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1、第第三三章章 批发商品流转的核算批发商品流转的核算 第一节第一节 批发商品购进的核算批发商品购进的核算 一、批发商品流转的业务特点一、批发商品流转的业务特点批发商品流转的环节：商品购进、商品储存、商品销售三批发商品流转的环节：商品购进、商品储存、商品销售三方面。方面。批发商品流转的特点：批发商品流转的特点：商品主要来源于工农业生产部门或其他商业企业及部分商品主要来源于工农业生产部门或其他商业企业及部分进口商品。进口商品。商品经营活动一般是大宗商品买卖，交易次数少但每次商品经营活动一般是大宗商品买卖，交易次数少但每次商品购销额比较大。商品购销额比较大。 商品储存数量大。商品储存数量大。商品购销对
2、象主要是企业单位，有同城的，也有异地的。商品购销对象主要是企业单位，有同城的，也有异地的。 商品流转时交易双方应当签订商品购销合同或协议，并商品流转时交易双方应当签订商品购销合同或协议，并应严格执行合同或协议的规定。应严格执行合同或协议的规定。会计核算价格的主线：会计核算价格的主线：“三进一销三进一销” “三进三进”是指是指购入商品时用购进的实际价格核算购入商品时用购进的实际价格核算验收入库时用购进的实际价格核算验收入库时用购进的实际价格核算结转主营业务成本用购进的实际价格分类结转主营业务成本用购进的实际价格分类核算核算“一销一销”是指销售商品时用销售价核算是指销售商品时用销售价核算3.批发企
3、业会计核算基本流程如图批发企业会计核算基本流程如图3-1所示所示 二、批发商品购进的业务程序二、批发商品购进的业务程序 其按照购进地不同可分为同城与异地购进。其按照购进地不同可分为同城与异地购进。（一）同城购进商品的业务（一）同城购进商品的业务 批发企业从同城购进商品主要是从本地的批发企业从同城购进商品主要是从本地的商品生产企业或其他商品批发企业购进，对于同商品生产企业或其他商品批发企业购进，对于同城购进商品其商品的交接方式一般采用送货制或城购进商品其商品的交接方式一般采用送货制或提货制，商品货款的结算方式一般采用支票结算提货制，商品货款的结算方式一般采用支票结算或商业汇票结算。或商业汇票结算
4、。（二）异地购进商品的业务（二）异地购进商品的业务 批发企业从其他地区的生产企业或批发企批发企业从其他地区的生产企业或批发企业购进商品，发货方式一般采用发货制，货款的业购进商品，发货方式一般采用发货制，货款的结算方式一般采用商业汇票、汇兑、托收承付、结算方式一般采用商业汇票、汇兑、托收承付、委托收款等。委托收款等。 三、库存商品账簿的设置与登记三、库存商品账簿的设置与登记(一一)库存商品总账库存商品总账 “库存商品库存商品”科目属资产类科目，核算科目属资产类科目，核算批发企业全部自有的库存商品，包括存放在批发企业全部自有的库存商品，包括存放在仓库及门市部和寄存在外库的商品、委托其仓库及门市部和
5、寄存在外库的商品、委托其他单位代管代销的商品、陈列展览的商品等。他单位代管代销的商品、陈列展览的商品等。其借方登记批发企业库存商品的增加，贷方其借方登记批发企业库存商品的增加，贷方登记库存商品的减少；其余额为库存商品的登记库存商品的减少；其余额为库存商品的实存数额。该科目应按商品种类、名称、规实存数额。该科目应按商品种类、名称、规格和存放地点分户设置明细账格和存放地点分户设置明细账。 ( (二二) )库存商品明细账库存商品明细账 1 1库存商品明细账的分户库存商品明细账的分户。库存商品明细账分户，要本。库存商品明细账分户，要本着能够满足业务经营需要，及时、准确地计算商品销售着能够满足业务经营需
6、要，及时、准确地计算商品销售成本，简化核算工作等原则进行。库存商品明细账的分成本，简化核算工作等原则进行。库存商品明细账的分户方法一般有以下三种：户方法一般有以下三种：(1)(1)按商品的品名、编号、规格和等级分户。采用这种分按商品的品名、编号、规格和等级分户。采用这种分户方法，只要是同户方法，只要是同品名、编号、规格和等级的商品，品名、编号、规格和等级的商品，不论其进价批次是否相同，都在同一分户账页上连续登不论其进价批次是否相同，都在同一分户账页上连续登记。记。(2)(2)按商品的品名、编号、规格和等级，结合同一进货单按商品的品名、编号、规格和等级，结合同一进货单价分户。采用这种分户方法，是
