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1、第五章 营业税会计第一节 营业税概述第一节 营业税概述u营业税是以纳税人从事经营活动的营业额为纳税对象的税种。也就是说，营业税是对在中华人民共和国境内从事交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业或有偿转让无形资产、销售不动产行为的单位和个人，就其营业额所征收的一种税。第一节 营业税概述u 营业税的纳税人u 营业税的纳税人是指在我国境内提供劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人。u “劳务”是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务（以下简称“应税劳务”）。u “单位”是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、
2、社会团体及其他单位。u “个人”是指个体工商户和其他个人。第一节 营业税概述u 营业税的纳税人u 单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。第一节 营业税概述u 营业税的扣缴义务人u 中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。第一节
3、营业税概述u 营业税的纳税范围与计税依据u 纳税范围u 在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的行为，均为营业税的纳税范围。u 单位或个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供营业税规定的劳务，不包括在内。第一节 营业税概述u 营业税的纳税范围与计税依据u 计税依据u 营业税的计税依据为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。u 具体的计税依据有7种情形，见教材。第一节 营业税概述u 营业税的税目、税率u 营业税按照不同的经营业务，分行业划分纳税项目。营业税共设置九个纳税项目，即交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让
4、无形资产、销售不动产。第一节 营业税概述u 营业税的税目、税率u 纳税人兼有不同税目的应当缴纳营业税的劳务（以下简称应税劳务）、转让无形资产或者销售不动产，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额（以下统称营业额）；未分别核算营业额的，从高适用税率。第一节 营业税概述u 营业税的税目、税率u 营业税税目税率表u交通运输业 3%u建筑业 3%u金融保险业 5%u邮电通信业 3%u文化体育业 3%u娱乐业 5%-20%u服务业 5%u转让无形资产 5%u销售不动产 5%第一节 营业税概述u 营业税纳税义务的确认u 一般情况的确认u 营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销
5、售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天，国务院财政、税务主管部门另有规定的，从其规定。营业税扣缴义务发生时间为纳税人营业税纳税义务发生的当天。第一节 营业税概述u 营业税纳税义务的确认u 特殊行业、特殊业务的确认u 金融企业纳税义务的确认；u 金融企业其他业务收入的确认；u 手续费收入的确认；u 证券交易所代收的监管费的确认；u 出租不动产取得的固定收入的确认；u 转让著作权收入的确认。第一节 营业税概述u 营业税的纳税期限与纳税地点u 纳税期限u 纳税人以1个月或者1个季度为一个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以每月5日、10日或者15日为一个纳税期的，自期满之
