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1、LOGO借款费用借款费用主要内容主要内容掌握借款费用停止资本化的条件掌握借款费用停止资本化的条件掌握借款费用暂停资本化的条件掌握借款费用暂停资本化的条件掌握借款费用开始资本化的条件掌握借款费用开始资本化的条件掌握借款费用资本化金额的确定掌握借款费用资本化金额的确定掌握借款费用的确认掌握借款费用的确认基本结构框架借款费用概述借款费用概述借款费用的范围借款的范围符合资本化条件的资产借款费用借款费用借款费用的计量借款费用的计量借款利息资本化金额的确定借款辅助费用资本化金额的确定外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定借款费用的确认借款费用的确认借款费用开始资本化的时点借款费用暂停资本化的时间借款费用停止
2、资本化的时点一、借款费用的范围一、借款费用的范围借款费用是企业因借入资金所付出的代价借款费用是企业因借入资金所付出的代价因借款而发生的因借款而发生的v对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中。但是承租人根据租赁会计准则所借款费用中。但是承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用。确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用。【例例】下列项目中，属于借款费用的有下列项目中，属于借款费用的有( )。（多选）（多选）A借款手续费用借款手续费用B承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁
3、发生的融资费用C发行公司债券发生的溢价发行公司债券发生的溢价D发行公司债券折价的摊销发行公司债券折价的摊销E发生的权益性融资费用发生的权益性融资费用【答案答案】ABD【解析解析】发行公司债券发生的溢价与借款费用无关；对于企业发生发行公司债券发生的溢价与借款费用无关；对于企业发生的权益性融资费用，不应当包括在借款费用中。的权益性融资费用，不应当包括在借款费用中。 专门借款专门借款，是指为购建或者生产符合资本化条件的资，是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。专门借款应当有明确的专门用产而专门借入的款项。专门借款应当有明确的专门用途，即为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而途，即
4、为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的款项，通常应当有标明专门用途的借款合专门借入的款项，通常应当有标明专门用途的借款合同。同。一般借款一般借款，是指除专门借款之外的借款，一般借款在，是指除专门借款之外的借款，一般借款在借入时，其用途通常没有特指必须用于符合资本化条借入时，其用途通常没有特指必须用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。件的资产的购建或者生产。二、借款的范围二、借款的范围二、借款的范围二、借款的范围借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。包括一般借款。其中，对于一般借款，只有在购建或其中，对于一般借款，
5、只有在购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时，才者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时，才应将与一般借款相关的借款费用资本化应将与一般借款相关的借款费用资本化；否则，所发；否则，所发生的借款费用应当计入当期损益。生的借款费用应当计入当期损益。三、符合资本化条件的资产企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。其他借款费用，应当在发合资本化条件的资产成本。其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益
6、。生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。符合资本化条件的资产，是指需要经过符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间相当长时间的的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的态的固定资产、投资性房地产和存货固定资产、投资性房地产和存货等资产。等资产。第二节借款费用的确认v 借款费用的确认主要解决的是将每期发生的借款费用借款费用的确认主要解决的是将每期发生的借款费用资本化、计入相关资产的成本，还是将有关借款费用资本化、计入相关资产的成本，还是将有关借款费用费用化、计入当期损益的问题。费用化、计入当期损益的问题。v 企业只有发生在资本化