7、将品名、编号、规格和价分户。采用这种分户方法，是将品名、编号、规格和等级，进货单价相同的商品，在同一账页上连续登记。等级，进货单价相同的商品，在同一账页上连续登记。 (3)(3)按商品的品名、编号、规格和等级，结合进货批次分按商品的品名、编号、规格和等级，结合进货批次分户。采用这种分户方法，是将品名、编号、规格和等级户。采用这种分户方法，是将品名、编号、规格和等级相同的商品，按每一进货批次开设明细科这种方法适用相同的商品，按每一进货批次开设明细科这种方法适用于整批购进、整批销售，整批购进、分批销售以及分批于整批购进、整批销售，整批购进、分批销售以及分批保管的商品。保管的商品。2 2库存商品明细
8、账的设置。库存商品明细账的设置。 在批发商业企业中，业务、保管和会计部门都掌握在批发商业企业中，业务、保管和会计部门都掌握库存商品的明细资料。在实际工作中，库存商品明细账库存商品的明细资料。在实际工作中，库存商品明细账的设置，一般有以种方法：的设置，一般有以种方法：(1)(1)三账分设：指业务、保管、会计部门各设一套三账分设：指业务、保管、会计部门各设一套库存商品明细账，即业务部门设调拨账，仓保管库存商品明细账，即业务部门设调拨账，仓保管账，财会部门设库存商品明细账。账，财会部门设库存商品明细账。(2)(2)两账合一：指业务和会计部门合并设置一套库两账合一：指业务和会计部门合并设置一套库存商品
9、明细账，既记录数量又记录金额，提供业存商品明细账，既记录数量又记录金额，提供业务和财会部门所需要的库存商品明细资料；仓库务和财会部门所需要的库存商品明细资料；仓库设保管账，只记录数量。设保管账，只记录数量。(3)(3)三账合一：指业务、仓库和会计部门合设一套三账合一：指业务、仓库和会计部门合设一套库存商品明细账，既记录数量又记录金额时提供库存商品明细账，既记录数量又记录金额时提供业务、保管和财会部门所需的库存商品明细资料。业务、保管和财会部门所需的库存商品明细资料。3库存商品明细账的格式及登记方法。库存商库存商品明细账的格式及登记方法。库存商品明细账一般采用品明细账一般采用“数量金额数量金额“
10、式账页，其格式式账页，其格式如表如表31所示。所示。 表表3-13-1中收入数量中的中收入数量中的“其他其他”，是指商品加工完成收，是指商品加工完成收回和商品溢余等数量；发出数量中的回和商品溢余等数量；发出数量中的“其他其他”，是指商，是指商品加工发出、商品损耗和短缺等数量。品加工发出、商品损耗和短缺等数量。 在采用数量进价金额核算法的批发企业中，库存商品明在采用数量进价金额核算法的批发企业中，库存商品明细账中的收入商品的数量、单价和金额，应该根据仓库细账中的收入商品的数量、单价和金额，应该根据仓库业务部门的发货票等凭证，按收入商品的批别分行登记。业务部门的发货票等凭证，按收入商品的批别分行登
11、记。发出商品的数量，应根据业务部门的发货单登记；发出发出商品的数量，应根据业务部门的发货单登记；发出商品的单价（即发出商品的单位成本），由于各批发商商品的单价（即发出商品的单位成本），由于各批发商品的进价往往不同，需要采用适当的方法（后面述及）品的进价往往不同，需要采用适当的方法（后面述及）计算、登记；发出商品的金额，应该根据发出商品的单计算、登记；发出商品的金额，应该根据发出商品的单价乘以发出商品的数量计算登记。结存商品的数量和金价乘以发出商品的数量计算登记。结存商品的数量和金额，在采用永续盘存制的情况下，应该根据期初结存、额，在采用永续盘存制的情况下，应该根据期初结存、本期收入、本期发出的
12、数量和金额计算登记；在采用实本期收入、本期发出的数量和金额计算登记；在采用实地盘存制的情况下，则应该根据实际盘存的结果计算登地盘存制的情况下，则应该根据实际盘存的结果计算登记。记。 四、批发商品购进业务的核算四、批发商品购进业务的核算 （一）科目设置（一）科目设置 1. “1. “在途物资在途物资” ” 科目属于资产类。用来核算企科目属于资产类。用来核算企业购进商品的采购成本。业购进商品的采购成本。 2 2“库存商品库存商品” ” 科目属于资产类。用来核算企科目属于资产类。用来核算企业全部自有的库存商品，包括企业存放在仓库、业全部自有的库存商品，包括企业存放在仓库、门市部、寄存、代管、代销、展
13、览的商品等。门市部、寄存、代管、代销、展览的商品等。 3 3“应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”科科目用来核算企业购进商品时支付待抵扣的进项税目用来核算企业购进商品时支付待抵扣的进项税额。额。 4 4“销售费用销售费用”科目属于损益类。用来核算企科目属于损益类。用来核算企业购进商品的采购时的运杂、整理、挑选等零星业购进商品的采购时的运杂、整理、挑选等零星费用。费用。 （二）商品采购成本的确定（二）商品采购成本的确定1 1国内购进国内购进的用于国内销售和用于出口的商品，以进货的用于国内销售和用于出口的商品，以进货原价作为其采购成本。购进商品所发生的进货费用，包原价作为