6、日起5日内预缴税款，于次月1日至15日内申报纳税并结清上月应纳税款。扣缴义务人比照执行。u 银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企业常驻代表机构的纳税期限为一个季度。第一节 营业税概述u 营业税的纳税期限与纳税地点u 纳税地点u 纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。u 纳税人转让无形资产应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。纳税人转让、出租土地使用权，应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税。第一节 营业税概述u 营业税的纳税期限
7、与纳税地点u 纳税地点u 纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税。u 扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。u 纳税人应当向应税劳务发生地、土地或者不动产所在地的主管税务机关申报纳税而自应当申报纳税之月起超过6个月没有申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。第一节 营业税概述u 几种经营行为的税务处理u 兼营不同税目（税率）的应税行为u 纳税人同时经营同属营业税纳税范围的不同税目，由于不同税目营业额的确认方法、税率可能有所不同。因此，企业应分别税目（税率），分别设账，分别核算，分别计税（包括减免税）。凡未按要求核算
8、的，一律从高适用税率（减免税的，不予减免）。第一节 营业税概述u 几种经营行为的税务处理u 混合销售行为u 一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户（包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营应税劳务的企业、企业性单位和个体工商户）的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，由主管税务机关认定。第一节 营业税概述u 几种经营行为的税务处理u 兼营非应税项目的应税行为u 纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，应当分别
9、核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。第一节 营业税概述u 营业税的税收优惠u 托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务。u 残疾人员本人为社会提供的劳务。u 医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务。u 普通学校以及经地、市级以上人民政府或者同级政府的教育行政部门批准成立、国家承认其学员学历的各类学校提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务。第一节 营业税概述u 营业税的税收优惠u 农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技
10、术培训业务，家禽、牲畜、水生动物配种和疾病防治。u 纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆在自己的场所举办的属于文化体育业税目征税范围的文化活动的门票收入（销售第一道门票的收入）宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入（寺院、宫观、清真寺和教堂举办文化、宗教活动销售门票的收入）。第一节 营业税概述u 营业税的税收优惠u 境内保险机构为出口货物提供的保险产品（包括出口货物保险和出口信用保险）。u 对符合条件的软件企业、集成电路企业从事软件开发与测试、信息系统集成、咨询和运营维护、集成电路设计等业务，免缴营业税。第一节 营业税概述u 营业税的税收优惠u 中国境内单
11、位和个人从境内载运旅客或货物出境，中国境内单位和个人从境外载运旅客或货物入境，中国境内单位和个人在境外发生载运旅客或者货物的行为，根据财税20108号文件关于国际运输劳务免征营业税的通知的规定，上述国际运输劳务，自2010年1月1日起，免缴营业税。第二节 营业税的计算与申报第二节 营业税的计算与申报u 应纳营业税的计算u 营业税的计税依据是提供应税劳务的营业额、转让无形资产或销售不动产的销售额，统称为营业额。u 营业额营业成本或工程成本 （1成本利润率） （1营业税率）u 应纳营业税税额营业额营业税税率第二节 营业税的计算与申报u 应纳营业税的计算（举例）u 某汽车运输公司6月份客运收入150
