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1、 第二章第二章成本性态分析和变动成本法成本性态分析和变动成本法学习引导案例学习引导案例（一（一）基本案情基本案情 天航股份有限公司上年度计划产销某种产品天航股份有限公司上年度计划产销某种产品1010万件，计划利润万件，计划利润1010万元。实际执行结果是，产万元。实际执行结果是，产销该种产品销该种产品1212万件，实现利润万件，实现利润1212万元。万元。 要求：试对该公司上年度的利润计划完成情要求：试对该公司上年度的利润计划完成情况作出评价。况作出评价。 （固定成本总额为（固定成本总额为3030万元，固定成本、单位变万元，固定成本、单位变动成本与售价均无变动）动成本与售价均无变动）第二章成本
2、性态分析和变动成本法2设单价为设单价为P P，单位变动成本为，单位变动成本为VcVc。10P-10Vc-30=10 10P-10Vc-30=10 即：（即：（P-VcP-Vc）=4=412P-12Vc-30=1212P-12Vc-30=12（P-VcP-Vc）-30-30 =12X4-30 =12X4-30 =18 =1818-10=8 18-10=8 即：利润应增加即：利润应增加8 8万元，实际只增加了万元，实际只增加了2 2万元。计划完成得很不理想。万元。计划完成得很不理想。第二章成本性态分析和变动成本法3也可以：单位产品固定成本降低额也可以：单位产品固定成本降低额 300000/1000
3、00-300000/120000=0.5300000/100000-300000/120000=0.5元元 由于固定成本降低而增加的利润由于固定成本降低而增加的利润 0.50.5X120000=60000X120000=60000元元 本例旨在说明成本按性态分类对于企业业绩评本例旨在说明成本按性态分类对于企业业绩评 价的重要作用。价的重要作用。 实际只增加了实际只增加了1212万万1010万万2 2万元，故而，该企业上万元，故而，该企业上年度的利润计划完成的不理想，需要进一步调查原因。年度的利润计划完成的不理想，需要进一步调查原因。 利润的总增加额利润的总增加额 600006000020000
4、200008000080000元元由于产量增加而增加的利润由于产量增加而增加的利润 100000/100000100000/100000X(120000-100000)X(120000-100000) 2000020000元元第二章成本性态分析和变动成本法4本章主要内容本章主要内容成本分类成本分类混合成本的分解混合成本的分解变动成本法变动成本法第二章成本性态分析和变动成本法5成本分类成本分类成本按经济成本按经济用途分类用途分类成本按成本按性态分类性态分类成本按经营决策成本按经营决策的不同要求分类的不同要求分类 成本是指企业成本是指企业为生产产品、提供劳为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。务而
5、发生的各种耗费。（此为企业会计制度（此为企业会计制度中的定义，教材的定中的定义，教材的定义更详细。）义更详细。）其他分类见教材。其他分类见教材。 总结。总结。第二章成本性态分析和变动成本法6成本成本按经按经济用济用途途分类分类生产成本生产成本非生产成本非生产成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用第二章成本性态分析和变动成本法7成本性态，也称成本习性，是指一定条件下，成本总额与特定业务量(产量或销售量)之间的依存关系。成成本本按按其其性性态态分分类类固定成本固定成本变动成本变动成本混合成本混合成本第二章成本性态分析和变动成本法8 固定
6、成本固定成本定义定义举例举例特征特征 是指其总额在一定是指其总额在一定期间和一定业务量范围内，期间和一定业务量范围内，不受业务量变动的影响而不受业务量变动的影响而保持固定不变的成本。保持固定不变的成本。第二章成本性态分析和变动成本法9 某企业按直线法计提机器设备折旧，月折旧某企业按直线法计提机器设备折旧，月折旧额为额为60006000元。则该折旧费用元。则该折旧费用60006000元为固定成本。元为固定成本。预计产量预计产量10001000件件20002000件件30003000件件月折旧费月折旧费60006000元元60006000元元60006000元元单位产品折旧费单位产品折旧费6 6元