14、其采购成本。购进商品所发生的进货费用，包括购进出口商品到达交货地车站、码头以前支付的各种括购进出口商品到达交货地车站、码头以前支付的各种费用和手续费，均作为当期损益，列入销售费用。费用和手续费，均作为当期损益，列入销售费用。2 2企业进口的商品企业进口的商品，其采购成本包括进口商品的国外进，其采购成本包括进口商品的国外进价、应分担的外汇差价和进口环节的各种税金。进口商价、应分担的外汇差价和进口环节的各种税金。进口商品的国外进价，一律以到岸价格（品的国外进价，一律以到岸价格（CIFCIF）为基础。如对为基础。如对外合同以离岸价格成交的，商品离开对方口岸后，应由外合同以离岸价格成交的，商品离开对方
15、口岸后，应由我方负担的运杂费、保险费、佣金等费用，计入商品的我方负担的运杂费、保险费、佣金等费用，计入商品的进价；商品到达我国口岸目的港后发生的费用，计入销进价；商品到达我国口岸目的港后发生的费用，计入销售费用。收入的进口佣金冲减进价；不易按商品认定的，售费用。收入的进口佣金冲减进价；不易按商品认定的，冲减销售费用。冲减销售费用。3 3企业企业委托其他单位代理进口的商品委托其他单位代理进口的商品，其采购成本为实，其采购成本为实际支付给代理单位的全部价款。际支付给代理单位的全部价款。4 4企业收购免税农副产品企业收购免税农副产品，其采购成本为支付的收购价，其采购成本为支付的收购价款扣除按规定计算
16、的进项税款后的金额。款扣除按规定计算的进项税款后的金额。（三）购进国内商品业务的核算（三）购进国内商品业务的核算同城购进商品的核算同城购进商品的核算 批发企业同城购进商品，由于支付货款批发企业同城购进商品，由于支付货款和商品到达时间的大多在一天内完成其会和商品到达时间的大多在一天内完成其会计分录处理如下：计分录处理如下：购进、入库同时完成购进、入库同时完成借：库存商品借：库存商品XX商品（进价）商品（进价） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（或库存现金）贷：银行存款（或库存现金）异地购进商品的核算异地购进商品的核算 批发企业异地购进商品，由于支付货款和
17、商批发企业异地购进商品，由于支付货款和商品到达时间的不同，往往会出现三种不同的情况：品到达时间的不同，往往会出现三种不同的情况：已支付货款或开出、承兑商业汇票，商品后到已支付货款或开出、承兑商业汇票，商品后到或商品虽到尚未验收入库；商品先到并验收入或商品虽到尚未验收入库；商品先到并验收入库，而未支付货款或开出、承兑商业汇票；支库，而未支付货款或开出、承兑商业汇票；支付货款和收到商品并验收入库同时完成。下面分付货款和收到商品并验收入库同时完成。下面分别这三种情况的核算予以说明。别这三种情况的核算予以说明。(1)(1)支付进货款和收到商品同时完成的核算支付进货款和收到商品同时完成的核算其会计分录处
18、理如下：其会计分录处理如下：借：库存商品借：库存商品XXXX商品（进价）商品（进价） 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) ) （ 专用发票上注专用发票上注 明的增值税额）明的增值税额） 贷：银行存款（或库存现金）贷：银行存款（或库存现金） （2 2）先支付货款或开出承兑商业汇票，后收到商品）先支付货款或开出承兑商业汇票，后收到商品 在这种情况下，批发企业对已付货款或已开出、承兑在这种情况下，批发企业对已付货款或已开出、承兑商业汇票的事项以及在途情况，都必须如实反映，进行商业汇票的事项以及在途情况，都必须如实反映，进行监督管理。批发企业财会部门收到供货方发货凭证、结监督
19、管理。批发企业财会部门收到供货方发货凭证、结算单据等，经审核无误后进行会计账务处理。算单据等，经审核无误后进行会计账务处理。 具体会计分录如下：具体会计分录如下： 购入（收到增值税专用发票）购入（收到增值税专用发票） 借：在途物资借：在途物资XXXX公司公司 （进价）（进价） 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) ) 销售费用销售费用 （采购零星费用）（采购零星费用） 贷：银行存款（或应付票据）贷：银行存款（或应付票据） 入库入库 借：库存商品借：库存商品XXXX商品（进价）商品（进价） 贷：在途物资贷：在途物资XXXX公司公司 票据到期兑付票据到期兑付 借：应付票据借
