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1、中期财务报告与分部中期财务报告与分部报告报告新方法新方法 本章主要内容n中期财务报告的概念中期财务报告的概念n中期财务报告的构成中期财务报告的构成n中期财务报告编制应遵循的原则中期财务报告编制应遵循的原则n经营分部及报告分部的定义、确定方法经营分部及报告分部的定义、确定方法n分部信息中的信息披露内容分部信息中的信息披露内容2学习目标3第一节第一节 中期财务报告中期财务报告一、一、中期财务报告的含义及种类中期财务报告的含义及种类1、中期财务报告的含义中期财务报告的含义n中期财务报告是以中期为基础编制的财务报告。中期，是中期财务报告是以中期为基础编制的财务报告。中期，是指短于一个完整的会计年度指短
2、于一个完整的会计年度(自公历自公历1月月1日起至日起至12月月31日日止止)的报告期间，它可以是一个月、一个季度或者半年，的报告期间，它可以是一个月、一个季度或者半年，也可以是短于一个会计年度的其他期间，如也可以是短于一个会计年度的其他期间，如1月月1日至日至9月月3O日的期间等。根据编制的期间不同，中期财务报告可日的期间等。根据编制的期间不同，中期财务报告可分为月度财务报告、季度财务报告、半年度财务报告以及分为月度财务报告、季度财务报告、半年度财务报告以及期初至本中期末的财务报告期初至本中期末的财务报告。4第一节第一节 中期财务报告中期财务报告n在市场经济条件下，投资者、债权人等对公开披在市
3、场经济条件下，投资者、债权人等对公开披露的财务报告信息的及时性和相关性提出了更高露的财务报告信息的及时性和相关性提出了更高的要求，而中期财务报告可以使投资者对企业业的要求，而中期财务报告可以使投资者对企业业绩评价和监督管理更加及时，更有助于及时发现绩评价和监督管理更加及时，更有助于及时发现企业存在的问题，寻求相应的应对措施，从而规企业存在的问题，寻求相应的应对措施，从而规范企业经营者行为，以满足投资者决策的需求，范企业经营者行为，以满足投资者决策的需求，因此，中期财务报告目前已经成为年报之外非常因此，中期财务报告目前已经成为年报之外非常重要的财务报告。我国企业会计准则第重要的财务报告。我国企业
4、会计准则第3232号号 中期财务报告要求我国上市公司必须公开披中期财务报告要求我国上市公司必须公开披露半年报，但很多上市公司已经开始自愿披露季露半年报，但很多上市公司已经开始自愿披露季报。我国的中期报告不要求经过审计。报。我国的中期报告不要求经过审计。第一节第一节 中期财务报告中期财务报告一、一、中期财务报告的含义及种类中期财务报告的含义及种类2、中期财务报告的种类n根据我国会计准则的要求，作为母公司的上市公司提供的根据我国会计准则的要求，作为母公司的上市公司提供的年度财务报表中包括母公司个别财务报表和合并财务报表年度财务报表中包括母公司个别财务报表和合并财务报表两类。与年报类似，中期财务报表
5、也分为母公司个别财务两类。与年报类似，中期财务报表也分为母公司个别财务报表和企业集团合并财务报表。根据企业会计准则第报表和企业集团合并财务报表。根据企业会计准则第3232号号 中期财务报告的要求，对于上年度编制合并财中期财务报告的要求，对于上年度编制合并财务报表的公司，中期末也应当编制合并财务报表；对于上务报表的公司，中期末也应当编制合并财务报表；对于上年度同时提供母公司个别报表和合并报表的公司，中期末年度同时提供母公司个别报表和合并报表的公司，中期末也应当同时编制母公司个别报表和合并报表。也应当同时编制母公司个别报表和合并报表。6第一节第一节 中期财务报告中期财务报告n关于母公司单独的中期财
