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1、第一章第一章 或有事项或有事项第二章第二章 非货币性资产交换非货币性资产交换 第三章第三章 债务重组债务重组 第四章第四章 所得税会计所得税会计 第五章第五章 外币业务会计外币业务会计第六章第六章 租赁会计租赁会计 第七章第七章 股份支付会计股份支付会计 第八章第八章 企业合并会计企业合并会计 第九章第九章 合并财务报表合并财务报表 第一章第一章 或有事项或有事项中国财政经济出版社中国财政经济出版社引入：引入：企业对商品提供售后担保。企业对商品提供售后担保。或有事项这一特定经济现象，在近年来的或有事项这一特定经济现象，在近年来的竞争态势下，已越来越多地存在于企业的竞争态势下，已越来越多地存在于
2、企业的经营活动中，如何处理这类重要事项？经营活动中，如何处理这类重要事项？企业会计准则第企业会计准则第1313号号或有事项或有事项20002000年年4 4月我国首次制定，并于月我国首次制定，并于20002000年年7 7月月1 1日施行，日施行，20062006年年2 2月进行了修月进行了修改。改。 第一节 或有事项概述一一、或有事项的含义及特征或有事项的含义及特征（一）含义：（一）含义：或有事项，是指过去的交易或或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发某些未来事项的发生或不发生来决定的不确定事项生来决定的不确定事项。或有事项未决诉讼
3、或仲裁债务担保产品质量保证承诺亏损合同重组义务环境污染整治（二（二) )特征：特征：（1 1）或有事项由过去的交易或事项形成）或有事项由过去的交易或事项形成（2 2）或有事项的结果具有不确定性）或有事项的结果具有不确定性（3 3）或有事项的结果须由未来事项的发生）或有事项的结果须由未来事项的发生或不发生来决定或不发生来决定例例1 1：下列事项中，属于或有事项的有：下列事项中，属于或有事项的有（ ）A.A.对债务单位提起诉讼对债务单位提起诉讼B.B.对售出商品提供售后担保对售出商品提供售后担保C.C.固定资产计提折旧固定资产计提折旧D.D.为子公司的贷款提供担保为子公司的贷款提供担保E.E.亏损
4、合同亏损合同答案：答案：ABDEABDE（三）或有事项的分类（三）或有事项的分类1.1.够条件确认为预计负债的或有事够条件确认为预计负债的或有事项；项；2.2.不够条件确认为预计负债的或有不够条件确认为预计负债的或有事项事项或有负债；或有负债；3.3.或有资产。或有资产。二、或有负债和或有资产二、或有负债和或有资产1 1、或有负债、或有负债含义：含义： 或有负债是指过去的交易或事项形或有负债是指过去的交易或事项形成的成的潜在义务潜在义务，其存在须通过未来不，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的或过去的交易或事项形成的现时义务
5、，现时义务，履行该义务不是很可能导致经履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。可靠计量。 潜在义务潜在义务或有负债涉及两类义务或有负债涉及两类义务 现时义务现时义务概率区间的确认标准：概率区间的确认标准：基本确定基本确定：大于大于95%95%但小于但小于100%100%很可能很可能：大于大于50%50%但小于或等于但小于或等于95%95%可能可能：大于大于5%5%但小于或等于但小于或等于50%50%极小可能极小可能：大于大于0 0但小于或等于但小于或等于5%5%2 2、或有资产、或有资产含义含义或有资产是指过去的交易或者事项形或有资产
6、是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。确定事项的发生或不发生予以证实。第二节第二节 或有事项的确认和计量或有事项的确认和计量一、或有事项的确认一、或有事项的确认（一）（一）确认条件确认条件（同时满足同时满足）（1 1）该义务是企业承担的现时义务）该义务是企业承担的现时义务（2 2）履行该义务很可能导致经济利）履行该义务很可能导致经济利益流出企业益流出企业（3 3）该义务的金额能够可靠地计量）该义务的金额能够可靠地计量例题例题2 2【多选题多选题】正朋公司为甲公司、乙正朋公司为甲公司、乙公司、丙公司和丁公司提供了银