7、期间内的有关借款费用，才允企业只有发生在资本化期间内的有关借款费用，才允许资本化，许资本化，资本化期间的确定是借款费用确认和计量资本化期间的确定是借款费用确认和计量的重要前提。的重要前提。开始资本化开始资本化停止资本化停止资本化资本化期间（不含暂停资本化期间）资本化期间（不含暂停资本化期间）借款费用借款费用同时同时满足下列条件满足下列条件的，才能开始资本化：（的，才能开始资本化：（ 1 1）资产支出已经发生；（资产支出已经发生；（ 2 2）借）借款费用已经发生；（款费用已经发生；（ 3 3）为使）为使资产达到预定可使用或者可资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者销售状态所必要的购建或
8、者生产活动已经开始生产活动已经开始购建或者生产符购建或者生产符合资本化条件的合资本化条件的资产达到预定可资产达到预定可使用或者可销售使用或者可销售状态时状态时暂停资本化：发生非正常中断、且中断时间暂停资本化：发生非正常中断、且中断时间连续连续超过超过3 3个月个月一、借款费用开始资本化时点的确定（一）（一）“资产支出已经发生资产支出已经发生”的界定的界定是指企业已经发生了是指企业已经发生了支付现金、转移非现金资产支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式或者承担带息债务形式所发生的支出。所发生的支出。1.支付现金支付现金，是指用货币资金支付符合资本化条，是指用货币资金支付符合资本化条件的资产
9、的购建或者生产支出。件的资产的购建或者生产支出。例如我们单位用现金或者银行存款购买为建造或例如我们单位用现金或者银行存款购买为建造或者生产符合资本化条件的资产所需用材料，支付有关者生产符合资本化条件的资产所需用材料，支付有关职工薪酬，向工程承包商支付工程进度款等，职工薪酬，向工程承包商支付工程进度款等，这些支这些支出均属于资产支出。出均属于资产支出。2.转移非现金资产转移非现金资产，是指企业将自己的非现金资产直，是指企业将自己的非现金资产直接用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。接用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。例如我们单位将自产的螺纹钢用于符合资本化条例如我们单位将自产的螺纹钢用于
10、符合资本化条件的资产的建造或者生产，或者企业将自己生产的产件的资产的建造或者生产，或者企业将自己生产的产品向其他企业换取用于符合资本化条件的资产的建造品向其他企业换取用于符合资本化条件的资产的建造或者生产所需用工程物资的，或者生产所需用工程物资的，这些产品成本均属于资这些产品成本均属于资产支出。产支出。3.承担带息债务承担带息债务，是指企业为了购建或者生产符合资，是指企业为了购建或者生产符合资本化条件的资产所需用物资等而承担的带息应付款项本化条件的资产所需用物资等而承担的带息应付款项（如带息应付票据）。（如带息应付票据）。如果企业赊购这些物资承担的如果企业赊购这些物资承担的是不带息债务，就不应
11、当将购买价款计入资产支出，是不带息债务，就不应当将购买价款计入资产支出，因为该债务在偿付前不需要承担利息，也没有占用借因为该债务在偿付前不需要承担利息，也没有占用借款资金。如果企业赊购物资承担的是带息债务，则企款资金。如果企业赊购物资承担的是带息债务，则企业要为这笔债务付出代价，支付利息，与企业向银行业要为这笔债务付出代价，支付利息，与企业向银行借入款项用以支付资产支出在性质上是一致的。所以，借入款项用以支付资产支出在性质上是一致的。所以，企业为购建或者生产符合资本化条件的资产而承担的企业为购建或者生产符合资本化条件的资产而承担的带息债务应当作为资产支出，当该带息债务发生时，带息债务应当作为资
12、产支出，当该带息债务发生时，视同资产支出已经发生。视同资产支出已经发生。【例例】某企业因建设长期工程所需，于某企业因建设长期工程所需，于2010年年3月月1日日购入一批工程用物资，开出一张购入一批工程用物资，开出一张10万元的带息银行承万元的带息银行承兑汇票，期限为兑汇票，期限为6个月，票面年利率为个月，票面年利率为6%。对于该。对于该事项，企业尽管没有为工程建设的目的直接支付现金，事项，企业尽管没有为工程建设的目的直接支付现金，但承担了带息债务，所以应当将但承担了带息债务，所以应当将10万元的购买工程用万元的购买工程用物资款作为资产支出，自物资款作为资产支出，自3月月1日开出承兑汇票开始即日
13、开出承兑汇票开始即表明资产支出已经发生。表明资产支出已经发生。（二）（二）“借款费用已经发生借款费用已经发生”的界定的界定“借款费用已经发生借款费用已经发生”，是指企业已经发生了因购建，是指企业已经发生了因购建或者生产符合资本化条件的资产而或者生产符合资本化条件的资产而专门借入款项专门借入款项的借的借款费用或者所占用的款费用或者所占用的一般借款一般借款的借款费用。的借款费用。【例例】某企业于某企业于2010年年1月月1日为建造一幢建设日为建造一幢建设期为期为2年的厂房从银行专门借入款项年的厂房从银行专门借入款项9000万元，当万元，当日开始计息，当日开始计息。在日开始计息，当日开始计息。在20
14、10年年1月月1日即应日即应当认为借款费用已经发生。当认为借款费用已经发生。（三）（三）“为使资产达到预定可使用或者可销售状态所为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必必要的购建生产活动已经开始要的购建生产活动已经开始”的界定的界定“为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建生产活动已经开始购建生产活动已经开始”，是指符合资本化条件的资，是指符合资本化条件的资本的本的实体建造或者生产工作已经开始实体建造或者生产工作已经开始。它不包括仅仅。它不包括仅仅持有资产、但没有发生为改变资产形态而进行的实质持有资产、但没有发生为改变资产形态而进行的实质上建