20、：应付票据 贷：银行存款贷：银行存款 （3)3)先收到商品，后支付货款或开出、承兑商业汇票先收到商品，后支付货款或开出、承兑商业汇票 批发商业企业在验收商品时，如果尚未收到结算凭证，批发商业企业在验收商品时，如果尚未收到结算凭证，不知商品款项数额，无法付款，由于结算凭证一般在收不知商品款项数额，无法付款，由于结算凭证一般在收到商品几天以后就可以收到，因此，在验收商品时，可到商品几天以后就可以收到，因此，在验收商品时，可以暂不编制分录，待收到结算凭证，付款时才编会计分以暂不编制分录，待收到结算凭证，付款时才编会计分录。录。 但到月终，为了真实反映企业实际拥有的资产和负债，但到月终，为了真实反映企
21、业实际拥有的资产和负债，同时也为了保持总账与明细账的同时也为了保持总账与明细账的致；正确编制资产负致；正确编制资产负债表，需要对尚未付款的已入库商品按暂估价入账，借债表，需要对尚未付款的已入库商品按暂估价入账，借记记“库存商品库存商品”科目，贷记科目，贷记“应付账款应付账款”科目。下月初科目。下月初再用红字冲回，以便下个月付款或开出承兑商业汇票后，再用红字冲回，以便下个月付款或开出承兑商业汇票后，按支付进货款和收到商品同时完成的情况处理。按支付进货款和收到商品同时完成的情况处理。 具体会计分录处理如下：具体会计分录处理如下： 月末入账月末入账 借：库存商品借：库存商品XXXX商品商品 （暂估价
22、）（暂估价） 贷：应付账款贷：应付账款XXXX公司公司 下月初用红字冲回时下月初用红字冲回时 借：库存商品借：库存商品XXXX商品（红字）商品（红字） 贷：应付账款贷：应付账款XXXX公司（红字）公司（红字） 下月收到商品及增值税专用发票下月收到商品及增值税专用发票 借：库存商品借：库存商品XXXX商品商品 （实际进价）（实际进价） 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) ) 贷：银行存款（或应付账款）贷：银行存款（或应付账款） （4 4）预付货款的核算）预付货款的核算 为了反映预付货款增减变动情况，预付款项较多的为了反映预付货款增减变动情况，预付款项较多的批发企业，可单
23、独设置批发企业，可单独设置“预付账款预付账款”科目。该科目的借科目。该科目的借方登记批发企业向供应方的预付货款；贷方登记企业收方登记批发企业向供应方的预付货款；贷方登记企业收到所购商品到所购商品( (或劳务结算时或劳务结算时) )应结转的预付账款；期末如应结转的预付账款；期末如为借方余额，反映批发企业预付的款项；期末如为贷方为借方余额，反映批发企业预付的款项；期末如为贷方余额，反映批发企业尚未补付的款项。其明细账应按供余额，反映批发企业尚未补付的款项。其明细账应按供货企业的名称设置。货企业的名称设置。 具体会计分录处理如下：具体会计分录处理如下： 预付货款时：预付货款时： 借：预付账款借：预付
24、账款XXXX公司公司 贷：银行存款贷：银行存款 收到所预订商品：收到所预订商品： 借：库存商品借：库存商品XXXX商品商品 （进价）（进价） 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) ) 销售费用销售费用 贷：预付账款贷：预付账款XXXX公司公司 补付余款：补付余款： 借：预付账款借：预付账款XXXX公司公司 贷：银行存款贷：银行存款 （四）国外进口商品业务的核算（四）国外进口商品业务的核算 国外进口商品是流通企业从国外购进商品的交易国外进口商品是流通企业从国外购进商品的交易活动，一般经历签订进口商品合同和履行进口商品合同活动，一般经历签订进口商品合同和履行进口商品合同两个
25、过程。常用结算方式：信用证结算、托收结算和汇两个过程。常用结算方式：信用证结算、托收结算和汇付结算三种，结算时间分为：货到结算和单到结算。付结算三种，结算时间分为：货到结算和单到结算。 注：进口商品的国外进价一律以到岸价格（注：进口商品的国外进价一律以到岸价格（CIFCIF）为基础；到达我国港口之后发生的费用（如检验费、港为基础；到达我国港口之后发生的费用（如检验费、港杂费、运杂费、保险费等）一律计入销售费用。若以离杂费、运杂费、保险费等）一律计入销售费用。若以离岸价格（岸价格（FOBFOB）成交的则到达我国港口之前由我方负担成交的则到达我国港口之前由我方负担的运杂费、保险费、佣金等费用计入商
26、品的进价成本；的运杂费、保险费、佣金等费用计入商品的进价成本；到达我国港口之后发生的费用（如检验费、港杂费、运到达我国港口之后发生的费用（如检验费、港杂费、运杂费、保险费等）一律计入销售费用。且汇率一律用进杂费、保险费等）一律计入销售费用。且汇率一律用进口当日的折算。口当日的折算。 1 1、以我国口岸到岸价格（以我国口岸到岸价格（CIFCIF）成交为基础则成交为基础则： 进口商品采购成本进口商品采购成本= =国外进价国外进价+ +外汇差价外汇差价+ +进口环节的进口环节的各种关税各种关税2 2、若以国外口岸离岸价格（若以国外口岸离岸价格（FOBFOB）成交的则）成交的则： 进口商品采购成本进口