12、00元，价外收取费用5000元；货运收入20000元，价外收取费用3000元。该公司6月份应纳营业税额计算如下：（15000+5000+20000+3000）3%=1290（元）第二节 营业税的计算与申报u 特定业务营业税的计算u 运输企业营业税的计算u 运输企业实际取得的客运收入、货运收入、装卸搬运收入以及其他运输业务收入和运输票价中包含的保险费收入等营业收入，均为营业额。纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额。第二节 营业税的计算与申报u 特定业务营业税的计算u 旅游企业营业税的计算u 纳税人从事旅游
13、业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额。第二节 营业税的计算与申报u 特定业务营业税的计算u 建筑企业营业税的计算u 建筑施工企业营业税应在施工地自行完税。如果建筑施工项目实行总承包与分包制的，总承包人向建设单位出具发票，发票金额为总承包合同中所规定的承包总收入；分包人向总承包人出具发票，发票金额为分包合同中所规定的分包收入。总承包人按照总收入扣除分包收入后进行差额纳税，扣除的合法凭证是从分包方取得的发票。第二节 营业税的计算与申报u 特定业务营业税的计算u 建筑企业营业税的计算
14、u 总承包人对分包人的分包收入不负有法定扣缴营业税的义务，应由分包人就其分包收入自行纳税申报。对法律、行政法规没有规定负有代扣、代收税款义务的单位和个人，税务机关不得要求其履行代扣、代收税款义务。第二节 营业税的计算与申报u 特定业务营业税的计算u 建筑企业营业税的计算（举例）u 某建筑施工企业承包一项主体建筑工程，甲乙双方的承包合同约定，承包总价（不含甲供材料）4000万元，该工程的主要建筑材料（混凝土、钢筋、水泥）1800万元由甲供。该主体建筑工程应纳营业税计算如下：u 应纳营业税=（4000+1800）3%=174（万元）u 特定业务营业税的计算u 建筑企业营业税的计算（举例）u 该建筑
15、施工企业承接某单位建筑工程，工程价款为2600万元。该建筑施工企业将其中一部分工程分包给M企业，工程款为600万元。该建筑施工企业为总承包人，按差额计算缴纳营业税：u 应纳营业税计算如下：u 应税营业额=2600-600=2000（万元）u 应纳营业税=20003%=60（万元）第二节 营业税的计算与申报第二节 营业税的计算与申报u 特定业务营业税的计算u 金融保险业营业税的计算u 融资租赁业务以其向承租者收取的全部价款和价外费用（含残值）减去承租方承担的出租货物的实际成本后的余额，以直线法计算出本期营业额。其计算公式如下：u 本期营业额= （应收取的全部价款和价外费用-实际成本）总天数本期天
16、数u 实际成本=货物购入原价+关税+增值税+消费税+运杂费+安装费+保险费+贷款利息（外汇借款和人民币借款利息）第二节 营业税的计算与申报u 特定业务营业税的计算u 金融保险业营业税的计算u 金融商品转让每类金融商品的不同品种买卖出现的正负差，可在同一纳税年度相抵。不属同一类的金融商品、不属同一个纳税年度的正负差不得相抵。金融商品的买入价，原则上按加权平均价核算，也可选用会计制度中的其他方法；选定后，1年内不得变更。第二节 营业税的计算与申报u 特定业务营业税的计算u 金融保险业营业税的计算u 金融经纪业务和其他金融业务营业额为手续费（佣金）类的全部收入，包括价外收取的代垫、代付、加价等，不得
17、作任何扣除。u 保险办理初保业务向保户收取的保费：营业额为纳税人经营保险业务向对方收取的全部价款。实行分保险的，按初保人向投保人收取的保费收入全额计税（即不扣除分保费支出），分保人取得的分保费收入不再计缴营业税。第二节 营业税的计算与申报u 特定业务营业税的计算u 金融保险业营业税的计算（练习）u 某保险公司某年度收取企财险保费1000万元，收取5年期抵押贷款房屋保险500万元，出口信用保险200万元，团体人身意外伤害保险300万元，个人养老金保险200万元，储金年初余额1200万元，期末余额800万元，人民银行1年期定期存款利率假定为10%；当年营业税率为5%。第二节 营业税的计算与申报u