15、造或者生产活动。上建造或者生产活动。v 【例例】某企业为了建设写字楼购置了建筑用地，但是某企业为了建设写字楼购置了建筑用地，但是尚未开工兴建房屋，有关房屋实体建造活动也没有开尚未开工兴建房屋，有关房屋实体建造活动也没有开始，在这种情况下即使企业为了购置建筑用地已经发始，在这种情况下即使企业为了购置建筑用地已经发生了支出，也不应当将其认为为使资产达到预定可使生了支出，也不应当将其认为为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。用状态所必要的购建活动已经开始。v 【例例】某企业专门借入款项建造某符合资本化条件的某企业专门借入款项建造某符合资本化条件的固定资产，相关借款费用已经发生，同时固定
16、资产的固定资产，相关借款费用已经发生，同时固定资产的实体建造工作也已开始，但为固定资产建造所需物资实体建造工作也已开始，但为固定资产建造所需物资等都是赊购或者客户垫付的（且所形成的负债均为不等都是赊购或者客户垫付的（且所形成的负债均为不带息负债），发生的相关薪酬等费用也尚未形成现金带息负债），发生的相关薪酬等费用也尚未形成现金流出。流出。在这种情况下，固定资产建造本身并没有占用借款资在这种情况下，固定资产建造本身并没有占用借款资金，没有发生资产支出，该事项只满足借款费用开始金，没有发生资产支出，该事项只满足借款费用开始资本化的第二、三个条件，但是没有满足第一个条件，资本化的第二、三个条件，但是
17、没有满足第一个条件，所以，所发生的借款费用不应予以资本化。所以，所发生的借款费用不应予以资本化。【例例】某企业为了建造一项符合资本化条件的固定资产，某企业为了建造一项符合资本化条件的固定资产，使用自有资金购置了工程物资，该固定资产也已经开使用自有资金购置了工程物资，该固定资产也已经开始动工兴建，但专门借款资金尚未到位，也没有占用始动工兴建，但专门借款资金尚未到位，也没有占用一般借款资金。一般借款资金。在这种情况下，企业尽管满足了借款费用开始资本化在这种情况下，企业尽管满足了借款费用开始资本化的第一、三个条件，但是不符合借款费用开始资本化的第一、三个条件，但是不符合借款费用开始资本化的第二个条件
18、，因此不允许开始借款费用的资本化。的第二个条件，因此不允许开始借款费用的资本化。v 【例例】某企业为了建造某一项符合资本化条件的厂房某企业为了建造某一项符合资本化条件的厂房已经使用银行存款购置了水泥、钢材等，发生了资产已经使用银行存款购置了水泥、钢材等，发生了资产支出，相关借款也已开始计息，但是厂房因各种原因支出，相关借款也已开始计息，但是厂房因各种原因迟迟未能开工兴建。迟迟未能开工兴建。在这种情况下，企业尽管符合了借款费用开始资本化在这种情况下，企业尽管符合了借款费用开始资本化的第一、二个条件，但不符合借款费用开始资本化的的第一、二个条件，但不符合借款费用开始资本化的第三个条件，因此所发生的
19、借款费用不允许资本化。第三个条件，因此所发生的借款费用不允许资本化。企业只有在上述企业只有在上述三个条件同时满足三个条件同时满足的情况下，有关借的情况下，有关借款费用才可开始资本化，只要其中有一个条件没有满款费用才可开始资本化，只要其中有一个条件没有满足，借款费用就不能开始资本化。足，借款费用就不能开始资本化。二、借款费用暂停资本化的时间符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过非正常中断、且中断时间连续超过3个月的个月的，应当暂，应当暂停借款费用的资本化。在中断期间所发生的借款费用，停借款费用的资本化。在中断期间所发
20、生的借款费用，应当计入当期损益，直至购建或者生产活动重新开始。应当计入当期损益，直至购建或者生产活动重新开始。但是，如果中断是使所购建或者生产的符合资本化条但是，如果中断是使所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，所发生的借款费用应当继续资本化。所发生的借款费用应当继续资本化。非正常中断，通常是由于企业管理决策上的原因非正常中断，通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。比如，企或者其他不可预见的原因等所导致的中断。比如，企业因与施工方发生了质量纠纷，均属于非正常中断。业因与施工方发生
21、了质量纠纷，均属于非正常中断。正常中断通常仅限于因购建或者生产符合资本化正常中断通常仅限于因购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序，或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断。程序，或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断。某些地区的工程在建造过程中，由于可预见的不可抗某些地区的工程在建造过程中，由于可预见的不可抗力因素（如雨季或冰冻季节等原因）导致施工出现停力因素（如雨季或冰冻季节等原因）导致施工出现停顿，也属于正常中断。顿，也属于正常中断。【例例】某企业于某企业于2010年年1月月1日利用专门借款开工兴建日利用专门借