7、元3 3元元2 2元元固定成本举例固定成本举例第二章成本性态分析和变动成本法10Y=aYXYXY=ax 单位固定成本单位固定成本固定成本特征固定成本特征 固定成本总额固定成本总额又可分为酌量性和约束性固定成本又可分为酌量性和约束性固定成本第二章成本性态分析和变动成本法11变动成本变动成本定义定义举例举例特征特征 是指在一定的期间是指在一定的期间和一定业务量范围内其总和一定业务量范围内其总额随着业务量的变动而成额随着业务量的变动而成正比例变动的成本。正比例变动的成本。第二章成本性态分析和变动成本法12 某企业生产的一种产品，单位产品材某企业生产的一种产品，单位产品材料成本为料成本为1010元。则
8、该产品全部的材料成本元。则该产品全部的材料成本为变动成本。为变动成本。变动成本举例变动成本举例预计产量预计产量10001000件件20002000件件30003000件件材料费材料费1000010000元元2000020000元元3000030000元元单位产品材料费单位产品材料费1010元元1010元元1010元元第二章成本性态分析和变动成本法13单位变动成本单位变动成本变动成本特征变动成本特征变动成本总额变动成本总额YXY=bXY=bYX又可分为酌量性和约束性变动成本又可分为酌量性和约束性变动成本第二章成本性态分析和变动成本法14混合混合成本成本的的分类分类半变动成本半变动成本半固定成本半
9、固定成本延伸变动成本延伸变动成本xy0Y=a+bxxy0 xy0第二章成本性态分析和变动成本法15成本按经营决策的不同要求分类成本按经营决策的不同要求分类（一）机会成本（一）机会成本opportunity costs概念：概念：企业在进行经营决策时，必须从多企业在进行经营决策时，必须从多个备选方案中，选择一个最优方案，而放个备选方案中，选择一个最优方案，而放弃另外的方案。此时，被放弃的次优方案弃另外的方案。此时，被放弃的次优方案所可能获得的潜在利益就称为已选中的最所可能获得的潜在利益就称为已选中的最优方案的机会成本。也就是说，不选其他优方案的机会成本。也就是说，不选其他方案而选最优方案的代价，
10、就是已放弃方方案而选最优方案的代价，就是已放弃方案的获利可能。案的获利可能。决策相关性：决策相关性：相关成本。相关成本。产生前提：经济资源产生前提：经济资源的稀缺性和多种选择的稀缺性和多种选择机会的存在。机会的存在。注意：机会成本仅仅只注意：机会成本仅仅只是被放弃方案的潜在利是被放弃方案的潜在利益，而非实际支出，因益，而非实际支出，因而不能据以登记入账。而不能据以登记入账。第二章成本性态分析和变动成本法16 例例 ：某公司现有一空闲的车间，既可以用于：某公司现有一空闲的车间，既可以用于A A产品产品的生产，也可以用于出租，但不能同时生产和出租。的生产，也可以用于出租，但不能同时生产和出租。如果
11、用来生产如果用来生产A A产品，其年净收入为产品，其年净收入为1700017000元；用于元；用于出租则可获租金净收入出租则可获租金净收入1200012000元。元。（一）机会成本（一）机会成本解：在决策中，如果选择用于生产解：在决策中，如果选择用于生产A A产品，则出租产品，则出租方案必然放弃，其本来可能获得的租金收入方案必然放弃，其本来可能获得的租金收入1200012000元应作为生产元应作为生产A A产品的机会成本由生产产品的机会成本由生产A A产品负担。产品负担。因此，生产因此，生产A A产品的机会成本为产品的机会成本为1200012000元，对外出租元，对外出租的机会成本为的机会成本
12、为1700017000元，应选择生产元，应选择生产A A产品。产品。第二章成本性态分析和变动成本法17（二）差别成本（二）差别成本differential costs概念：差别成本是指企业在概念：差别成本是指企业在进行经营决策时，根据不同进行经营决策时，根据不同备选方案计算出来的成本差备选方案计算出来的成本差异。异。决策相关性：决策相关性：相关成本。相关成本。注意：差别成本与边注意：差别成本与边际成本既有联系又有际成本既有联系又有区别。区别。成本按经营决策的不同要求分类成本按经营决策的不同要求分类第二章成本性态分析和变动成本法18 例例: : 方案方案1 1 方案方案2 2 差量差量收入收入