18、特定业务营业税的计算u 金融保险业营业税的计算（答案）u 企财险保费收入1000万元u 抵押贷款房屋保险收入5005=100（万元）u 出口信用险收入（免税） 0u 团体人身意外伤害保险收入300万元u 个人养老金保险收入（免税） 0u 储金业计入保费收入部分(1200+800)210%=100（万元）u 应纳税营业额合计1500万元u 该公司某年度应纳营业税=15005%=75（万元）第二节 营业税的计算与申报u 特定业务营业税的计算u 金融保险业营业税的计算u 外币折算金融保险企业以外汇结算营业额的，应将外币折合为人民币计算营业税。金融业按收到外汇的当日或当季季末人民银行公布的基准汇价折合
19、营业额，保险业按收到外汇的当日或当月月末人民银行公布的基准汇价折合营业额。第二节 营业税的计算与申报u 特定业务营业税的计算u 邮电通信业营业税的计算u 邮政部门销售集邮商品、发行报刊，应为混合销售，视为提供应税劳务，应计征营业税；电信部门销售无线寻呼机、移动电话等，应计征营业税。若是邮政、电信部门以外的单位、个人从事上述业务，则应计征增值税。电信局提供上网服务而取得的收入，应按邮电通信业的税率（3%）计算应缴营业税，而上网培训、饮料消费收入，则应分别按文化体育业和服务业计征营业税，非邮电部门经营时，则均应按服务业税率计征营业税。u 特定业务营业税的计算u 文化娱乐业营业税的计算u 单位和个人
20、进行演出，以全部票价收入或包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用后的余额为营业额。u 租赁业务营业税的计算u 经营租赁业务，出租方取得的租金收入按“服务业”税目计算应纳营业税。融资租赁业务，出租方应对取得的租赁费及出租设备的残值，扣除设备价款后的余额，按“金融保险业”税目计算应纳营业税。第二节 营业税的计算与申报第二节 营业税的计算与申报u 特定业务营业税的计算u 代理报关业务营业税的计算u 代理报关业务是指接受进出口货物收、发货人的委托，代为办理报关相关手续的业务，应按照“服务业代理业”税目征收营业税。纳税人从事代理报关业务，以其向委托人收取的全部价款和价外费用扣除以下项
21、目金额后的余额为计税营业额申报缴纳营业税。第二节 营业税的计算与申报u 特定业务营业税的计算u 房地产开发企业预售收入营业税的计算u 房地产开发企业在收到预售收入的当期，不仅要将其并入发生当期的应纳税营业额计算缴纳营业税及附加，而且要按项目的性质（经济适用房和非经济适用房）或所在地区，分别按其预售收入的毛利率计算当期毛利后，在扣除相关期间费用和营业税金及附加后，再计入当期应税所得额，计算缴纳企业所得税，并允许企业日后在按会计法规将上述预售收入确认为收入实现时，将已缴纳过营业税的应纳税营业额、企业所得税的应纳税所得额作为发生当期的应纳税营业额和应纳税所得额的调减项目处理。第二节 营业税的计算与申
22、报u 特定业务营业税的计算u 物流企业营业税的计算u 符合规定条件的物流企业将承揽的运输、仓储等业务分包给其他单位并由其统一收取价款的，应以该企业取得的全部收入减去其他项目支出后的余额为营业税的计税依据。第二节 营业税的计算与申报u 特定业务营业税的计算u 其他情况营业税的计算u 商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、公告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税额，应按营业税“服务业”税目全额计缴营业税。第二节 营业税的计算与申报u 几种经营行为营业税的计算u 兼有不同税目的应税行为（练习）u 某
23、公园本月取得营业收入16000元，其中门票收入6000元，附设卡拉OK 舞厅收入10000元（该地娱乐业营业税税率13%）。u 该公园本月应纳营业税额如下：u 门票收入营业税额=60003%=180（元）u 歌舞厅收入营业税额=1000013%=1300（元）u 本月合计应纳营业税额=180+1300=1480（元）第二节 营业税的计算与申报u 几种经营行为营业税的计算u 混合销售行为（练习）u 天华酒店7月份承办筵席收入75000元，销售烟、酒、饮料收入8700元。此属混合销售行为。该企业以应税劳务为主，故各项收入应合计一起，计缴营业税如下：u 应纳营业税额=（75000+8700）5%=4