22、款开工兴建一幢办公楼，支出已经发生，因此借款费用从当日起一幢办公楼，支出已经发生，因此借款费用从当日起开始资本化。工程预计于开始资本化。工程预计于2011年年3月完工。月完工。2010年年5月月15目，由于工程施工发生了安全事故，目，由于工程施工发生了安全事故，导致工程中断，直到导致工程中断，直到9月月10日才复工。日才复工。该中断就属于非正常中断，因此，上述专门借款在该中断就属于非正常中断，因此，上述专门借款在5月月15日至日至9月月10日间所发生的借款费用不应资本化，日间所发生的借款费用不应资本化，而应作为财务费用计入当期损益。而应作为财务费用计入当期损益。三、借款费用停止资本化的时点购建
23、或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。企业在确定借款费用停止资本化的时点时需要运用职企业在确定借款费用停止资本化的时点时需要运用职业判断，应当遵循实质重于形式的原则，针对具体情业判断，应当遵循实质重于形式的原则，针对具体情况，依据经济实质判断所购建或者生产的符合资本化况，依据经济实质判断所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态的时点，条件的资产达到预定可使用或者可销售状态的时点，具体可从以下几个方面进行判断：具体可从以下几个方面进行判断：
24、1.符合资本化条件的资产的符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或（包括安装）或者生产活动已经全部完成或者实质上已经完成。者生产活动已经全部完成或者实质上已经完成。2.所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。也不影响其正常使用或者销售。3.继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出
25、金额很少或者几乎不再发生。上的支出金额很少或者几乎不再发生。购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品，或者试运行结果表明资产，或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已经达到预定可使用或，应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。者可销售状态。在符合资本化条件的资产实际购建或者生产过程中，在符合资本化条件的资产实际购建或者生产过程中，如果所购建或者生产的资产分别建造、分别完工的，如果所购建或者生产的资产分别建造、分别完工的，企业也应当遵
26、循实质重于形式的原则，区别下列情况，企业也应当遵循实质重于形式的原则，区别下列情况，界定借款费用停止资本化的时点：界定借款费用停止资本化的时点：（1）所购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部）所购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造或者生产分分别完工，且每部分在其他部分继续建造或者生产过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产
27、相关的借款费用的资本化，因为该部分资产已经达到了预的借款费用的资本化，因为该部分资产已经达到了预定可使用或者可销售状态。定可使用或者可销售状态。【例例】某企业利用借人资金建造由若干幢厂房组成的生某企业利用借人资金建造由若干幢厂房组成的生产车间，每幢厂房完工时间不一样，但每幢厂房在其产车间，每幢厂房完工时间不一样，但每幢厂房在其他厂房继续建造期间均可单独使用。他厂房继续建造期间均可单独使用。在这种情况下，当其中的一幢厂房完工并达到预定可在这种情况下，当其中的一幢厂房完工并达到预定可使用状态时，企业应当停止该幢厂房相关借款费用的使用状态时，企业应当停止该幢厂房相关借款费用的资本化。资本化。(2)如
28、果企业购建或者生产的资产的如果企业购建或者生产的资产的各部分分别完工，各部分分别完工，但必须等到整体完工后但必须等到整体完工后才可使用或者对外销售的，才可使用或者对外销售的，应应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。在这。在这种情况下，即使各部分资产已经完工，也不能够认为种情况下，即使各部分资产已经完工，也不能够认为该部分资产已经达到了预定可使用或者可销售状态，该部分资产已经达到了预定可使用或者可销售状态，企业只能在所购建固定资产整体完工时，才能认为资企业只能在所购建固定资产整体完工时，才能认为资产已经达到了预定可使用或者可销售状态，借款费用产已经达
29、到了预定可使用或者可销售状态，借款费用方可停止资本化。方可停止资本化。【例例】某企业在建设某一涉及数项工程的钢铁冶炼项某企业在建设某一涉及数项工程的钢铁冶炼项目时，每个单项工程都是根据各道冶炼工序设计建造目时，每个单项工程都是根据各道冶炼工序设计建造的，因此只有在每项工程都建造完毕后，整个冶炼项的，因此只有在每项工程都建造完毕后，整个冶炼项目才能正式运转，达到生产和设计要求，所以每一个目才能正式运转，达到生产和设计要求，所以每一个单项工程完工后不应认为资产已经达到了预定可使用单项工程完工后不应认为资产已经达到了预定可使用状态，企业只有等到整个冶炼项目全部完工，达到预状态，企业只有等到整个冶炼项