13、10000 8000 200010000 8000 2000成本成本 7000 6400 6007000 6400 600利润利润 3000 1600 14003000 1600 1400差别收入差别收入 差别成本差别成本= = 差别利润差别利润（二）差别成本（二）差别成本第二章成本性态分析和变动成本法19成本按经营决策的不同要求分类成本按经营决策的不同要求分类（三）边际成本（三）边际成本marginal costs,MC概念：从理论上讲，边际成概念：从理论上讲，边际成本是指产量（业务量）向无本是指产量（业务量）向无限小变化时，成本的变动数限小变化时，成本的变动数额。这是从纯经济学角度来额。这
14、是从纯经济学角度来讲的，事实上，产量不可能讲的，事实上，产量不可能向无限小变化，至少应为向无限小变化，至少应为1 1个个单位的产量。因此，边际成单位的产量。因此，边际成本也就是产量每增加或减少本也就是产量每增加或减少一个单位所引起的成本变动一个单位所引起的成本变动数额。数额。决策相关性：决策相关性：相关成本。相关成本。边际成本和变动成本是有区别的，变动边际成本和变动成本是有区别的，变动成本反映的是增加单位产量所追加成本成本反映的是增加单位产量所追加成本的平均变动，而边际成本是反映每增加的平均变动，而边际成本是反映每增加一个单位产量所追加的成本的实际数额。一个单位产量所追加的成本的实际数额。所以
15、，只有在相关范围内，增加一个单所以，只有在相关范围内，增加一个单位产量的单位变动成本才能和边际成本位产量的单位变动成本才能和边际成本相一致。相一致。 此外，如果把不此外，如果把不同产量作为不同同产量作为不同方案来理解的话，方案来理解的话，边际成本实际就边际成本实际就是不同方案形成是不同方案形成的差别成本。的差别成本。第二章成本性态分析和变动成本法20（三）边际成本（三）边际成本产量（件）产量（件）总成本（元）总成本（元）边际成本（元）边际成本（元）1001008008001011018028022 21021028048042 21031038068062 21041048088082 210
16、51059189181101101061069209202 21071079229222 2从从100100增加到增加到104104件时，在件时，在相关范围内固相关范围内固定成本不随产定成本不随产量变化而只是量变化而只是变动成本随产变动成本随产量变化；量变化；104104105105超出超出了原来的相关了原来的相关范围，增加固范围，增加固定成本，边际定成本，边际成本又以固定成本又以固定数值数值2 2，在新，在新的相关范围内的相关范围内随单位产量的随单位产量的增加而增加。增加而增加。第二章成本性态分析和变动成本法21（四）沉没成本（四）沉没成本 sunk costs概念：概念：是指过去已经发生是
17、指过去已经发生了并无法由现在或将来的了并无法由现在或将来的任何决策所改变的成本。任何决策所改变的成本。决策相关性：决策相关性：无关成本。无关成本。沉没成本是企业在以前经营沉没成本是企业在以前经营活动中已经支付现金，而在活动中已经支付现金，而在现在或将来经营期间摊入成现在或将来经营期间摊入成本费用的支出。因此，固定本费用的支出。因此，固定资产、无形资产、递延资资产、无形资产、递延资产等成本均属于企业的沉没产等成本均属于企业的沉没成本。成本。注意：注意：沉没成本是对沉没成本是对现在或将来的任何决现在或将来的任何决策都无影响的成本。策都无影响的成本。成本按经营决策的不同要求分类成本按经营决策的不同要
18、求分类第二章成本性态分析和变动成本法22 例例 企业有一台旧设备要提前报废，其原始成本企业有一台旧设备要提前报废，其原始成本为为1000010000元，已提折旧元，已提折旧80008000元，折余净值为元，折余净值为20002000元。元。假设处理这台旧设备有两个方案可予考虑：一是假设处理这台旧设备有两个方案可予考虑：一是将旧设备直接出售，可获得变价收入将旧设备直接出售，可获得变价收入500500元；二是元；二是经修理后再出售，则需支出修理费用经修理后再出售，则需支出修理费用10001000元，但元，但可得变价收入可得变价收入18001800元。问：哪个方案可取？元。问：哪个方案可取？解：直接
19、出售可得收入解：直接出售可得收入500500元元修理后可得净收入修理后可得净收入800800元（元（1800-10001800-1000）旧设备折余价值旧设备折余价值20002000元不考虑。元不考虑。显然应采用第二方案。显然应采用第二方案。（四）沉没成本（四）沉没成本第二章成本性态分析和变动成本法23（五）付现成本（五）付现成本out-of-pocket costs概念概念1 1：付现成本是指由现在：付现成本是指由现在或将来的任何决策所能够改或将来的任何决策所能够改变其支出数额的成本。变其支出数额的成本。决策相关性：决策相关性：相关成本。相关成本。在经营决策中，特别是当在经营决策中，特别是当