27、商品采购成本= =国外进价国外进价+ +报关前运保佣费报关前运保佣费+ +外汇差价外汇差价+ +进口环节的各种关税进口环节的各种关税 3 3、进口环节的各种关税进口环节的各种关税= =关税关税+ +消费税消费税4 4海关完税价格海关完税价格= =到岸价格（到岸价格（CIFCIF）汇率汇率 或或= =【离岸价格（离岸价格（FOBFOB）+ +运杂费运杂费+ +保险费保险费+ +佣金佣金】汇率汇率5 5关税关税= =海关完税价格海关完税价格关税率关税率6 6消费税消费税= =（海关完税价格（海关完税价格+ +关税）关税）（1-1-消费税消费税率）率）消费税率消费税率7 7增值税增值税= =（关税完
28、税价格（关税完税价格+ +关税关税+ +消费税）消费税）增增值税率值税率8进口商品采购成本进口商品采购成本=关税完税价格关税完税价格+关税关税+ 消费税消费税具体会计分录处理如下：具体会计分录处理如下：（1）进口（报关）进口（报关） 借：在途物资借：在途物资国外国外XX公司公司 （采购成本）（采购成本） 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 贷：银行存款贷：银行存款（2）支付费用（报关后费用）支付费用（报关后费用） 借：销售费用（报关后费用）借：销售费用（报关后费用） 贷：银行存款贷：银行存款 （3）支付费用（报关前费用）支付费用（报关前费用） 借：在途物资借：在途物资国外
29、国外XX公司公司 （报关前费用）（报关前费用） 贷：银行存款贷：银行存款（4）验收入库）验收入库 借：库存商品借：库存商品进口商品进口商品XX 贷：在途物资贷：在途物资国外国外XX公司公司 （五）免税农副产品收购业务的核算（五）免税农副产品收购业务的核算1 1免税农副产品收购的一般业务程序免税农副产品收购的一般业务程序 农副产品种类繁多，且产地分散，生产的季节农副产品种类繁多，且产地分散，生产的季节性强，且有品种规格复杂、较强的政策性等特点。性强，且有品种规格复杂、较强的政策性等特点。因此批发企业收购免税农副产品一般有直接收购因此批发企业收购免税农副产品一般有直接收购和预购两种。和预购两种。2
30、 2免税农副产品收购业务的核算免税农副产品收购业务的核算 按有关税法规定，一般纳税人向农业生产者购按有关税法规定，一般纳税人向农业生产者购买免税的农副产品或向小规模纳税人购买的农副买免税的农副产品或向小规模纳税人购买的农副产品准予按买价产品准予按买价13%13%的扣除率计算进项税额，从的扣除率计算进项税额，从当期的销项税额中扣除。（主管税务机关批准使当期的销项税额中扣除。（主管税务机关批准使用的由收购凭证上注明的价款）。用的由收购凭证上注明的价款）。 五、拒付货款和拒收商品的核算五、拒付货款和拒收商品的核算 ( (一一) )拒付货款的核算拒付货款的核算 拒付货款基本上有两种情况：一种情况是由拒
31、付货款基本上有两种情况：一种情况是由于拒收商品而拒付全部货款；另一种情况是不拒于拒收商品而拒付全部货款；另一种情况是不拒收商品而只拒付部分货款。不管是哪种情况，当收商品而只拒付部分货款。不管是哪种情况，当批发企业按规定拒付全部货款时，应在承付期内批发企业按规定拒付全部货款时，应在承付期内向银行提出向银行提出“拒付理由书拒付理由书”。由于拒付全部货款，。由于拒付全部货款，批发企业的资金未发生变化，所以在会计上不作批发企业的资金未发生变化，所以在会计上不作账务处理。但商品到达后，必须作代管商品入账，账务处理。但商品到达后，必须作代管商品入账，记入表外科目记入表外科目“代管商品物资代管商品物资”辅助
32、账簿中。批辅助账簿中。批发企业拒付部分货款时，也要向银行提出发企业拒付部分货款时，也要向银行提出“拒付拒付理由书理由书”，对承付的那部分货款，应按正常承付，对承付的那部分货款，应按正常承付货款进行核算。货款进行核算。 ( (二二) )拒收商品的核算拒收商品的核算 拒收商品一般有两种情况：拒收商品一般有两种情况： 一是在承付货款以前，发现不符合合同规定，因一是在承付货款以前，发现不符合合同规定，因而提出拒收商品，并拒付全部货款；对于此种情而提出拒收商品，并拒付全部货款；对于此种情况，拒收商品时不作账务处理，仅对商品进行代况，拒收商品时不作账务处理，仅对商品进行代管并记入表外科目管并记入表外科目“