6、务报表确认与计量的关于母公司单独的中期财务报表确认与计量的原则及报表编制要求，本章将在后两节重点阐原则及报表编制要求，本章将在后两节重点阐述。关于中期合并财务报表，其报表的格式、述。关于中期合并财务报表，其报表的格式、合并范围和编制方法应当与上年度合并财务报合并范围和编制方法应当与上年度合并财务报表相一致，本章不再阐述。对于上年度包括在表相一致，本章不再阐述。对于上年度包括在合并财务报表中、本中期处置的子公司，应当合并财务报表中、本中期处置的子公司，应当并入本中期合并范围；对于本中期新增的子公并入本中期合并范围；对于本中期新增的子公司，在本中期末应当纳入合并范围。司，在本中期末应当纳入合并范围
7、。第一节第一节 中期财务报告中期财务报告n二、二、中期财务报告的构成中期财务报告的构成n中期财务报告的构成与年度财务报告大同小异。中期财务报告的构成与年度财务报告大同小异。我国中期财务报告准则对中期财务报告进行了我国中期财务报告准则对中期财务报告进行了详尽的规范。根据中期财务报告准则的规定，详尽的规范。根据中期财务报告准则的规定，中期财务报告至少应当包括以下几部分中期财务报告至少应当包括以下几部分:(1):(1)资资产负债表；产负债表；(2)(2)利润表；利润表；(3)(3)现金流量表；现金流量表；(4)(4)附注。附注。这四部分是中期财务报告最基本的构成。与年这四部分是中期财务报告最基本的构
8、成。与年度财务报告相比，中期财务报告准则不要求编度财务报告相比，中期财务报告准则不要求编制所有者权益变动表。制所有者权益变动表。第一节第一节 中期财务报告中期财务报告n企业在编制中期财务报告时，应当注意以下几企业在编制中期财务报告时，应当注意以下几点点: :n(1)(1)在中期财务报告中，企业至少要提供资产负债在中期财务报告中，企业至少要提供资产负债表、利润表、现金流量表和附注四个部分内容。表、利润表、现金流量表和附注四个部分内容。对其他财务报表或相关信息，如所有者权益对其他财务报表或相关信息，如所有者权益( (或股或股东权益东权益) )变动表等，企业可以根据需要自行决定提变动表等，企业可以根
9、据需要自行决定提供与否。但如果企业自愿提供其他财务报表或相供与否。但如果企业自愿提供其他财务报表或相关信息，则必须遵循中期财务报告准则的相关规关信息，则必须遵循中期财务报告准则的相关规定，比如，企业若提供中期所有者权益定，比如，企业若提供中期所有者权益( (或者股东或者股东权益权益) )变动表，则其内容和格式也应当与上年度报变动表，则其内容和格式也应当与上年度报表保持一致。表保持一致。第一节第一节 中期财务报告中期财务报告n(2)(2)中期财务报告的格式和内容应当与上年度财务中期财务报告的格式和内容应当与上年度财务报告相一致。如果当年新施行的会计准则对财务报告相一致。如果当年新施行的会计准则对
10、财务报表格式和内容作了修改，中期财务报告应当按报表格式和内容作了修改，中期财务报告应当按照修改后的报表格式和内容编制，与此同时，在照修改后的报表格式和内容编制，与此同时，在中期财务报告中提供的上年度比较财务报表的格中期财务报告中提供的上年度比较财务报表的格式和内容也应当作相应的调整。假设最新中期财式和内容也应当作相应的调整。假设最新中期财务报告准则规定，基本每股收益和稀释每股收益务报告准则规定，基本每股收益和稀释每股收益在中期利润表中应单独列示，而上年度利润表中在中期利润表中应单独列示，而上年度利润表中并没有单独列示，则企业在提供比较中期财务报并没有单独列示，则企业在提供比较中期财务报告时，对
11、于上年度利润表应作相应调整，将基本告时，对于上年度利润表应作相应调整，将基本每股收益和稀释每股收益单独列示。每股收益和稀释每股收益单独列示。第一节第一节 中期财务报告中期财务报告n(3)(3)中期财务报告中的附注可适当简化。中期财中期财务报告中的附注可适当简化。中期财务报告附注必须充分披露中期财务报告准则规务报告附注必须充分披露中期财务报告准则规定披露的信息，对于其他信息的披露，可遵循定披露的信息，对于其他信息的披露，可遵循重要性原则，适当简化。重要性原则，适当简化。第一节第一节 中期财务报告中期财务报告n在我国，上市公司的半年报比较规范，企业除在我国，上市公司的半年报比较规范，企业除了按照会