20、企业的资金处于紧张状态，企业的资金处于紧张状态，支付能力受到限制的情况支付能力受到限制的情况下，往往会选择付现成本下，往往会选择付现成本最小的方案来代替总成本最小的方案来代替总成本最低的方案。最低的方案。概念概念2 2：付现成本是付现成本是指所确定的某项决策指所确定的某项决策方案中，需要以现金方案中，需要以现金支付的成本。支付的成本。成本按经营决策的不同要求分类成本按经营决策的不同要求分类第二章成本性态分析和变动成本法24（五）付现成本（五）付现成本 例例 ：某企业现接受一批订货，为满足客户对这：某企业现接受一批订货，为满足客户对这批订货的要求，急需购置一种专用设备，但近期批订货的要求，急需购
21、置一种专用设备，但近期企业的资金十分紧张，预计短期内亦无账款可以企业的资金十分紧张，预计短期内亦无账款可以收回，而且银行贷款利率高达收回，而且银行贷款利率高达15%15%以上。在这种情以上。在这种情况下，该企业购买专用设备有下述两个可选择方况下，该企业购买专用设备有下述两个可选择方案：案：方案一：甲公司可提供这种专用设备，要价方案一：甲公司可提供这种专用设备，要价100 000100 000元，货款需马上支付；元，货款需马上支付；方案二：乙公司亦可提供这种设备，要价方案二：乙公司亦可提供这种设备，要价105 105 000000元，但货款只需先付元，但货款只需先付9 0009 000元，其余分
22、元，其余分1212个月个月付清，每月归还付清，每月归还8 0008 000元。元。问：应选择哪个方案较好？问：应选择哪个方案较好？第二章成本性态分析和变动成本法25解答：根据上述资料，企业管理人员认为第二解答：根据上述资料，企业管理人员认为第二个方案较为可行，因为该方案所需支付的总成本个方案较为可行，因为该方案所需支付的总成本虽然较第一方案多虽然较第一方案多5 0005 000元，但近期的现金支出元，但近期的现金支出成本较低，是企业现有支付能力所能承受的；而成本较低，是企业现有支付能力所能承受的；而专项设备购入并投入使用所带来的收益，可弥补专项设备购入并投入使用所带来的收益，可弥补总成本较高而
23、形成的损失。总成本较高而形成的损失。上述决策的分析表明，当企业资金紧张时，上述决策的分析表明，当企业资金紧张时，特别要把现金支出成本作为考虑的重点。特别要把现金支出成本作为考虑的重点。（五）付现成本（五）付现成本第二章成本性态分析和变动成本法26（六）（六）相关成本相关成本与无关成本与无关成本概念：概念：相关成本是对决策有相关成本是对决策有影响的各种形式的未来成本，影响的各种形式的未来成本，如差别成本、机会成本、边如差别成本、机会成本、边际成本、付现成本、专属成际成本、付现成本、专属成本、可选择成本等。本、可选择成本等。相关成本与无关成本的区相关成本与无关成本的区分并不是绝对的。有些成分并不是
24、绝对的。有些成本在某一决策方案中是相本在某一决策方案中是相关成本，而在另一决策方关成本，而在另一决策方案中却可能是无关成本。案中却可能是无关成本。 那些对决策没有影响那些对决策没有影响的成本，称为无关成的成本，称为无关成本。这类成本过去已本。这类成本过去已经发生，对未来决策经发生，对未来决策没有影响，因而在决没有影响，因而在决策时不予考虑，如沉策时不予考虑，如沉没成本、联合成本、没成本、联合成本、约束性成本等。约束性成本等。成本按经营决策的不同要求分类成本按经营决策的不同要求分类第二章成本性态分析和变动成本法27相关成本相关成本无关成本无关成本机会成本机会成本差别成本差别成本边际成本边际成本付
25、现成本付现成本可控成本可控成本可避免成本可避免成本可延缓成本可延缓成本沉没成本沉没成本不可控成本不可控成本不可避免成本不可避免成本不可延缓成本不可延缓成本第二章成本性态分析和变动成本法28课堂讨论课堂讨论ABCABC公司大约在公司大约在1515年前购买了其工厂厂房，多年来，该公年前购买了其工厂厂房，多年来，该公司一直租出一小部分未用的厂房。司一直租出一小部分未用的厂房。目前，承租方的租约很快就要到期了。目前，承租方的租约很快就要到期了。ABCABC公司正考虑不公司正考虑不再续租，而由自己来使用原来用于出租的厂房。再续租，而由自己来使用原来用于出租的厂房。在这一选择下，原来出租的厂房仍然和以前各