24、185（元）第二节 营业税的计算与申报u 几种经营行为营业税的计算u 兼营非应税项目的应税行为（练习）u 8月份，某建筑公司承建的一栋住宅楼竣工交付甲方天宇房产公司。总结算价为7000万元，自行加工并安装的铝合金门窗收入（含安装费收入）700万元。建筑公司分别向建筑业劳务发生地主管地税机关和其主管国税机关申报缴纳营业税、增值税计算如下：u 应交营业税=70003%=210（万元）u 应交增值税=700（1+3%）3%=20.39（万元）第二节 营业税的计算与申报u 营业税的纳税申报u 纳税人不论当期有无营业额，均应按期填制“营业税纳税申报表”，纳税申报表一式两联：第一联为申报联；第二联为收执联
25、，纳税人申报时交税务机关签章后收回作申报凭证。第三节 营业税的会计处理第三节 营业税的会计处理u 会计账户的设置u “应交税费应交营业税”账户u 该账户核算企业应缴的营业税。企业按规定计算出应缴营业税、应代扣代缴营业税及收到退回的营业税时，记入其贷方；实际缴纳营业税、补缴营业税、结转退回的营业税时，记入其借方；期末贷方余额为应缴未缴的营业税，借方余额为多缴的营业税。第三节 营业税的会计处理u 会计账户的设置u “营业税金及附加”账户u 该账户核算企业经营活动、服务活动中发生的营业税、文化事业建设费等。企业根据应税收入计算的应缴营业税、应缴文化事业建设费等，借记该账户，收到退回的营业税、文化事业
26、建设费时，记入其贷方；期末，将该账户的余额转入“本年利润”账户，结转后，无余额。第三节 营业税的会计处理u 会计账户的设置u “其他业务成本”账户u 该账户核算企业主营业务之外的其他经营活动所发生的各项支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧费、出租无形资产的推销额、出租包装物的成本或推销额等。第三节 营业税的会计处理u 营业税的基本会计处理u 应交营业税的会计处理u 由企业主营业务收入负担的营业税。 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税u 由其他业务收入负担的营业税。 借：其他业务成本 贷：应交税费应交营业税第三节 营业税的会计处理u 营业税的基本会计处理u 应交营业税的会计处理u
27、 销售不动产应交的营业税。 借：固定资产清理 贷：应交税费应交营业税u 企业代购代销收入应交营业税。 借：代购代销收入 贷：应交税费应交营业税u企业按规定代扣的营业税。 借：应付账款 贷：应交税费应交营业税第三节 营业税的会计处理u 营业税的基本会计处理u 营业税缴纳的会计处理 借：应交税费应交营业税 贷：银行存款或库存现金第三节 营业税的会计处理u 营业税的基本会计处理u 营业税年终清算的会计处理u 年终，企业按规定与税务部门清算。属于多缴和享受减免税优惠的营业税，由税务部门退回；属于少缴的，由企业补缴。u 冲回多计的营业税。 借：应交税费应交营业税 贷：营业税金及附加 也可用红字记相反方向
28、会计分录。第三节 营业税的会计处理u 营业税的基本会计处理u 营业税年终清算的会计处理u 退回多缴或减免的营业税。 借：银行存款 贷：营业税金及附加u 补计少计的营业税。 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税u 补缴营业税。 借：应交税费应交营业税 贷：银行存款第三节 营业税的会计处理u 建筑业营业税的会计处理u 从事建筑安装、装修业务，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料物资的价款。即使由对方（甲方）提供材料，在工程结算收入中未包括材料成本，但计算时材料成本仍应包括在营业额中。第三节 营业税的会计处理u 建筑业营业税的会计处理u 如果建筑施工项目实行总承包与分包制的，由总