12、计准则的规定提供半年期资产负债表、了按照会计准则的规定提供半年期资产负债表、半年期利润表和半年期现金流量表之外，还普半年期利润表和半年期现金流量表之外，还普遍提供半年期所有者权益变动表。从我国上市遍提供半年期所有者权益变动表。从我国上市公司半年报的结构与披露的内容来看，与年度公司半年报的结构与披露的内容来看，与年度报告不存在本质性的区别。我国的上市公司一报告不存在本质性的区别。我国的上市公司一般都主动提供季报，但季报一般不提供所有者般都主动提供季报，但季报一般不提供所有者权益变动表，所披露的内容比较简单。由于中权益变动表，所披露的内容比较简单。由于中期财务报告无须审计，所以，目前我国上市公期财
13、务报告无须审计，所以，目前我国上市公司所提供的中期财务报告一般都不经过审计。司所提供的中期财务报告一般都不经过审计。第一节第一节 中期财务报告中期财务报告n三、三、中期财务报告的编制要求中期财务报告的编制要求n1、编制中期财务报告应遵循的基本原则编制中期财务报告应遵循的基本原则n与编制年度财务报告一样，企业在编制中期财与编制年度财务报告一样，企业在编制中期财务报告时，应当遵守基本准则中的相关原则，务报告时，应当遵守基本准则中的相关原则，尤其要遵守一致性、重要性和及时性的原则。尤其要遵守一致性、重要性和及时性的原则。n（1 1）一致性原则）一致性原则n企业在编制中期财务报告时，应当将中期视同一企
14、业在编制中期财务报告时，应当将中期视同一个独立的会计期间，所采用的会计政策应当与年个独立的会计期间，所采用的会计政策应当与年度财务报告所采用的会计政策相一致，且在编制度财务报告所采用的会计政策相一致，且在编制中期财务报告时不得随意变更会计政策中期财务报告时不得随意变更会计政策。第一节第一节 中期财务报告中期财务报告n(2)(2)重要性原则重要性原则n企业在编制中期财务报告时，必须坚持重要性企业在编制中期财务报告时，必须坚持重要性原则。重要性原则是指企业对于某项重要的会原则。重要性原则是指企业对于某项重要的会计信息，必须在中期财务报告中予以报告，否计信息，必须在中期财务报告中予以报告，否则就会影
15、响或误导投资者等会计信息使用者对则就会影响或误导投资者等会计信息使用者对这段期间企业财务状况、经营成果和现金流量这段期间企业财务状况、经营成果和现金流量情况的正确判断。企业在遵循重要性原则时应情况的正确判断。企业在遵循重要性原则时应注意以下几点注意以下几点: :第一节第一节 中期财务报告中期财务报告n重要性程度的判断应当以中期财务数据为基重要性程度的判断应当以中期财务数据为基础，而不得以预计的年度财务数据为基础。这础，而不得以预计的年度财务数据为基础。这里所指的里所指的“中期财务数据中期财务数据”，既包括本中期的，既包括本中期的财务数据，也包括年初至本中期末的财务数据。财务数据，也包括年初至本
16、中期末的财务数据。n重要性原则要求企业在中期财务报告中应当重要性原则要求企业在中期财务报告中应当提供与理解企业本中期末财务状况、中期经营提供与理解企业本中期末财务状况、中期经营成果和中期现金流量相关的所有信息。企业在成果和中期现金流量相关的所有信息。企业在运用重要性原则时，应当避免在中期财务报告运用重要性原则时，应当避免在中期财务报告中由于不确认、不披露或者忽略某些信息而对中由于不确认、不披露或者忽略某些信息而对信息使用者决策产生误导。信息使用者决策产生误导。第一节第一节 中期财务报告中期财务报告n重要性程度的确定需要具体情况具体分析和一定的职业重要性程度的确定需要具体情况具体分析和一定的职业