26、年一样继在这一选择下，原来出租的厂房仍然和以前各年一样继续按直线法计提折旧。续按直线法计提折旧。每件新产品中的直接材料和直接人工是每件新产品中的直接材料和直接人工是4545元。元。为了储存这些新产品的完工产品，为了储存这些新产品的完工产品，ABCABC公司需要租用附近公司需要租用附近的一个小型货仓，租金是每月的一个小型货仓，租金是每月15001500元。元。ABCABC公司为了推广新产品，每月还要另外花费公司为了推广新产品，每月还要另外花费35003500元做广元做广告。告。ABCABC公司还要雇佣一位新的产品总监来管理新产品的生产，公司还要雇佣一位新的产品总监来管理新产品的生产，工资是每月工
27、资是每月28002800元。元。ABCABC公司需要支付的销售佣金是每件产品公司需要支付的销售佣金是每件产品8 8元。元。第二章成本性态分析和变动成本法29要求：要求：n完成下页的表格，在完成下页的表格，在符合对应关系的方框符合对应关系的方框内打内打“ ”。对各项。对各项成本，你可以打多过成本，你可以打多过一个的一个的“ ”。例如，。例如，一项成本可能既是沉一项成本可能既是沉没成本、制造费用，没成本、制造费用，又是产品成本，你需又是产品成本，你需要在这几个方框内都要在这几个方框内都打上打上“ ”。第二章成本性态分析和变动成本法30机会机会成本成本沉没沉没成本成本变动变动成本成本固定固定成本成本
28、生产生产成本成本销售和销售和管理费管理费用用厂房租金厂房租金折旧折旧直接材料直接材料+ +直接人工直接人工货仓租金货仓租金广告费用广告费用产品总监产品总监工资工资销售佣金销售佣金第二章成本性态分析和变动成本法31机会机会成本成本沉没沉没成本成本变动变动成本成本固定固定成本成本生产生产成本成本销售和销售和管理费管理费用用厂房租金厂房租金 折旧折旧 直接材料直接材料+ +直接人直接人工工 货仓租金货仓租金 广告费用广告费用 产品总监产品总监工资工资 销售佣金销售佣金 第二章成本性态分析和变动成本法32第二节混合成本的分解第二节混合成本的分解总成本公式总成本公式 Y Ya abxbxa+bxa+bx
29、a ax xy y0 0第二章成本性态分析和变动成本法33混合成本的分解是在明确各种成本的混合成本的分解是在明确各种成本的性态的基础上，按照一定的程序和方法，性态的基础上，按照一定的程序和方法，最终将全部成本分为固定成本和变动成本最终将全部成本分为固定成本和变动成本两大类，并建立相应成本函数模型的过两大类，并建立相应成本函数模型的过程。程。 为应用变动成本法，开展本量利分析，为应用变动成本法，开展本量利分析，实行短期决策、预测分析、全面预算、标实行短期决策、预测分析、全面预算、标准成本法的操作和落实责任会计奠定基础。准成本法的操作和落实责任会计奠定基础。第二章成本性态分析和变动成本法34混合成
30、本的分解方法混合成本的分解方法账户分析法账户分析法历史成本法历史成本法高高低低点点法法 散散布布图图法法 回回归归直直线线法法技术测定法技术测定法这两种方法大这两种方法大纲不要求掌握纲不要求掌握基本做法就是根据以往若干时基本做法就是根据以往若干时期的数据所表现出来的实际成期的数据所表现出来的实际成 本与业务量之间的依存关系来本与业务量之间的依存关系来描述成本的性态，并以此来确描述成本的性态，并以此来确定决策所需要的未来成本数据。定决策所需要的未来成本数据。第二章成本性态分析和变动成本法35历史成本法之高低点法历史成本法之高低点法. . . .A（x低，低，y低低）B（x高，高，y高高）YX0根
31、据一定时期的历史资料中根据一定时期的历史资料中业务量的最高点和最低点之业务量的最高点和最低点之差及其相关成本之差，确定差及其相关成本之差，确定混合成本中的固定成本和单混合成本中的固定成本和单位变动成本的一种分解方法。位变动成本的一种分解方法。第二章成本性态分析和变动成本法36历史成本法之高低点法（步骤）历史成本法之高低点法（步骤）选择高低两点坐标选择高低两点坐标计算计算b b值值计算计算a a值值建立成本性态模型建立成本性态模型高点坐标（高点坐标（x x1 1, ,y y1 1) )低点坐标（低点坐标（x x2 2, ,y y2 2) )b=(b=(y y2 2- -y y1 1)/()/(x
