益n划分的模式划分的模式： (1)(1)强调公司应按强调公司应按“真实和公允真实和公允”的观点提供财务报告，主的观点提供财务报告，主要是为了保护投资人和债权人利益的不列颠会计模式（英要是为了保护投资人和债权人利益的不列颠会计模式（英国会计模式）国会计模式） (2)(2)通过通过“公认会计原则公认会计原则”，主要是为了保护证券市场投资，主要是为了保护证券市场投资人利益的美国模式人利益的美国模式 (3)(3)服从税制需要的法国西班牙意大利会计模式服从税制需要的法国西班牙意大利会计模式 (4)(4)以公司利益为导向的北欧会计模式以公司利益为导向的北欧会计模式 (5)(5)服务于集中计划经济的苏维埃会计模式服务于集中计划经济的苏维埃会计模式n分类的特色分类的特色：对各类会计模式基本特征的高度概括对各类会计模式基本特征的高度概括8/16/2022368/16/202237