17、判断。通常，在判断某一项目的重要性程度时，应当将该判断。通常，在判断某一项目的重要性程度时，应当将该项目的金额和性质结合在一起予以考虑，而且在判断项目项目的金额和性质结合在一起予以考虑，而且在判断项目金额重要性时，应当以资产、负债、净资产、营业收入、金额重要性时，应当以资产、负债、净资产、营业收入、净利润等直接相关项目数字作为比较基础，并综合考虑其净利润等直接相关项目数字作为比较基础，并综合考虑其他相关因素。在一些特殊的情况下，单独依据项目的金额他相关因素。在一些特殊的情况下，单独依据项目的金额或者性质就可以判断其重要性，例如，企业发生会计政策或者性质就可以判断其重要性，例如，企业发生会计政策
18、变更，该变更事项对当期期末财务状况或者当期损益的影变更，该变更事项对当期期末财务状况或者当期损益的影响可能比较小，但对以后期间财务状况或者损益的影响却响可能比较小，但对以后期间财务状况或者损益的影响却比较大，因此会计政策变更从性质上属于重要事项，应当比较大，因此会计政策变更从性质上属于重要事项，应当在中期财务报告中予以披露。在中期财务报告中予以披露。第一节第一节 中期财务报告中期财务报告n(3)(3)及时性原则及时性原则n企业编制中期财务报告的目的就是为了向会计信息使用者企业编制中期财务报告的目的就是为了向会计信息使用者提供比年度财务报告更加及时的会计信息，以提高会计信提供比年度财务报告更加及
19、时的会计信息，以提高会计信息的决策有用性。中期财务报告所涵盖的会计期间短于一息的决策有用性。中期财务报告所涵盖的会计期间短于一个会计年度，所以，提供的会计信息更加具有及时性。为个会计年度，所以，提供的会计信息更加具有及时性。为了在中期及时提供相关的财务信息，企业在会计计量上应了在中期及时提供相关的财务信息，企业在会计计量上应该使用更多的会计估计手段。例如，企业通常会在会计年该使用更多的会计估计手段。例如，企业通常会在会计年度末对存货进行全面、详细的实地盘点，因此，对年末存度末对存货进行全面、详细的实地盘点，因此，对年末存货可以达到较为精确的计价，但是在中期末，由于时间上货可以达到较为精确的计价
20、，但是在中期末，由于时间上的限制和成本方面的考虑，不太可能对存货进行全面、详的限制和成本方面的考虑，不太可能对存货进行全面、详细的实地盘点，在这种情况下，对于中期末存货的计价就细的实地盘点，在这种情况下，对于中期末存货的计价就可在更大程度上依赖会计估计。可在更大程度上依赖会计估计。第一节第一节 中期财务报告中期财务报告n就会计原则而言，一致性、重要性和及时性是就会计原则而言，一致性、重要性和及时性是编制中期财务报告时必须遵守的几条重要原则，编制中期财务报告时必须遵守的几条重要原则，但其他一些会计原则，如可比性原则、谨慎性但其他一些会计原则，如可比性原则、谨慎性原则、实质重于形式原则等，在编制中
21、期财务原则、实质重于形式原则等，在编制中期财务报告时也应当予以遵循。报告时也应当予以遵循。第一节第一节 中期财务报告中期财务报告n2.2.中期财务报告会计确认和计量的原则中期财务报告会计确认和计量的原则n会计确认和计量主要涉及确认什么、怎样确认和确认会计确认和计量主要涉及确认什么、怎样确认和确认多少等会计问题，涉及的原则应该包括会计准则对会多少等会计问题，涉及的原则应该包括会计准则对会计确认和计量的全部要求，包括会计确认的一般标准计确认和计量的全部要求，包括会计确认的一般标准( (符合要素定义等符合要素定义等) )、会计确认的基础、会计确认的基础( (权责发生制权责发生制) )、会、会计计量属
22、性的要求计计量属性的要求( (历史成本、公允价值等历史成本、公允价值等) )以及会计以及会计信息的质量特征等。在编制年度财务报告时，企业应信息的质量特征等。在编制年度财务报告时，企业应当根据基本准则和具体准则的要求对财务报表要素进当根据基本准则和具体准则的要求对财务报表要素进行正确的确认和计量。与年度财务报告一样，企业在行正确的确认和计量。与年度财务报告一样，企业在编制中期财务报告时，也要涉及会计要素的会计确认编制中期财务报告时，也要涉及会计要素的会计确认与计量问题。中期财务报告的会计确认与计量是指中与计量问题。中期财务报告的会计确认与计量是指中期财务报表中相关会计要素的确认和计量，主要涉及期