32、 x2 2- -x x1 1) )a = a = y y1 1 - b - bx x1 1 = = y y2 2 - b- bx x2 2y y=a+b=a+bx x第二章成本性态分析和变动成本法37某企业有关资料如下，请用高低点法对混某企业有关资料如下，请用高低点法对混合成本进行分解：合成本进行分解：月份月份n n1 12 23 34 45 56 6产量产量x(x(件件) )450450400400470470530530420420650650混合成本混合成本y y（元）（元）500050004300430047004700650065005200520058005800历史成本法之高低点
33、法历史成本法之高低点法4004004300430065065058005800第二章成本性态分析和变动成本法38解：解： 按照业务量确定高、低两点为按照业务量确定高、低两点为高x高y=650650件件=58005800元元 /640065043005800件元ba =5800-6a =5800-6650=1900650=1900元元成本模型：成本模型：Y=a+bx=1900+6xY=a+bx=1900+6x低x低y=400件件=4300元元历史成本法历史成本法之之高低点法高低点法优点：简便易行，容易理解。优点：简便易行，容易理解。缺点：建立的成本性态模型很缺点：建立的成本性态模型很可能不具有代
34、表性，容易导致可能不具有代表性，容易导致较大计算误差。较大计算误差。第二章成本性态分析和变动成本法39历史成本法历史成本法之之散布图法散布图法步骤一：选择坐标系，描绘各业务量水平下步骤一：选择坐标系，描绘各业务量水平下的成本坐标点；的成本坐标点；步骤二：用目测法确定一条成本趋势直线；步骤二：用目测法确定一条成本趋势直线；步骤三：目测确定固定成本步骤三：目测确定固定成本a a； 步骤四：计算单位变动成本步骤四：计算单位变动成本b b（直线的斜率）（直线的斜率）b=(y-a)/xb=(y-a)/x步骤五：确定成本趋势预测模型。步骤五：确定成本趋势预测模型。将观察的历史成本数据，在坐标纸将观察的历史
35、成本数据，在坐标纸上作图，绘出各期成本点散布图并上作图，绘出各期成本点散布图并根据目测，在各成本点之间画出一根据目测，在各成本点之间画出一条反映成本变动趋势的直线，其与条反映成本变动趋势的直线，其与纵轴的交点即为固定成本，然后再纵轴的交点即为固定成本，然后再据此计算单位变动成本的一种方法。据此计算单位变动成本的一种方法。第二章成本性态分析和变动成本法40历史成本法历史成本法之之散布图法散布图法x0.ay这种方法带有一定的主这种方法带有一定的主观臆断性，但是，较之观臆断性，但是，较之于高低点法还是要精确于高低点法还是要精确一些。一些。第二章成本性态分析和变动成本法41历史成本法历史成本法之之回归
36、直线法回归直线法 就是求一直线使坐标图中各点到该直就是求一直线使坐标图中各点到该直线的距离平方和最小。线的距离平方和最小。 22xxnyxxynb222 xxnxyxyxa第二章成本性态分析和变动成本法42西格玛像一座房子西格玛像一座房子,X,X和和Y Y看成是一女一男。看成是一女一男。系数系数a a记忆方法：记忆方法：分子分子 一个屋里住着两个女的（西格马一个屋里住着两个女的（西格马x x2 2），），隔壁房间是一个男的（西格马隔壁房间是一个男的（西格马y y）。两个女的）。两个女的都爱上了隔壁的男的，后来其中一个女的搬到都爱上了隔壁的男的，后来其中一个女的搬到男的那个房间了（西格马男的那个
37、房间了（西格马xyxy），左边那个房间），左边那个房间就只剩下了一个女的（西格马就只剩下了一个女的（西格马x x）。）。分母分母就和就和系数系数b b分母一样。分母一样。系数系数b b记忆方法：记忆方法： 分子分子 两个人结婚了住在同一幢房子里两个人结婚了住在同一幢房子里, ,有很有很多人来祝贺多人来祝贺, ,用网络语言说是用网络语言说是n n个人个人, ,这样就有这样就有分子的前半部分了。随着时间的流逝分子的前半部分了。随着时间的流逝, ,就是减就是减号号, ,两个人感情不和了两个人感情不和了, ,分居了分居了, ,住在不同的房住在不同的房子里了子里了, ,当然分开来不是什么好事当然分开来不
38、是什么好事, ,然后就没有然后就没有祝贺的人了祝贺的人了,n,n不见了不见了, ,这样分子的后半部分出这样分子的后半部分出来了。来了。 分母分母就是把分子的就是把分子的y y全变成全变成x x。第二章成本性态分析和变动成本法43直接材料直接材料直接人工直接人工变动性制造费用变动性制造费用固定性制造费用固定性制造费用管理费用管理费用销售费用销售费用产品产品成本成本期间期间成本成本完完全全成成本本法法产品产品成本成本期间期间成本成本变变动动成成本本法法第三节变动成本法第三节变动成本法第二章成本性态分析和变动成本法44所谓完全成本法，是指在产品成本的计所谓完全成本法，是指在产品成本的计算上，不仅包括