29、承包人与建设单位按总承包额签订合同，分包人与建设单位一般不发生直接的合同关系，而是与总承包人签订分包条款和价款，总承包人承担签约过程中的风险和报酬。因此，总承包人应按总承包额确认其收入，即采用总额法记账。当收到或反映承包价款时，借记“银行存款”、“应收账款”账户，贷记“工程结算”账户。根据税法规定计算应交营业税时，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费应交营业税”账户。第三节 营业税的会计处理u 建筑业营业税的会计处理（练习）u 【例5-17】 某建筑公司承包一项工程（平方），工期6个月，总承包收入800万元。其中，装修工程200万元，分包给丁公司承建。公司完成工程累计发生合同成本550万
30、元，项目在当年10月份如期完工。第三节 营业税的会计处理u 建筑业营业税的会计处理（答案）u 建筑公司完成项目发生成本费用时： 借：工程施工合同成本 5，500，000 贷：原材料等 5，500，000 收到甲方一次性结算的总承包款时： 借：银行存款 8，000，000 贷：工程结算 8，000，000u 计提营业税金时： 计提应交营业税=（800-200）3%=18（万元） 借：营业税金及附加 180，000 贷：应交税费应交营业税 180，000第三节 营业税的会计处理u 建筑业营业税的会计处理（答案）u 缴纳营业税时： 借：应交税费应交营业税 180，000 贷：银行存款 180，000
31、u 分包工程完工验工结算时： 借：工程施工合同成本 2，000，000 贷：应付账款丁公司 2，000，000u 支付分包工程款时： 借：应付账款丁公司 2，000，000 贷：银行存款 2，000，000第三节 营业税的会计处理u 建筑业营业税的会计处理（答案）u 建筑公司确认该项目收入与费用时： 借：主营业务成本 7，500，000 工程施工合同毛利 500，000 贷：主营业务收入 8，000，000u 工程结算与工程施工对冲结平时： 借：工程结算 8，000，000 贷：工程施工合同成本 7，500，000 合同毛利 500，000第三节 营业税的会计处理u 房地产开发企业营业税的会计
32、处理u 房地产开发企业是经营房地产买卖业务的企业，其从事房地产开发，销售及提供劳务而取得的经营收入，应计算缴纳营业税。房地产开发企业自建自售建筑物时，其自建行为按建筑业3%税率计算营业额，出售建筑物，按5%的税率（“销售不动产”税目）计算营业额。第三节 营业税的会计处理u 房地产开发企业营业税的会计处理（练习）u 【例5-20】 某房地产开发公司预售商品房一批，收到预收房款6，000，000元（按总售价1，000万元的60%一次性收取）。余款在交付商品房时再结算。第三节 营业税的会计处理u 房地产开发企业营业税的会计处理（答案）u 收到预收款时： 借：银行存款 6，000，000 贷：预收账款
33、 6，000，000u 按预收款上缴营业税时： 应交营业税=60000005%=300000（元） 借：应交税费应交营业税 300，000 贷：银行存款 300，000u 交付商品房后销售收入实现时： 借：应收账款 10，000，000 贷：主营业务收入 10，000，000第三节 营业税的会计处理u 房地产开发企业营业税的会计处理u 计提应交营业税时： 应交税费=100000005%=500，000（元） 借：营业税金及附加 500，000 贷：应交税费应交营业税 500，000u 结转预收账款时： 借：预收账款 6，000，000 贷：应收账款 6，000，000u 清缴营业税时： 清缴营
34、业税=500000-300000=200，000（元） 借：应交税费应交营业税 200，000 贷：银行存款 200，000第三节 营业税的会计处理u 金融企业营业税的会计处理u 金融企业的贷款利息收入和借款利息支出是分别核算的，即按应税应收利息的全额计税；由于税法对逾期贷款应收未收利息的规定与会计准则、制度不同，企业既要按会计准则、制度规定正确记录，又要按税法规定正确计税。第三节 营业税的会计处理u 金融企业营业税的会计处理u 企业还应设备“应收利息”备查簿，详细记录各项贷款应收利息的发生时间、金额、收到时间及金额等。金融企业接受其他企业委托发放贷款，收到委托贷款利息时，记入“应付账款应付委
35、托贷款利息”账户，并根据收到的贷款利息减去委托贷款的手续费，计算代扣营业税，借记“应付账款应付委托贷款利息”账户，贷记“应交税费应交营业税”账户；实际代交营业税与自己上交营业税时，均是借记“应交税费应交营业税”账户，贷记“银行存款”账户。第三节 营业税的会计处理u 金融企业营业税的会计处理（练习）u 【例5-21】 某银行分理处第2季度结息时，本季度贷款利息收入资料如下： 前期已交营业税的应收未收利息6，500元，90天后仍未收回； 本期按时收到的贷款利息收入28，000元； 逾期未满90天（含）的应收未收利息22，000元； 逾期90天以上的应收未收利息13，000元； 本期实际收到逾期90