23、财务报表中相关会计要素的确认和计量，主要涉及以下几个方面以下几个方面: :第一节第一节 中期财务报告中期财务报告n（1 1）中期财务报告会计确认与计量的基本原则）中期财务报告会计确认与计量的基本原则n企业在编制中期财务报告时，对于中期财务报告的会计确认和计量，应该坚持以下基本原则:与年度财务报告相一致的会计确认与计量原则n中期财务报告中会计要素的确认和计量原则应当与年度财务报告所采用的原则相一致，即企业在中期根据所发生交易或者事项对资产、负债、所有者权益(或股东权益)、收入、费用和利润等会计要素进行确认和计量时，应当符合会计要素的定义以及相关会计确认和计量的标准，不能因为中期财务报告期间的缩短
24、而改变会计确认和计量的原则。企业在编制中期财务报告时，不能根据会计年度内以后中期将要发生的交易或者事项来判断当前中期的有关项目是否符合会计要素的定义，也不能人为地均衡会计年度内各中期的收益和费用。第一节第一节 中期财务报告中期财务报告n【例11.1】甲公司是一家图书代理商，其日常经销甲公司是一家图书代理商，其日常经销中收到订单和购书款与发送图书往往分属于不同中收到订单和购书款与发送图书往往分属于不同的中期，如果该公司编制中期财务报告，则中期的中期，如果该公司编制中期财务报告，则中期收入确认的原则如下收入确认的原则如下: :n 如果甲公司编制中期财务报告，则在其收到如果甲公司编制中期财务报告，则
25、在其收到订单和购书款的中期不能确认图书销售收入，因订单和购书款的中期不能确认图书销售收入，因为在此中期，与图书所有权有关的风险和报酬尚为在此中期，与图书所有权有关的风险和报酬尚未转移，不符合收入确认的条件，甲公司只能在未转移，不符合收入确认的条件，甲公司只能在发送图书的那个中期才能确认收入，因为，在这发送图书的那个中期才能确认收入，因为，在这个中期，与图书所有权有关的风险和报酬已经转个中期，与图书所有权有关的风险和报酬已经转移，可见，甲公司中期收入的确认标准与年度收移，可见，甲公司中期收入的确认标准与年度收入的确认标准应该保持一致。入的确认标准应该保持一致。第一节第一节 中期财务报告中期财务报
26、告n【例例11.211.2】乙公司是一家上市公司，根据现行企乙公司是一家上市公司，根据现行企业会计准则的规定需要编制半年报。在业会计准则的规定需要编制半年报。在20142014年年6 6月月3030日，乙公司对存货进行了盘点，发现一批账面日，乙公司对存货进行了盘点，发现一批账面价值为价值为1 1万元的存货已经损毁。对于这批存货，乙万元的存货已经损毁。对于这批存货，乙公司的处理方法如下公司的处理方法如下: :n 乙公司发现损毁的乙公司发现损毁的1 1万元存货在万元存货在20142014年年6 6月月3030日日已无任何价值，在未来，该存货不会再给企业带已无任何价值，在未来，该存货不会再给企业带来
27、任何经济利益，不再符合资产的定义，因此，来任何经济利益，不再符合资产的定义，因此，乙公司在当年编制半年度财务报告时，不能再将乙公司在当年编制半年度财务报告时，不能再将该批存货作为资产列报，而应当确认一项损失，该批存货作为资产列报，而应当确认一项损失，在这一问题的处理上，乙公司应该选择与年度会在这一问题的处理上，乙公司应该选择与年度会计处理相一致的原则。计处理相一致的原则。第一节第一节 中期财务报告中期财务报告n【例例11.311.3】丙公司是一家软件开发商，根据企业的财务制度，按季丙公司是一家软件开发商，根据企业的财务制度，按季度编制财务报告。度编制财务报告。20132013年年4 4月月1