39、产品生产过程中所消耗算上，不仅包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工，还包括全部的的直接材料、直接人工，还包括全部的制造费用制造费用( (变动性的制造费用和固定性的变动性的制造费用和固定性的制造费用制造费用) )。完全成本法概念完全成本法概念第二章成本性态分析和变动成本法45凡是同产品生产有关的成本都应计入产凡是同产品生产有关的成本都应计入产品成本。固定性制造费用是为保持一定品成本。固定性制造费用是为保持一定的经营条件而发生的，也就是同形成企的经营条件而发生的，也就是同形成企业正常生产能力相联系，产品在生产过业正常生产能力相联系，产品在生产过程中不仅要消耗一定的直接材料、直接程中不仅要消
40、耗一定的直接材料、直接人工、变动性制造费用，同时要消耗一人工、变动性制造费用，同时要消耗一定的生产能力。定的生产能力。完全成本法理论依据完全成本法理论依据第二章成本性态分析和变动成本法46完全成本法特点完全成本法特点符合公符合公认会计认会计准则的准则的要求要求强调成强调成本补偿本补偿上的一上的一致性致性强调生强调生产环节产环节对企业对企业利润的利润的贡献贡献第二章成本性态分析和变动成本法47变动成本法，是指在产品成本的变动成本法，是指在产品成本的计算上，只包括产品生产过程中所消计算上，只包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和制造费用耗的直接材料、直接人工和制造费用中的变动性部分，而不包
41、括制造费用中的变动性部分，而不包括制造费用中的固定性部分。制造费用中的固定中的固定性部分。制造费用中的固定性部分被视为期间成本而从相应期间性部分被视为期间成本而从相应期间的收入中全部扣除。的收入中全部扣除。变动成本法概念变动成本法概念第二章成本性态分析和变动成本法48变动成本法理论依据变动成本法理论依据变动成本变动成本法的理论法的理论依据依据直接材料、直接人工、变动性直接材料、直接人工、变动性制造费用的发生额，与产品产制造费用的发生额，与产品产量成正比例关系变动，故应计量成正比例关系变动，故应计入产品成本。入产品成本。固定性制造费用的发生额与产固定性制造费用的发生额与产品产量没有直接联系，故不
42、应品产量没有直接联系，故不应计入产品成本。计入产品成本。 第二章成本性态分析和变动成本法49变动成本法特点变动成本法特点以成本以成本性态分性态分析为基析为基础计算础计算产品成产品成本本强调不强调不同的制同的制造成本造成本在补偿在补偿方式上方式上存在着存在着差异性差异性强调销强调销售环节售环节对企业对企业利润的利润的贡献贡献第二章成本性态分析和变动成本法50变动成本法与完全成本法的比较变动成本法与完全成本法的比较产品产品成本成本的构的构成内成内容不容不同同存货存货成本成本的构的构成内成内容不容不同同各期各期损益损益有所有所不同不同第二章成本性态分析和变动成本法51直接材料直接材料直接人工直接人工
43、变动性制造费用变动性制造费用固定性制造费用固定性制造费用管理费用管理费用销售费用销售费用产品产品成本成本期间期间成本成本完完全全成成本本法法产品产品成本成本期间期间成本成本变变动动成成本本法法产品成本的构成内容不同产品成本的构成内容不同第二章成本性态分析和变动成本法52例：某产品生产，月初无存货，当月生产例：某产品生产，月初无存货，当月生产5050件，销售件，销售4040件，件，月末结存月末结存1010件。单位产品材料费件。单位产品材料费200200元，单位产品人工费元，单位产品人工费6060元，单位变动制造费用元，单位变动制造费用2020元。元。10000元3000元1000元2000元40
44、00元3000元14000元直接材直接材料料直接人直接人工工变动制变动制造费用造费用固定制固定制造费用造费用管理费管理费用用销售费销售费用用产品成本期间费用产品成本期间费用变动成本法变动成本法成本项目成本项目完全成本法完全成本法合计：23000元16000元7000元9000元2005060502050第二章成本性态分析和变动成本法53变动成本法下，期末存货成本变动成本法下，期末存货成本（20020060602020）X 10 = 2800X 10 = 2800元元完全成本法下，期末存货成本完全成本法下，期末存货成本（ 200 200606020202000/502000/50）X 10 X