36、天以上的贷款利息8，800元；同期发生金融机构拆借资金业务收入33，000元、转贷款外汇业务利息收入112，000元、手续费收入70，000元。第三节 营业税的会计处理u 金融企业营业税的会计处理（答案）u 应交营业税计算如下：贷款业务应税利息收入额=28，000+22，000+8，800-6，500=52，300（元）利息收入应交营业税=（52，300+112，000）5%=8，215（元）手续费收入应交营业税=70，0005%=3，500（元）第三节 营业税的会计处理u 金融企业营业税的会计处理（答案）作会计分录如下：u 收到贷款利息和应收记录未收利息。 对本期按时收到的贷款利息收入： 借
37、：银行存款 28，000 贷：利息收入 28，000 逾期未满90天的应收未收利息： 借：应收利息 22，000 贷：利息收入 22，000第三节 营业税的会计处理u 金融企业营业税的会计处理（答案）u 若逾期90天后仍未收到利息，银行应冲减逾期90天（含90天）计提的贷款利息。会计处理如下： 借：应收利息 -13，000 贷：利息收入 -13，000u 同时，在逾期贷款应收利息（表外科目）计入-13000元。本期实际收到逾期90天以上的贷款利息： 借：银行存款 8，800 贷：利息收入 8，800第三节 营业税的会计处理u 金融企业营业税的会计处理（答案）u 拆借资金收入、转贷业务利息收入、
38、手续费收入。 借：银行存款等 33，000 贷：金融企业往来收入 33，000 借：银行存款 112，000 贷：利息收入 112，000 借：银行存款等 70，000 贷：手续费及佣金收入 70，000u 本期应交营业税。 借：营业税金及附加 11，715 贷：应交税费应交营业税 11，715第三节 营业税的会计处理u 旅游饮食服务业营业税的会计处理（练习）u 【例5-24】某国际旅游公司组团到境外旅游，收取旅游成员全程旅游费35000元，出境后改由外国旅游公司组织观光，该公司付给外国旅游公司17000元的费用，作会计分录如下：u 应纳营业税额=（35000-17000）5%=900（元）
39、借：营业税金及附加900 贷：应交税费应交营业税900第三节 营业税的会计处理u 旅游饮食服务业营业税的会计处理（练习）u 【例5-25】 某公园营业收入16000元，其中门票收入6000元、卡拉OK歌舞厅收入10000元，娱乐营业税率13%。作会计分录如下：u 门票收入营业税额=60003%=180（元）u 歌舞厅收入营业税额=1000013%=1300（元）u 本月合计应纳营业税额=180+1300=1480（元） 借：营业税金及附加1480 贷：应交税费应交营业税1480第三节 营业税的会计处理u 转让无形资产应交营业税会计处理u 无形资产转让分为现金转让和非现金转让（非货币性交易），均
40、应按其转让收入计算缴纳营业税。对一般企业而言，无形资产转让净收入属于企业利得，应按转让价格减去转让无形资产应交营业税额和账面价值的差额确认。第三节 营业税的会计处理u 销售不动产应交营业税的会计处理u 房地产开发企业之外的企业销售不动产是其非主营业务，不是商品出售，而是财产出售，如企业销售已作为固定资产的房屋建筑物。第三节 营业税的会计处理u 销售不动产应交营业税的会计处理（练习）u 【例5-28】 AB公司有一项逾期应收账款200万元，通过债务重组收到房屋1栋，该房屋账面价值240万元，已提折旧50万元。在债务重组过程中，支付印花税、契税、过户费等有关税费11万元。债务重组后，AB公司很快将
41、房屋转让，转让所得220万元，支付印花税1100元。第三节 营业税的会计处理u 销售不动产应交营业税的会计处理（答案）u 将债务重组后的房屋入账时： 借：固定资产 2，110，000 贷：应收账款企业 2，000，000 银行存款 110，000u 房屋转让时： 借：固定资产清理 2，110，000 贷：固定资产 2，110，000第三节 营业税的会计处理u 销售不动产应交营业税的会计处理（答案）u 取得转让收入时： 借：银行存款 2，200，000 贷：固定资产清理 2，200，000u 应交税费时： 借：固定资产清理 12，100 贷：应交税费应交营业税 10，000 应交城市维护建设税