30、目全部完工，达到预定可使用状态时，才停止借款费用的资本化。定可使用状态时，才停止借款费用的资本化。【例例多选题多选题】下列关于借款费用资本化的暂停或停止的表述中，正确的有（）。下列关于借款费用资本化的暂停或停止的表述中，正确的有（）。A购建固定资产过程中发生非正常中断，并且非连续中断时间购建固定资产过程中发生非正常中断，并且非连续中断时间累计累计达达3个月，应当个月，应当暂停借款费用资本化暂停借款费用资本化B购建固定资产过程中发生购建固定资产过程中发生正常中断正常中断，并且中断时间连续超过，并且中断时间连续超过3个月，应当停止借个月，应当停止借款费用资本化款费用资本化C. 在所购建固定资产过程
31、中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，且该部分固在所购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，且该部分固定资产可供独立使用，则应停止该部分固定资产的借款费用资本化定资产可供独立使用，则应停止该部分固定资产的借款费用资本化D. 在所购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，虽该部分固在所购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，虽该部分固定资产可供独立使用，但仍需待整体完工后停止借款费用资本化定资产可供独立使用，但仍需待整体完工后停止借款费用资本化E在所购建固定资产过程中，某部分固定资产虽已达到预定可使用状态，但必须待在所购建固定资产过程中，某部分固定
32、资产虽已达到预定可使用状态，但必须待整体完工后方可使用，则需待整体完工后停止借款费用资本化整体完工后方可使用，则需待整体完工后停止借款费用资本化【答案答案】CE发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月。借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：（1）资产支出已经发生（2）借款费用已经发生（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。达到预定可使用或者可销售状态时。小结小结开始暂停停止第三节借款费用的计量计量有四部分：计量有四部分：（1）每期借款费用发生总额的计量；）每期借款费用发生总额的计量；（2）应予以资本化的借款费用金额的计量；）应予以资本化的借款费用金额的
33、计量；（3）尚未动用的借款资金利得）尚未动用的借款资金利得（4）应当计入当期损益的借款费用的计量。）应当计入当期损益的借款费用的计量。借：在建工程（资本化部分）借：在建工程（资本化部分）应收利息或银行存款（利得）应收利息或银行存款（利得）财务费用（费用化部分）财务费用（费用化部分）贷：应付利息（借款利息总额）贷：应付利息（借款利息总额）一、借款利息资本化金额的确定一、借款利息资本化金额的确定在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销）资本化金额，应当按照下（包括折价或溢价的摊销）资本化金额，应当按照下列方法确定：列方法确定：（一）
34、为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入（一）为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款专门借款的，的，应当以专门借款当期实际发生的利息费应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。注意：注意：专门借款与资产支出不挂钩专门借款与资产支出不挂钩。【例例】A公司为建造厂房于公司为建造厂房于2007年年4月月1日从银行借入日从银行借入2000万元专门借款，万元专门借款，借款期限为借款期限为2年，年利率为年，年利率为6%
35、，不考虑借款手续费。该项专门借款在银，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款利率为年利率行的存款利率为年利率3%，2007年年7月月1日，日，A公司采取出包方式委托公司采取出包方式委托B公公司为其建造该厂房，并预付了司为其建造该厂房，并预付了1000万元工程款，厂房实体建造工作于当万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在日开始。该工程因发生施工安全事故在2007年年8月月1日至日至11月月30日中断施日中断施工，工，12月月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项厂房建造工程日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项厂房建造工程在在2007年度应予资本化的利息金额