45、10 （ 200 20060602020） X 10 X 10 （2000/502000/50）X 10X 10 = = 32003200元元存货成本的构成内容不同存货成本的构成内容不同例：某产品生产，月初无存货，当月生产例：某产品生产，月初无存货，当月生产5050件，销售件，销售4040件，件，月末结存月末结存1010件。单位产品材料费件。单位产品材料费200200元，单位产品人工费元，单位产品人工费6060元，单位变动制造费用元，单位变动制造费用2020元。元。第二章成本性态分析和变动成本法54各期损益有所不同各期损益有所不同例：例：某企业产销一种产品，销售单价某企业产销一种产品，销售单价
46、2020元，存元，存货发出采用先进先出法。本年第一季度各月份产货发出采用先进先出法。本年第一季度各月份产销量及存货数量为：销量及存货数量为：项 目一月二月三月期初存货（件）022生产量（件）101010销售量（件）81012期末存货（件）220成本资料为：成本资料为：单位产品变动生产成本7元/件（生产）固定生产成本总额30元单位产品变动非生产成本2元/件（销售）固定非生产成本总额40元 要求：分别采用两种成本计算法，确定第一季度要求：分别采用两种成本计算法，确定第一季度各月份的净收益。各月份的净收益。第二章成本性态分析和变动成本法55各期损益有所不同各期损益有所不同解：采用变动成本法，确定第一
47、季度各月份的净收益为：解：采用变动成本法，确定第一季度各月份的净收益为：序号项目一月二月三月合计1销售收入208=1602010=2002012=2406002减：销售成本78=56710=70712=842103制造贡献毛益1041301563904减：变动性非生产成本28=16210=20212=24605营业贡献毛益881101323306减：固定性制造费用303030907 固定性非生产成本4040401208税前净利润184062120 采用完全成本法，确定第一季度各月份的净收益为：采用完全成本法，确定第一季度各月份的净收益为：序号项目一月二月三月合计1销售收入208=1602010
48、=2002012=2406002减：销售成本108=801010=1001012=1203003销售毛利801001203005减：变动性非生产成本28=16210=20212=24606 固定性非生产成本4040401207税前净利润244056120包括变动性管理费用和包括变动性管理费用和变动性销售费用变动性销售费用已销产品的变动性已销产品的变动性生产成本生产成本包括固定性管理费用和包括固定性管理费用和固定性销售费用固定性销售费用第二章成本性态分析和变动成本法56各期损益有所不同各期损益有所不同结论（一）结论（一） 各期产量相同而销量不同的情况下，两种成本各期产量相同而销量不同的情况下，两
49、种成本对各期利润的影响：对各期利润的影响：按完全成本法计算的税前利润按变动成本法计算的税前利润按完全成本法计算的税前利润按变动成本法计算的税前利润当期末存货当期末存货= =期初存货，期初存货， 本期生产量本期生产量 本期销售量本期销售量 时时按完全成本法计算的税前利润按完全成本法计算的税前利润 按变动成本法计算的税前利润按变动成本法计算的税前利润当期末存货当期末存货期初存货，本期生产量期初存货，本期生产量 本期销售量时本期销售量时按完全成本法计算的税前利润按完全成本法计算的税前利润 按变动成本法计算的税前利润按变动成本法计算的税前利润当期末存货当期末存货期初存货，期初存货， 本期生产量本期生产
50、量 按变动成本法计算的税前利润按变动成本法计算的税前利润当期末存货当期末存货期初存货，本期生产量期初存货，本期生产量 本期销售量时本期销售量时按完全成本法计算的税前利润按完全成本法计算的税前利润 按变动成本法计算的税前利润按变动成本法计算的税前利润当期末存货当期末存货期初存货，期初存货， 本期生产量本期生产量 按变动成本法计算的税前利润按变动成本法计算的税前利润当当 本期生产量本期生产量 本期销售量本期销售量 时时按完全成本法计算的税前利润按完全成本法计算的税前利润 按变动成本法计算的税前利润按变动成本法计算的税前利润当当 本期生产量本期生产量 本期销售量本期销售量 时时第二章成本性态分析和变