7、行借款公司、丙公司和丁公司提供了银行借款担保，下列各项中，正朋公司不应确认担保，下列各项中，正朋公司不应确认预计负债的有（预计负债的有（ ）。）。A.A.甲公司运营良好，正朋公司极小甲公司运营良好，正朋公司极小可能承担连带还款责任可能承担连带还款责任B.B.乙公司发生暂时财务困难，正朋乙公司发生暂时财务困难，正朋公司可能承担连带还款责任公司可能承担连带还款责任C.C.丙公司发生财务困难，正朋公司丙公司发生财务困难，正朋公司很可能承担连带还款责任很可能承担连带还款责任D.D.丁公司发生严重财务困难，正丁公司发生严重财务困难，正朋公司基本确定承担还款责任朋公司基本确定承担还款责任正确答案正确答案A
8、BAB二、二、预计负债的计量预计负债的计量（一）（一）最佳估计数的确定最佳估计数的确定当与或有事项有关的业务符合将其当与或有事项有关的业务符合将其确认为预计负债的三个条件时，应确认为预计负债的三个条件时，应当按照履行该相关现时义务所需支当按照履行该相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。出的最佳估计数进行初始计量。 应当分别以下两种情况进行处理：应当分别以下两种情况进行处理：所需的支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同。最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定所需的支出不存在连续范围的，或虽然存在一个连续范围，但该范围内各种结果发生的可能性不相同。如果或有事项涉及单个项目
9、，按最可能发生金额确定如果最佳估计数涉及多个项目，按各种可能结果及相关概率计算确定例例3.203.208 8年年1212月月2727日，甲企业因合同违约而日，甲企业因合同违约而涉及一桩诉讼案。根据企业的法律顾问判断，涉及一桩诉讼案。根据企业的法律顾问判断，最终的判决很可能对甲企业不利。最终的判决很可能对甲企业不利。20208 8年年l2l2月月3131日，甲企业尚未接到法院的判决，因诉日，甲企业尚未接到法院的判决，因诉讼须承担的赔偿金额也无法准确地确定。不讼须承担的赔偿金额也无法准确地确定。不过，据专业人士估计，赔偿金额可能是过，据专业人士估计，赔偿金额可能是8080万万元至元至100100万
10、元之间的某一金额，而且这个区间万元之间的某一金额，而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同。内每个金额的可能性都大致相同。正确答案正确答案此例中，甲企业应在此例中，甲企业应在20208 8年年1212月月3131日的资产负债表中确认一项负债，日的资产负债表中确认一项负债，金额为：金额为：（80+10080+100）2=902=90（万元）（万元）借：营业外支出借：营业外支出900 000900 000贷：预计负债贷：预计负债900 000900 000（二）预期可获得补偿的处理（二）预期可获得补偿的处理只有在补偿金额基本确定能够收到只有在补偿金额基本确定能够收到时，才能将其作为资产单独确认，时
11、，才能将其作为资产单独确认，而且确认的补偿金额不能超过预计而且确认的补偿金额不能超过预计负债的账面价值。负债的账面价值。此处的此处的重点是三个：重点是三个：1.1.只有在基本确定能收到时，才能作资只有在基本确定能收到时，才能作资产认定。产认定。2.2.该资产的金额不能超过其所匹配的负该资产的金额不能超过其所匹配的负债的账面价值。债的账面价值。3.3.资产的入账要单独设账反映即计入资产的入账要单独设账反映即计入“其他应收款其他应收款”，而不能与，而不能与“预计负债预计负债”对对冲。冲。例例4.4.甲公司因交通事故涉及一桩诉讼。甲公司因交通事故涉及一桩诉讼。截至截至20X920X9年年1212月月
12、3131日，诉讼尚未判决。日，诉讼尚未判决。据律师估计，判决的结果很可能对甲据律师估计，判决的结果很可能对甲公司不利，赔偿的金额在公司不利，赔偿的金额在1010万元至万元至2020万元之间。同时，甲公司可以从保险万元之间。同时，甲公司可以从保险公司得到公司得到8 8万元的赔偿，而且这项赔偿万元的赔偿，而且这项赔偿金额基本确定能够收到。金额基本确定能够收到。对于该或有事项，甲公司应分别确认对于该或有事项，甲公司应分别确认一项预计负债一项预计负债1515万元和一项资产万元和一项资产8 8万元。万元。20X920X9年年1212月月3131日日借：营业外支出借：营业外支出 150000150000