33、代管商品物资代管商品物资”。 二是在承付货款以后，商品验收时发现不符合合二是在承付货款以后，商品验收时发现不符合合同规定，因此拒收商品。而对于货款已经支付并同规定，因此拒收商品。而对于货款已经支付并已入账的拒收商品，需对拒收商品作代管商品处已入账的拒收商品，需对拒收商品作代管商品处理，并记入表外科目理，并记入表外科目“代管商品物资代管商品物资”，对已经，对已经支付的货款，在未解决前应从支付的货款，在未解决前应从“在途物资在途物资”科目科目转入转入“应收账款应收账款”科目，对支付的该批商品的进科目，对支付的该批商品的进项税额，也要转入项税额，也要转入“应收账款应收账款”科目。解决后，科目。解决后
34、，再冲减再冲减“应收账款应收账款”科目。科目。 六、购进商品发生溢余或短缺的核算六、购进商品发生溢余或短缺的核算 批发企业购进商品运到后，要认真验收，查批发企业购进商品运到后，要认真验收，查明实收商品与应收商品是否相符，如果发现不符，明实收商品与应收商品是否相符，如果发现不符，除按实收数入库外，还要反映溢缺商品数额并查除按实收数入库外，还要反映溢缺商品数额并查明原因处理。批发企业购进商品发生溢余或短缺，明原因处理。批发企业购进商品发生溢余或短缺，未查明原因前或未经批准予以转账前，溢余或短未查明原因前或未经批准予以转账前，溢余或短缺商品的价值先通过缺商品的价值先通过“待处理财产损溢待处理财产损溢
35、”科目核科目核算算，待查明原因或经批准予以转账时，再转入相，待查明原因或经批准予以转账时，再转入相关科目。关科目。 ( (一一) )购进商品溢余的核算购进商品溢余的核算 购进商品溢余，未查明原因或经批准才能转购进商品溢余，未查明原因或经批准才能转账的，先记入账的，先记入“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目科目的贷的贷方，然后查找原因并进行处理。如查明溢余方，然后查找原因并进行处理。如查明溢余商品属于商品属于自然升溢自然升溢，则借记，则借记“待处理财产损待处理财产损溢溢”科目，贷记科目，贷记“销售费用销售费用”科目。如果查科目。如果查明溢余商品原因是明溢余商品原因是供货方多发供货方多发，且进货企
36、业且进货企业同意购进同意购进，则当收到供货方补来的专用发票，则当收到供货方补来的专用发票并补付货款和进项税额时，按补付的货款，并补付货款和进项税额时，按补付的货款，借记借记“在途物资在途物资”科目，按进项税额，借记科目，按进项税额，借记“应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额)”)”科科目，按支付的款项，贷记目，按支付的款项，贷记“银行存款银行存款”科目，科目，同时，借记同时，借记“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目，贷记科目，贷记“在途物资在途物资”科目；科目；若进货企业不同意购进若进货企业不同意购进多发商品多发商品，则借记，则借记“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目，科
37、目，贷记贷记“库存商品库存商品”科目，并将溢余商品转作科目，并将溢余商品转作代管商品，记入表外，科目代管商品，记入表外，科目“代管商品物代管商品物资资”。 ( (二二) )购进商品短缺的核算购进商品短缺的核算 购进商品发生的短缺，能确定由保险公司或过失购进商品发生的短缺，能确定由保险公司或过失负责的部分，应自负责的部分，应自“在途物资在途物资”科目转入科目转入“应付应付账款账款”、“其他应收款其他应收款”等科目；尚待查明原因等科目；尚待查明原因和需要报批才能转销的损失，应通过和需要报批才能转销的损失，应通过“待处理财待处理财产损溢产损溢”科目核算，查明原因后，分别以下情况科目核算，查明原因后，
38、分别以下情况处理：处理： 属于应由供应单位、运输机构、保险公司或其属于应由供应单位、运输机构、保险公司或其他过失人负责赔偿的损失：他过失人负责赔偿的损失： 借：应付账款借：应付账款XXXX公司公司 其他应收款其他应收款XXXX个人个人 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢属于自然灾害等非正常原因造成的损失，应将属于自然灾害等非正常原因造成的损失，应将扣除残料价值和过失人、保险公司赔偿后的净损扣除残料价值和过失人、保险公司赔偿后的净损失：失：借：营业外支出借：营业外支出非常损失非常损失 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢属于无法收回的其他损失，报经批准后：属于无法收回的其他损失，报经批准后：借