36、为（）万元。年度应予资本化的利息金额为（）万元。A.20B.45C.60D.15【答案答案】D由于工程于由于工程于2007年年8月月1日至日至11月月30日发生停工，这样能够资本化期间时日发生停工，这样能够资本化期间时间为间为2个月。个月。2007年度应予资本化的利息金额年度应予资本化的利息金额=20006%2/12-10003%2/12=15万元。万元。【例例】甲公司甲公司207年年1月月1日发行面值总额为日发行面值总额为10000万元的债券，取得的款万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，
37、年，票面年利率为票面年利率为10，每年，每年12月月31日支付当年利息。该债券年实际利率为日支付当年利息。该债券年实际利率为8。债券发行价格总额为。债券发行价格总额为10662.10万元，款项已存入银行。厂房于万元，款项已存入银行。厂房于207年年1月月1日开工建造，日开工建造，207年度累计发生建造工程支出年度累计发生建造工程支出4600万元。万元。经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益益760万元。万元。207年年12月月31日工程尚未完工，该在建工程的账面余额为日工程尚未完工，该在建工程的账面余额为( )
38、。A4692.97万元万元B4906.21万元万元C5452.97万元万元D5600万元万元【答案答案】A【解析解析】在资本化期间，专门借款发生的利息，扣除没有动用的专门借款在资本化期间，专门借款发生的利息，扣除没有动用的专门借款取得的收益应当资本化。取得的收益应当资本化。该在建工程的账面余额该在建工程的账面余额=4600+（10662.108%-760）=4692.97（万元）。（万元）。（二）为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了（二）为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款一般借款的，企业应当根据的，企业应当根据累计资产支出超过专门借累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加
39、权平均数乘以所占用一般借款的款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。有关计算公式如下：有关计算公式如下：一般借款利息费用资本化金额一般借款利息费用资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数所占用一般借所占用一般借款的资本化率款的资本化率资产支出加权平均数资产支出加权平均数=（每笔资产支出金额（每笔资产支出金额该笔资产支出在当期所占用的天数该
40、笔资产支出在当期所占用的天数/当期天数）当期天数）所占用一般借款的资本化率所占用一般借款的资本化率=所占用一般借款加权平均利率所占用一般借款加权平均利率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和所占用一般借款当期实际发生的利息之和所占用一般借款本金加权平所占用一般借款本金加权平均数均数所占用一般借款本金加权平均数所占用一般借款本金加权平均数=（所占用每笔一般借款本金（所占用每笔一般借款本金每笔一般借款在当期所占用的天数每笔一般借款在当期所占用的天数/当当期天数期天数【例例】某企业借入两笔一般借款：第一笔为某企业借入两笔一般借款：第一笔为2007年年1月月1日借入的日借入的800万元，借款年利率为万
41、元，借款年利率为8%，期限为，期限为2年；第二笔为年；第二笔为2007年年7月月1日借日借入的入的500万元，借款年利率为万元，借款年利率为6%，期限为，期限为3年；该企业年；该企业2007年为购年为购建固定资产而占用了一般借款所使用的资本化率为（）（计算建固定资产而占用了一般借款所使用的资本化率为（）（计算结果保留小数点后两位小数）。结果保留小数点后两位小数）。A.7.00%B.7.52%C.6.80%D.6.89%【答案答案】B【解析解析】资本化率资本化率=（8008%+5006%6/12）（800+5006/12）100%=7.52%。v（三）在资本化期间，每一会计期间的利息（三）在资本
42、化期间，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。发生的利息金额。注意：一般借款与资产支出相挂钩注意：一般借款与资产支出相挂钩。【例例】2007年年1月月1日，甲公司取得专门借款日，甲公司取得专门借款2000万元直接用于当日开万元直接用于当日开工建造的厂房，工建造的厂房，2007年累计发生建造支出年累计发生建造支出1800万元。万元。2008年年1月月1日，日，该企业又取得一般借款该企业又取得一般借款500万元，年利率为万元，年利率为6%，当天发生建造支，当天发生建造支出出300万元，以借入款项支付（甲企业无其他一般借款）。不
43、考虑万元，以借入款项支付（甲企业无其他一般借款）。不考虑其他因素，甲企业按季计算利息费用资本化金额。其他因素，甲企业按季计算利息费用资本化金额。2008年第一季年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用为（）万元。（单选）度该企业应予资本化的一般借款利息费用为（）万元。（单选）A.1.5 B.3 C.4.5 D.7.5【答案答案】A【解析解析】2008年年1月月1日发生的资产支出日发生的资产支出300万元只占用一般借款万元只占用一般借款100万万元，元，2008年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用=10063/121.5（万元）。（万元）。