13、贷：预计负债贷：预计负债 150000150000借：其他应收款借：其他应收款 8000080000 贷：营业外支出贷：营业外支出 8000080000 （三）（三）预计负债计量需要考虑的其预计负债计量需要考虑的其他因素他因素企业在确定或有事项产生的最佳估企业在确定或有事项产生的最佳估计数时，还应当综合考虑与或有事计数时，还应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性、货币时项有关的风险、不确定性、货币时间价值和未来事项的影响。间价值和未来事项的影响。1.1.风险和不确定性风险和不确定性2.2.货币时间价值货币时间价值将未来现金流出折算为现值时，需要将未来现金流出折算为现值时，需要注意以下三点：
14、注意以下三点：（1)1)用来计算现值的折现率。用来计算现值的折现率。（2 2）风险和不确定性既可以在计量未）风险和不确定性既可以在计量未来现金流出时作为调整因素，也可以来现金流出时作为调整因素，也可以在确定折现率时予以考虑，但不能重在确定折现率时予以考虑，但不能重复反映。复反映。（3 3）随着时间的推移，即使在未来现金）随着时间的推移，即使在未来现金流出和折现率均不改变的情况下，预计流出和折现率均不改变的情况下，预计负债的现值将逐渐增长。负债的现值将逐渐增长。3.3.未来事项未来事项三、对预计负债账面价值的复核三、对预计负债账面价值的复核有确凿证据表明该账面价值不能真实反有确凿证据表明该账面价
15、值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。佳估计数对该账面价值进行调整。第三节第三节 或有事项会计的具体应用或有事项会计的具体应用一、未决诉讼或未决仲裁一、未决诉讼或未决仲裁1.1.诉讼诉讼2.2.仲裁仲裁例例5.205.209 9年年1111月月1 1日，乙公司因合同违约日，乙公司因合同违约而被丁公司起诉。而被丁公司起诉。20209 9年年1212月月3131日，公日，公司尚未接到法院的判决。丁公司预计，如司尚未接到法院的判决。丁公司预计，如无特殊情况很可能在无特殊情况很可能在诉讼中获胜，假定诉讼中获胜，假定丁公司估计将来很
16、可能获得赔偿金额丁公司估计将来很可能获得赔偿金额1 500 0001 500 000元。在咨询了公司的法律顾元。在咨询了公司的法律顾问后，乙公司认为最终的法律判决很问后，乙公司认为最终的法律判决很可能对公司不利。假定乙公司预计将可能对公司不利。假定乙公司预计将要支付的赔偿金额、诉讼费等费用为要支付的赔偿金额、诉讼费等费用为l l 000 000000 000元至元至12 00 00012 00 000元之间的某一元之间的某一金额，而且这个区间内每个金额的可金额，而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同，其中诉讼费为能性都大致相同，其中诉讼费为30 30 000000元。元。丁公司丁公司不应当确
17、认或有资产，而应当不应当确认或有资产，而应当在在20209 9年年1212月月3131日的报表附注中披露日的报表附注中披露或有资产或有资产l 500 000l 500 000元。元。乙公司乙公司应在资产负债表中确认一项预应在资产负债表中确认一项预计负债，金额为：计负债，金额为：（1 000 000+1200 0001 000 000+1200 000）2=1 100 0002=1 100 000（元）（元）同时在同时在20209 9年年1212月月3131日的附注中进行披露。日的附注中进行披露。乙公司的有关账务处理如下：乙公司的有关账务处理如下：借：管理费用借：管理费用诉讼费诉讼费30 000
18、30 000营业外支出营业外支出1 070 0001 070 000贷：预计负债贷：预计负债未决诉讼未决诉讼l 100 000 l 100 000 注意：注意：对于未决诉讼，企业当期实际发生的诉讼损失对于未决诉讼，企业当期实际发生的诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额，应金额与已计提的相关预计负债之间的差额，应分别情况处理：分别情况处理：1.1.企业在前期资产负债表日，依据当时实际情企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据合理预计了负债，应当将当况和所掌握的证据合理预计了负债，应当将当期实际发生的诉讼损失金额与已计提的相关预期实际发生的诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之