39、：销售费用借：销售费用 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 批发企业购进的商品发生的非正常损失，其批发企业购进的商品发生的非正常损失，其增值税增值税(进项税额进项税额)应转入有关科目：应转入有关科目：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税(进项税额转出进项税额转出) 七、进货退出的核算七、进货退出的核算 批发企业购进商品后经验收入库时可能因其质量、批发企业购进商品后经验收入库时可能因其质量、规格等与合同不符等原因，发生进货退出业务。规格等与合同不符等原因，发生进货退出业务。 批发企业发生进货退出业务时，必须取得当地主批发企业发生进货退出业务时，必须取
40、得当地主管税务机关开具的进货退出证明单送交供货方，管税务机关开具的进货退出证明单送交供货方，作为供货方开具红字专用发票的合法依据。批发作为供货方开具红字专用发票的合法依据。批发企业在收到供货方开具的红字专用发票及其他有企业在收到供货方开具的红字专用发票及其他有关凭证后，进行进货退出的账务处理。关凭证后，进行进货退出的账务处理。 具体会计分录如下：具体会计分录如下： 红字专用发票及其他有关凭证红字专用发票及其他有关凭证 借：应收账款借：应收账款XXXX公司公司 贷：在途物资贷：在途物资XXXX公司公司 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) ) 退回商品退回商品 借：在途物
41、资借：在途物资XXXX公司公司 贷：库存商品贷：库存商品XXXX商品商品 收到退回款收到退回款 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款XXXX公司公司 八、进货退补价的核算八、进货退补价的核算 批发企业购进商品验收入库后，有时由于供货单位的价批发企业购进商品验收入库后，有时由于供货单位的价格计算错误，或发货时按暂定价结算，可能发生退价或格计算错误，或发货时按暂定价结算，可能发生退价或补价业务。进货退补价业务只涉及商品的价格，不涉及补价业务。进货退补价业务只涉及商品的价格，不涉及数量。数量。 ( (一一) )进货退价的核算进货退价的核算 货退价是指商品的实际进价低于原结算的进价，由供
42、货货退价是指商品的实际进价低于原结算的进价，由供货单位退还一部分价款给进货单位。关于进货退价，会计单位退还一部分价款给进货单位。关于进货退价，会计部门要根据价款是否收回作不同处理。部门要根据价款是否收回作不同处理。 如果收到供货单位退价通知的同时收回价款，借记如果收到供货单位退价通知的同时收回价款，借记“银银行存款行存款”贷记贷记“库存商品库存商品”；如果只收到供货单位的退；如果只收到供货单位的退价通知，价款尚未收到，则借记价通知，价款尚未收到，则借记“应收账款应收账款”科目科目“库库存商品存商品”科目；后一种情况也可以暂不记账，待收到退科目；后一种情况也可以暂不记账，待收到退还价款时，再作其
43、分录与前者相同。如果退价时，购进还价款时，再作其分录与前者相同。如果退价时，购进的商品已全部或部分售出，并已结转销售成本，则应相的商品已全部或部分售出，并已结转销售成本，则应相应冲减应冲减“主营业务成本主营业务成本”科目。科目。 具体会计分录如下：具体会计分录如下： 商品尚未出售或尚未结转成本商品尚未出售或尚未结转成本 借：银行存款（或应收账款）借：银行存款（或应收账款） 贷：库存商品贷：库存商品XXXX商品商品 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) ) 商品已全部出售或已结转成本商品已全部出售或已结转成本 借：银行存款（或应收账款）借：银行存款（或应收账款） 贷：主营
44、业务成本贷：主营业务成本 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) ) （二（二) )进货补价的核算进货补价的核算 进货补价是指购进商品的实际进价大于原结算的进价，进货补价是指购进商品的实际进价大于原结算的进价，应由购货单位补付给供货单位少付的价款。当购货单位应由购货单位补付给供货单位少付的价款。当购货单位接到供货单位发来的补价通知时，如立即补付借记接到供货单位发来的补价通知时，如立即补付借记“库库存商品存商品”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目；如果接到供货科目；如果接到供货单位的补价通之即付款，则应借记单位的补价通之即付款，则应借记“库存商品库存商品”科目，科