44、【例例】北方公司于北方公司于2008年年1月月1日正式动工兴建一栋办公楼，工期日正式动工兴建一栋办公楼，工期预计为预计为1年零年零6个月，工程采用出包方式，每月个月，工程采用出包方式，每月1日支付工程进度日支付工程进度款。公司为建造办公楼于款。公司为建造办公楼于2006年年12月月31日专门借款日专门借款2000万万元，借款期限为元，借款期限为2年，年利率为年，年利率为6，假定不考虑借款手续费。，假定不考虑借款手续费。2008年年1月月1日从银行取得流动资金借款日从银行取得流动资金借款500万元，借款期限为万元，借款期限为1年，年利率为年，年利率为4%。公司。公司2008年除了上述借款外，没有
45、其他年除了上述借款外，没有其他借款。借款。2008年年1月月1日至日至4月月30日期间发生的专门借款的利息收日期间发生的专门借款的利息收入为入为10万元，将专门借款对外进行暂时性投资取得投资收益万元，将专门借款对外进行暂时性投资取得投资收益5万万元。元。2008年年4月月30日至日至8月月31日发生的专门借款的利息收入日发生的专门借款的利息收入12万元。万元。2008年年9月月1日至日至12月月31日发生的专门借款的利息日发生的专门借款的利息收入收入4万元。公司按年计算应予资本化的利息金额。万元。公司按年计算应予资本化的利息金额。v 公司在公司在2008年度为建造该办公楼的支出金额如下：年度为
46、建造该办公楼的支出金额如下：因发生质量纠纷，该工程项目于因发生质量纠纷，该工程项目于2008年年4月月30日至日至2008年年8月月31日发日发生中断。生中断。要求：计算要求：计算2008年应予资本化的利息。年应予资本化的利息。日期日期每期资产支出金额每期资产支出金额（万元）（万元）资产累计支出金额资产累计支出金额（万元）（万元）1 1月月1 1日日5005005005002 2月月1 1日日3003008008003 3月月1 1日日1001009009004 4月月1 1日日200200110011009 9月月1 1日日600600170017001010月月1 1日日400400210
47、021001111月月1 1日日210210231023101212月月1 1日日12012024302430【答案答案】2008年年1月月1日至日至4月月30日利息资本化金额日利息资本化金额=20006%4/12-10-5=25（万元）。（万元）。2008年年4月月30日至日至2008年年8月月31日应暂停资本化。日应暂停资本化。2008年年9月月1日至日至12月月31日专门借款利息资本化金额日专门借款利息资本化金额=20006%4/12-4=36（万元）。（万元）。2008年年10月月1日至日至12月月31日流动资金借款利息日流动资金借款利息=5004%3/12=5（万元）（万元）2008
48、年年10月月1日至日至12月月31日按累计资产支出超过专门借款部分的资产日按累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率计算的流动资金借款利支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率计算的流动资金借款利息资本化金额息资本化金额=（1003/12+2102/12+1201/12）4%=2.8（万元）。（万元）。2008年利息资本化金额年利息资本化金额=25+36+2.8=63.8（万元）。（万元）。二、借款辅助费用资本化金额的确定 辅助费用是企业为了安排借款而发生的必要费用，辅助费用是企业为了安排借款而发生的必要费用，包括借款手续费（如发行债券手续费）、佣金等。如
49、包括借款手续费（如发行债券手续费）、佣金等。如果企业不发生这些费用，就无法取得借款，因此，辅果企业不发生这些费用，就无法取得借款，因此，辅助费用是企业借入款项所付出的一种代价，是借款费助费用是企业借入款项所付出的一种代价，是借款费用的有机组成部分。用的有机组成部分。 对于企业发生的专门借款辅助费用，在所购建或对于企业发生的专门借款辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产打到预定可使用或者者生产的符合资本化条件的资产打到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生生可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生生额予以资本化；在所构建或者生产的符合资本化条件额予以资本化；在所
50、构建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的，的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。一般借款发生的辅助费用，也应当按照上述原则益。一般借款发生的辅助费用，也应当按照上述原则确定其发生额。确定其发生额。三、外币借款而发生的汇兑差额资本化金额的确定在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本；除外币专门借款之外的其他外币借款本