19、间的差额，直接计入或冲减当期营业计负债之间的差额，直接计入或冲减当期营业外支出。外支出。2.2.企业在企业在前期前期资产负债表日，依据当资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据，原本应时实际情况和所掌握的证据，原本应当能够合理估计诉讼损失当能够合理估计诉讼损失, ,但企业所作但企业所作的估计却与当时的事实严重不符，应的估计却与当时的事实严重不符，应当按照当按照重大会计差错更正的方法重大会计差错更正的方法进行进行处理。处理。3.3.企业在企业在前期前期资产负债表日，依据当资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据，确实无时实际情况和所掌握的证据，确实无法合理预计诉讼损失，因而未确认预法合理
20、预计诉讼损失，因而未确认预计负债，则在该项损失实际发生的当计负债，则在该项损失实际发生的当期，直接计入当期营业外支出。期，直接计入当期营业外支出。4.4.资产负债表日后至财务报告批准报资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的未出日之间发生的需要调整或说明的未决诉讼，按照资产负债表日后事项的决诉讼，按照资产负债表日后事项的有关规定进行会计处理。有关规定进行会计处理。二、债务担保二、债务担保例例6.206.207 7年年1010月，月，B B公司从银行贷款人民币公司从银行贷款人民币20 000 20 000 000000元，期限元，期限2 2年，由年，由A A公司全额担保；公司
21、全额担保；20209 9年年4 4月，月，C C公司从银行贷款美元公司从银行贷款美元1 000 1 000 000000元，期限元，期限1 1年，由年，由A A公司担保公司担保50%50%；20209 9年年6 6月，月，D D公司通过银行从公司通过银行从G G公公司贷款人民币司贷款人民币10 000 10 000 000000元，期限元，期限2 2年，由年，由A A公司全公司全额担保。额担保。截至截至20209 9年年1212月月3131日，各贷款单位的情况如下：日，各贷款单位的情况如下：B B公司贷款逾期未还，银行已起诉公司贷款逾期未还，银行已起诉B B公司和公司和A A公司，公司，A A
22、公司因连带责任需赔偿多少金额尚未无法确定；公司因连带责任需赔偿多少金额尚未无法确定；C C公司由于受政策影响和内部管理不善等原因，经营公司由于受政策影响和内部管理不善等原因，经营效益不如以往，可能不能偿还到期美元债务；效益不如以往，可能不能偿还到期美元债务；D D公公司经营情况良好，预期不存在还款困难。司经营情况良好，预期不存在还款困难。就就B B公司而言，公司而言，A A公司很可能需履行连带责任，但损公司很可能需履行连带责任，但损失金额是多少，目前还难以预计；就失金额是多少，目前还难以预计；就C C公司而言，公司而言，A A公司可能需履行连带责任；就公司可能需履行连带责任；就D D公司而言，
23、公司而言，A A公司履公司履行连带责任的可能性极小。这三项债务担保形成行连带责任的可能性极小。这三项债务担保形成A A公司的或有负债，不符合预计负债的确认条件，公司的或有负债，不符合预计负债的确认条件，A A公司在公司在20X920X9年年1212月月3131日编制财务报表时，应当在附日编制财务报表时，应当在附注中作相应披露。注中作相应披露。 三、产品质量保证产品质量保证产品质量保证通常是指销售或制造商在销通常是指销售或制造商在销售产品或提供劳务后，对客户提供服务的售产品或提供劳务后，对客户提供服务的一种承诺。一种承诺。例例7.A7.A公司为机床生产和销售企业。公司为机床生产和销售企业。A A
24、公司公司对购买其机床的消费者作出承诺：机床售对购买其机床的消费者作出承诺：机床售出后出后3 3年内如出现非意外事件造成的机床故年内如出现非意外事件造成的机床故障和质量问题，障和质量问题，A A公司免费负责保修（含零公司免费负责保修（含零部件更换）。部件更换）。A A公司公司20X920X9年第一季度、第二年第一季度、第二季度、第三季度、第四季度分别销售机床季度、第三季度、第四季度分别销售机床400400台、台、600600台、台、800800台和台和700700台，每台售价为台，每台售价为5 5万元。万元。根据以往的经验，机床发生的保修费用一般为根据以往的经验，机床发生的保修费用一般为销售额的
25、销售额的1%1.5%1%1.5%之间。之间。A A公司公司20X920X9年四个季年四个季度实际发生的维修费用分别为度实际发生的维修费用分别为4000040000元、元、400000400000元、元、360000360000元和元和700000700000元（假设用银行元（假设用银行存款支付存款支付50%50%，另外，另外50%50%为耗用的原材料）。假为耗用的原材料）。假定定20X820X8年年1212月月3131日，日，“预计负债预计负债产品质量保产品质量保证证机床机床”科目年末余额为科目年末余额为240000240000元。元。（1 1）第一季度：发生产品质量保证费用）第一季度：发生产