45、目，贷记贷记“应付账款应付账款”科目。如果补价的商品已出售，并已科目。如果补价的商品已出售，并已结转销售成本，则需相应借记结转销售成本，则需相应借记“主营业务成本主营业务成本”科目。科目。 具体会计分录如下：具体会计分录如下： 商品尚未出售或尚未结转成本商品尚未出售或尚未结转成本 借：库存商品借：库存商品XXXX商品商品 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) ) 贷：银行存款（或应付账款）贷：银行存款（或应付账款） 商品已全部出售或已结转成本商品已全部出售或已结转成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) ) 贷
46、：银行存款（或应付账款）贷：银行存款（或应付账款） 第二节第二节 批发商品销售的核算批发商品销售的核算 一、批发商品销售的业务核算一、批发商品销售的业务核算 1 1批发商品销售批发商品销售由于其销售对象及地点不同，因此其由于其销售对象及地点不同，因此其商品销售的业务核算程序有所不同，可分为同城商品销商品销售的业务核算程序有所不同，可分为同城商品销售业务和异地商品销售业务的核算。售业务和异地商品销售业务的核算。 2 2会计科目设置会计科目设置 “主营业务收入主营业务收入”科目是损益类科目，用来核算商品科目是损益类科目，用来核算商品流通企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日流通企业在销售商品
47、、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中产生的收入。可设常活动中产生的收入。可设“内销商品销售收入内销商品销售收入”、出、出口商品销售收入口商品销售收入” ” 两个明细账核算。两个明细账核算。 “主营业务成本主营业务成本”科目是损益类科目，用来核算商品科目是损益类科目，用来核算商品流通企业因销售商品、提供劳务等日常活动而发生的实流通企业因销售商品、提供劳务等日常活动而发生的实际成本。可设际成本。可设“内销商品销售成本内销商品销售成本”、出口商品销售成、出口商品销售成本本” ” 两个明细账核算两个明细账核算 （一）同城商品销售业务的核算（一）同城商品销售业务的核算 批发企业在同城商品销售时，在商品
48、交接方式上一般采批发企业在同城商品销售时，在商品交接方式上一般采用用“提货制提货制”或或“送货制送货制”交接方式。结算货款大多用交接方式。结算货款大多用现金、支票、委托收款方式。现金、支票、委托收款方式。 1 1采用采用提货制提货制销售方式，一般是购货方到供货方提出销售方式，一般是购货方到供货方提出所选购商品的品种、数量，供货方业务部门根据购货方所选购商品的品种、数量，供货方业务部门根据购货方选购的商品，填制选购的商品，填制“发货票发货票”（见表（见表3-23-2）一式数联，）一式数联，交购货方向收款处理货款结算，然后将交购货方向收款处理货款结算，然后将“发货票发货票”及及“提货单提货单”交购
49、货方到指定仓库自行办理提货。交购货方到指定仓库自行办理提货。 每日终了，销售部门根据有关销售凭证填制每日终了，销售部门根据有关销售凭证填制“销货收款销货收款日报表日报表”（见表（见表3-33-3），），并将填制的银行并将填制的银行“进账单进账单”连连同收到的支票及现金送交银行，然后将同收到的支票及现金送交银行，然后将“销货收款日报销货收款日报表表”及所附的销货凭证、银行及所附的销货凭证、银行“进账单进账单”回单一并交会回单一并交会计部门。会计部门根据收到的计部门。会计部门根据收到的“销货收款日报表销货收款日报表”和将和将销货款送存银行的销货款送存银行的“进账单进账单”回单做会计分录：回单做会计
50、分录： 平时平时 借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 月终（汇总一次性结转成本）：月终（汇总一次性结转成本）： 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品XXXX商品商品 批发企业销售商品，除核算销售收入外，还要核批发企业销售商品，除核算销售收入外，还要核算商品销售成本，也就是要结转商品销售成本。算商品销售成本，也就是要结转商品销售成本。商品销售成本可以逐日计算和结转，也可以定期商品销售成本可以逐日计算和结转，也可以定期计算和结转。在实际工作中，为简化核算手续，计算和结转。在实际工作中，为简化