42、700 应交印花税 1，100 应交教育费附加 300第三节 营业税的会计处理u 销售不动产应交营业税的会计处理（答案）u 结转转让净损益时： 借：固定资产清理 77，900 贷：营业外收入 77，900第三节 营业税的会计处理u 租赁业务收入交营业税的会计处理u 租赁业务收入既可以是企业的主营业务收入（如符合融资租赁确认条件的融资租赁业务收入），也可以是企业的其他业务收入。不论哪种收入，都应按规定计算缴纳营业税。第三节 营业税的会计处理u 租赁业务收入交营业税的会计处理（练习）u 【例5-30】 M 公司系经国家有关部门批准从事融资租赁业务的公司，12月20日将购进的1台大型设备出租给N 公
43、司。该设备在下年度1月1日的公允价值为100万元。租赁合同规定：租赁开始日为下一年度的1月1日，自当日起，每年年末支付租金40万元，租赁期3年。租赁期满，N 公司享有优惠购买设备的选择权，购买价格为220元，估计期满日租赁资产的公允价值为2.5万元。N 公司采用直线法确认各期的未实现融资收益。第三节 营业税的会计处理u 租赁业务收入交营业税的会计处理（答案）u 判断租赁类型。购买价220元为其公允价值25000元的0.88%，符合企业会计准则对融资租赁的确认标准。u 计算租赁开始日最低租赁收款额及其现值、未实现融资收益。最低租赁收款额=4000003+220=1200220（元）第三节 营业税
44、的会计处理u 租赁业务收入交营业税的会计处理（说明）u 根据租赁内含利率的定义，租赁内含利率是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保资产余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。由于不存在与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保的第三方对出租人担保的财产余值及初始直接费用。因此，最低租赁收款额的现值等于租赁开始日租赁资产的公允价值，即100万元。第三节 营业税的会计处理u 租赁业务收入交营业税的会计处理（答案）u 设 内含利率为R，u 则：400000（P/A，R，3）+220（P/F，R，3）=1000000u 用插值法算得内含利率为9.4%。u 未实
45、现融资收益=1200220-1000000=200220（元）第三节 营业税的会计处理u 租赁业务收入交营业税的会计处理（答案）u 确认应交营业税。u 共计应交营业税=2002205%=10011（元）u 每年应交营业税=100113=3337（元）u 每月应交营业税=333712=278.1（元）作相关会计分录。u 租赁期第1年1月1日。 借：长期应收款应收融资租赁款1200220 贷：融资租赁资产1000000 未实现融资收益200220第三节 营业税的会计处理u 租赁业务收入交营业税的会计处理（答案）u 租赁期第1年，每月确认融资收入时（实际利率法）。 借：未实现融资收益（1000000
46、9.4%12） 7833.33 贷：主营业务收入融资租赁收入7833.33 借：营业税金及附加278.10 贷：应交税费应交营业税 278.10u 租赁期第1年年底，收到第一期租金。 借：银行存款400000 贷：长期应收款应收融资租赁款400000第三节 营业税的会计处理u 租赁业务收入交营业税的会计处理（答案）u 实际缴纳营业税（会计分录略）。u 租赁期后2年的会计分录与（4）相同。u 最后1年的12月31日，收到N 公司支付的购买款时。 借：银行存款220 贷：长期应收款应收融资租赁款220第三节 营业税的会计处理u 减免营业税的会计处理u 企业对法定直接减免的营业税，国家未指定特定用途的，不作会计处理。指定特定用途的，在作出应交税费的会计处理后，再借记“应交税费”账户，贷记“资本公积”等账户。第三节 营业税的会计处理u 减免营业税的会计处理u 若实行先征后退（返）营业税的减免方式，先按正常计税（不予减免）要求计算缴纳营业税，并进行相应的会计处理；待主管税务机关确认退（返）营业税时，借记“银行存款”账户，贷记“营业外收入”账户。u 如果消费税有减免的情况，其会计处理比照营业税。The End