26、品质量保证费用借：预计负债借：预计负债产品质量保证产品质量保证机床机床4000040000 贷：银行存款贷：银行存款 2000020000 原材料原材料 2000020000应确认的产品质量保证负债金额应确认的产品质量保证负债金额=400X50000X(1%+1.5%=400X50000X(1%+1.5%）2=2500002=250000 借：销售费用借：销售费用产品质量保证产品质量保证机床机床 250000250000 贷：预计负债贷：预计负债- -产品质量保证产品质量保证机床机床 250000250000第一季度末，预计负债第一季度末，预计负债产品质量保证产品质量保证- -机床科机床科目余
27、额目余额=240000+25000040000=450000(=240000+25000040000=450000(元元) )(2)(2)第二季度：发生产品质量保证费用第二季度：发生产品质量保证费用借：预计负债借：预计负债产品质量保证产品质量保证机床机床400000400000 贷：银行存款贷：银行存款 200000200000 原材料原材料 200000200000应确认的产品质量保证负债金额应确认的产品质量保证负债金额=600X50000X(1%+1.5%=600X50000X(1%+1.5%）2=3750002=375000 借：销售费用借：销售费用产品质量保证产品质量保证机床机床375
28、000375000 贷：预计负债贷：预计负债- -产品质量保证产品质量保证机床机床375000375000第二季度末，预计负债第二季度末，预计负债产品质量保证产品质量保证- -机床科机床科目余额目余额=450000+375000400000=425000(=450000+375000400000=425000(元元) )(3)(3)第三季度：发生产品质量保证费用第三季度：发生产品质量保证费用借：预计负债借：预计负债产品质量保证产品质量保证机床机床360000360000 贷：银行存款贷：银行存款 180000180000 原材料原材料 180000180000应确认的产品质量保证负债金额应确认
29、的产品质量保证负债金额=800X50000X(1%+1.5%=800X50000X(1%+1.5%）2=5000002=500000 借：销售费用借：销售费用产品质量保证产品质量保证机床机床 500000500000 贷：预计负债贷：预计负债- -产品质量保证产品质量保证机床机床500000500000第三季度末，预计负债第三季度末，预计负债产品质量保证产品质量保证- -机床科机床科目余额目余额=425000+500000-360000=565000(=425000+500000-360000=565000(元元) )(4)(4)第四季度：发生产品质量保证费用第四季度：发生产品质量保证费用借：
30、预计负债借：预计负债产品质量保证产品质量保证机床机床700000700000 贷：银行存款贷：银行存款 350000350000 原材料原材料 350000350000应确认的产品质量保证负债金额应确认的产品质量保证负债金额=700X50000X(1%+1.5%=700X50000X(1%+1.5%）2=4375002=437500 借：销售费用借：销售费用产品质量保证产品质量保证机床机床437500437500 贷：预计负债贷：预计负债- -产品质量保证产品质量保证机床机床437500437500第四季度末，预计负债第四季度末，预计负债产品质量保证产品质量保证- -机床科机床科目余额目余额=
31、565000+437500700000=302500(=565000+437500700000=302500(元元) )注意：注意：1.1.如果发现产品质量保证费用的如果发现产品质量保证费用的实际实际发生额与预计数相差较大发生额与预计数相差较大，应及时对，应及时对预计比例预计比例进行调整进行调整。2.2.如果企业针对特定批次产品确认预如果企业针对特定批次产品确认预计负债，则在计负债，则在保修期结束时保修期结束时，应将，应将“预计负债预计负债产品质量保证产品质量保证”余额冲余额冲销，不留余额。销，不留余额。3.3.已对其确认预计负债的产品，如已对其确认预计负债的产品，如企企业不再生产业不再生产了