28、1日，丙公司将其日，丙公司将其20132013年新版年新版MNXMNX管管理信息系统软件投放市场。理信息系统软件投放市场。4 4月月1010日，丙公司收到戊公司日，丙公司收到戊公司( (财务软件财务软件开发商开发商) )来函，声明来函，声明MNXMNX管理信息系统软件中的财务管理软件包与管理信息系统软件中的财务管理软件包与该公司开发的并已于该公司开发的并已于20122012年申请专利的财务管理系统相同，要求年申请专利的财务管理系统相同，要求丙公司停止侵权行为，并赔偿损失丙公司停止侵权行为，并赔偿损失10O010O0万元。丙公司不服，继续万元。丙公司不服，继续销售其新产品。戊公司遂于销售其新产品
29、。戊公司遂于4 4月月1515日将丙公司告上法庭，要求其停日将丙公司告上法庭，要求其停止侵权行为，并赔偿该公司损失止侵权行为，并赔偿该公司损失10O010O0万元。法院受理了此案，作万元。法院受理了此案，作了数次调查取证后，初步认定丙公司的确侵犯了戊公司的专利权了数次调查取证后，初步认定丙公司的确侵犯了戊公司的专利权，根据有关规定，丙公司大约要赔偿，根据有关规定，丙公司大约要赔偿800800万万10001000万元的损失。为万元的损失。为此，丙公司在此，丙公司在6 6月月3030日提出，希望能够庭外和解，戊公司表示同意日提出，希望能够庭外和解，戊公司表示同意。8 8月月2 2日日9 9双方经过
30、数次调解，没有达成和解协议，只能再次通过双方经过数次调解，没有达成和解协议，只能再次通过法律诉讼程序。法律诉讼程序。9 9月月2020日，法院判决，丙公司立即停止对戊公司的日，法院判决，丙公司立即停止对戊公司的侵权行为，赔偿戊公司损失侵权行为，赔偿戊公司损失980980万元。丙公司不服，继续上诉。万元。丙公司不服，继续上诉。1212月月1 1日，二审判决，维持原判。日，二审判决，维持原判。20142014年年1 1月月2020日，根据最终判决，丙日，根据最终判决，丙公司被强制执行，向戊公司支付侵权赔偿款公司被强制执行，向戊公司支付侵权赔偿款980980万元。对于此事项万元。对于此事项，丙公司应
31、如何在中期财务报告作相关披露呢，丙公司应如何在中期财务报告作相关披露呢? ?第一节第一节 中期财务报告中期财务报告n在本例中，对于丙公司而言，在在本例中，对于丙公司而言，在20132013年年末，该赔偿年年末，该赔偿事项已经成为确定事项，因此，丙公司应在事项已经成为确定事项，因此，丙公司应在20132013年年年年度资产负债表中确认度资产负债表中确认980980万元的负债。但是，因为丙万元的负债。但是，因为丙公司编制季度财务报告，所以在公司编制季度财务报告，所以在20132013年第年第2 2季度和第季度和第3 3季度中期财务报告中，丙公司都需要及时披露此事项季度中期财务报告中，丙公司都需要及
32、时披露此事项。基于例题中资料，根据年报会计确认和计量的基本。基于例题中资料，根据年报会计确认和计量的基本原则，在原则，在20132013年第年第2 2季度末，丙公司应该确认一项金季度末，丙公司应该确认一项金额为额为900900万元万元(8OO+1000)(8OO+1000)2) 2)的预计负债。在的预计负债。在20132013年年第第3 3季度财务报告中，由于法院一审已经判决，要求季度财务报告中，由于法院一审已经判决，要求丙公司赔偿丙公司赔偿980980万元，所以，丙公司在第万元，所以，丙公司在第3 3季度财务报季度财务报告中应当再确认告中应当再确认8O8O万元负债，以反映丙公司在第万元负债，
33、以反映丙公司在第3 3季季度末的现时义务。度末的现时义务。第一节第一节 中期财务报告中期财务报告n以年初至本中期末为基础的计量原则n中期财务报告准则规定，中期会计计量应当以年初至中期财务报告准则规定，中期会计计量应当以年初至本中期为基础，财务报告的频率不应当影响年度结果本中期为基础，财务报告的频率不应当影响年度结果的计量。也就是说，无论企业中期财务报告的频率是的计量。也就是说，无论企业中期财务报告的频率是月度、季度还是半年度，企业中期会计计量的结果最月度、季度还是半年度，企业中期会计计量的结果最终应当与年度财务报告中的会计计量结果相一致。为终应当与年度财务报告中的会计计量结果相一致。为此，企业