32、，那么应在相应的产品了，那么应在相应的产品质量保证期满后，将质量保证期满后，将“预计负债预计负债产产品质量保证品质量保证”余额冲销，不留余额。余额冲销，不留余额。四、亏损合同四、亏损合同待执行合同变为亏损合同，同时该亏损合待执行合同变为亏损合同，同时该亏损合同产生的义务满足预计负债的确认条件的，同产生的义务满足预计负债的确认条件的，应当确认为预计负债。应当确认为预计负债。判断题：判断题：待执行合同属于或有事项（待执行合同属于或有事项（ ）答案：答案：预计负债的计量预计负债的计量应当反映退出该合同的最应当反映退出该合同的最低净成本。即履行该合同的成本与未能履低净成本。即履行该合同的成本与未能履行
33、该合同而发生的补偿或处罚两者之中的行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者。较低者。企业对企业对亏损合同进行会计处理亏损合同进行会计处理，需要遵循，需要遵循以下以下两点原则：两点原则：首先，如果与亏损合同相关的义务首先，如果与亏损合同相关的义务不需支不需支付任何补偿即可撤销付任何补偿即可撤销，企业通常就不存在，企业通常就不存在现时义务，不应确认预计负债；如果与亏现时义务，不应确认预计负债；如果与亏损合同相关的义务不可撤销，企业就存在损合同相关的义务不可撤销，企业就存在了现时义务，同时满足该义务很可能导致了现时义务，同时满足该义务很可能导致经济利益流出企业且金额能够可靠地计量经济利益流出企业且
34、金额能够可靠地计量的，应确认预计负债。的，应确认预计负债。其次，待执行合同变为亏损合同时，其次，待执行合同变为亏损合同时，合同合同存在标的资产的存在标的资产的，应当对标的资产进行减，应当对标的资产进行减值测试并按规定值测试并按规定确认减值损失确认减值损失，在这种情，在这种情况下，企业通常况下，企业通常不确认预计负债不确认预计负债，如果预，如果预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债；合同认为预计负债；合同不存在标的资产的不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当时，应当确认为预计负债确认为预计
35、负债。例例8.8.乙企业乙企业20208 8年年1 1月月1 1日与某外贸公司签订了一日与某外贸公司签订了一项产品销售合同，约定在项产品销售合同，约定在20208 8年年2 2月月1515日以每件产日以每件产品品100100元的价格向外贸公司提供元的价格向外贸公司提供10 00010 000件件A A产品，若产品，若不能按期交货，乙企业需要交纳不能按期交货，乙企业需要交纳300 000300 000元的违约元的违约金。这批产品在签订合同时尚未开始生产，但企业金。这批产品在签订合同时尚未开始生产，但企业开始筹备原材料以生产这批产品时，原材料价格突开始筹备原材料以生产这批产品时，原材料价格突然上涨
36、，预计生产每件产品的成本升至然上涨，预计生产每件产品的成本升至125125元。元。 此例中，乙企业生产产品的成本为每件此例中，乙企业生产产品的成本为每件125125元，而元，而售价为每件售价为每件100100元，每销售元，每销售1 1件产品亏损件产品亏损2525元，共计元，共计损失损失250 000250 000元。因此，这项销售合同是一项亏损元。因此，这项销售合同是一项亏损合同。如果撤销合同，乙企业需要交纳合同。如果撤销合同，乙企业需要交纳300 000300 000元元的违约金。的违约金。例例9 9：天空公司与乙公司于：天空公司与乙公司于20092009年年8 8月签订月签订不可撤销合同，
37、天空公司向乙公司销售设不可撤销合同，天空公司向乙公司销售设备备5050台，合同价格每台台，合同价格每台100100万元（不含税）。万元（不含税）。该批设备在该批设备在20102010年年1 1月月2525日交货。日交货。至至20092009年末天空公司已生产年末天空公司已生产4040台设备，由台设备，由于原材料价格上涨，单位成本达到于原材料价格上涨，单位成本达到102102万元，万元，本合同已成为亏损合同。预计其余未生产本合同已成为亏损合同。预计其余未生产的的1010台设备的单位成本与已生产的设备的台设备的单位成本与已生产的设备的单位成本相同。单位成本相同。分析：分析：天空公司对有标的部分应计
38、提存货跌价准天空公司对有标的部分应计提存货跌价准备，对没有标的部分确认预计负债。备，对没有标的部分确认预计负债。（1 1）有标的部分，合同为亏损合同，确）有标的部分，合同为亏损合同，确认减值损失认减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失 8080（40X240X2） 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 8080 （2 2）无标的部分，合同为亏损合同，确认）无标的部分，合同为亏损合同，确认预计负债预计负债借：营业外支出借：营业外支出 2020（10X210X2） 贷：预计负债贷：预计负债 2020在产品生产出来后，将预计负债冲减成本在产品生产出来后，将预计负债冲减成本借：预计负债借：预计负债 20
39、20 贷：库存商品贷：库存商品 2020五、重组义务（一）重组义务的确认（一）重组义务的确认1.1.重组的重组的含义：含义：重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为形式、经营范围或经营方式的计划实施行为2.2.重组的事项重组的事项（1 1）出售或终止企业的部分业务；）出售或终止企业的部分业务；（2 2）对企业的组织结构进行较大调整；）对企业的组织结构进行较大调整；（3)3)关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。个国家或地区迁移到其他国
40、家或地区。3.3.企业因重组而承担了重组义务，并且同时满足预企业因重组而承担了重组义务，并且同时满足预计负债的三项确认条件时，才能确认为预计负债。计负债的三项确认条件时，才能确认为预计负债。首先，同时存在下列情况时，表明企业承担了重组首先，同时存在下列情况时，表明企业承担了重组义务：义务：（1 1）有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的）有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数、预计重组业务、主要地点、需要补偿的职工人数、预计重组支出、计划实施时间等；支出、计划实施时间等；（2 2）该重组计划已对外公告。）该重组计划已对外公告。其次，需要判断重组义务是否同时满足
41、预计负债的其次，需要判断重组义务是否同时满足预计负债的三个确认条件三个确认条件（二）重组义务的计量（二）重组义务的计量应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额，应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额，计入当期损益。其中，直接支出不包括留用职工岗计入当期损益。其中，直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。第四节 或有事项的列报一、预计负债的列报一、预计负债的列报在资产负债表上一般只需通过在资产负债表上一般只需通过“预计负债预计负债”项目反项目反映。在讲或有事项确认为负债的同时，应确认一项映。在讲或有事项确认为负
42、债的同时，应确认一项支出或费用。支出或费用。应在报表附注中披露的内容：应在报表附注中披露的内容：1.1.预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定性的说明；确定性的说明；2.2.各类预计负债的期初、期末余额和本期变动情况各类预计负债的期初、期末余额和本期变动情况3. 3. 与预计负债有关的预期补偿金与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额。额和本期已确认的预期补偿金额。二、或有负债的披露 企业不应当确认或有负债，而应当对其企业不应当确认或有负债，而应当对其进行相应的披露。披露的主要内容包括：进行相应的披露。披露的主要内容包括： 或有负债的种类及其形成原因。或有负债的种类及其形成原因。 经济利益流出不确定性的说明。经济利益流出不确定性的说明。 或有负债预计产生的财务影响，以或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；无法预计的，及获得补偿的可能性；无法预计的，应当说明原因。应当说明原因。三、或有资产的披露企业通常不应当披露或有资产，但或有资产很可能企业通常不应当披露或有资产，但或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、会给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等预计产生的财务影响等