34、中期财务报告的计量应当以年初至本中期末此，企业中期财务报告的计量应当以年初至本中期末为基础，即企业在中期应当以年初至本中期末作为中为基础，即企业在中期应当以年初至本中期末作为中期会计计量的期间基础，而不应当仅仅以本中期作为期会计计量的期间基础，而不应当仅仅以本中期作为会计计量的期间基础。如企业编制第会计计量的期间基础。如企业编制第2 2季度财务报表季度财务报表，应当以，应当以1 1月月1 1日至日至6 6月月3030日为计量期间考虑会计计量日为计量期间考虑会计计量问题，而不应该仅仅以第问题，而不应该仅仅以第2 2季度的状况为基础考虑会季度的状况为基础考虑会计计量问题。计计量问题。第一节第一节
35、中期财务报告中期财务报告n【例例11.411.4】丁公司于丁公司于20132013年年1111月利用专门借款月利用专门借款资金开工兴建一项固定资产。资金开工兴建一项固定资产。20142014年年3 3月月1 1日，日，该项固定资产建造工程由于资金周转发生困难该项固定资产建造工程由于资金周转发生困难而停工，公司预计在而停工，公司预计在1 1个半月内即可获得补充个半月内即可获得补充专门借款，事实上，丁公司直到专门借款，事实上，丁公司直到6 6月月1515日才解日才解决资金周转问题，工程才得以重新开工。对于决资金周转问题，工程才得以重新开工。对于此项业务，丁公司应如何在中期财务报告中计此项业务，丁公
36、司应如何在中期财务报告中计量与专门借款相关的利息费用呢量与专门借款相关的利息费用呢? ?第一节第一节 中期财务报告中期财务报告n根据根据企业会计准则第企业会计准则第1717号号借款费用借款费用的规定，固定的规定，固定资产的购建活动发生非正常中断并且中断时间连续超过资产的购建活动发生非正常中断并且中断时间连续超过3 3个月，应当暂停借款费用的资本化，将在中断期间发生的个月，应当暂停借款费用的资本化，将在中断期间发生的借款费用计入当期费用，不能计入固定资产的成本。据此借款费用计入当期费用，不能计入固定资产的成本。据此，如果丁公司编制季报，则在第，如果丁公司编制季报，则在第1 1季度报表中，由于得知
37、季度报表中，由于得知所购建固定资产的非正常中断时间将短于所购建固定资产的非正常中断时间将短于3 3个月，所以，个月，所以，3 3月份的借款费用可以计入固定资产的建造成本。但在月份的借款费用可以计入固定资产的建造成本。但在20142014年第年第2 2季度，丁公司的固定资产建造活动又中断了两个半季度，丁公司的固定资产建造活动又中断了两个半月，这样，在月，这样，在20142014年第年第2 2季度中期财务报告中，如果企业季度中期财务报告中，如果企业仅仅以第仅仅以第2 2季度发生的交易或者事项作为会计计量的基础季度发生的交易或者事项作为会计计量的基础，那么，公司在第，那么，公司在第2 2季度发生工程
38、非正常中断的时间不足季度发生工程非正常中断的时间不足3 3个月，所以，借款费用依然可以计入固定资产的建造成本个月，所以，借款费用依然可以计入固定资产的建造成本。但根据中期财务报告应以年初至本中期末为基础的计量。但根据中期财务报告应以年初至本中期末为基础的计量原则，丁公司原则，丁公司20142014年第年第2 2季度发生的借款费用中有两个半季度发生的借款费用中有两个半月的费用月的费用(4 (4月月1 1日至日至6 6月月1515日之间的借款费用日之间的借款费用) )应该计入当期应该计入当期损益。损益。 第一节第一节 中期财务报告中期财务报告n因为，如果以因为，如果以20142014年年1 1月月
39、1 1日至日至6 6月月3030为第为第2 2季度报表计季度报表计量基础，那么，固定资产购建活动发生非正常中断并量基础，那么，固定资产购建活动发生非正常中断并且中断时间已经连续超过了且中断时间已经连续超过了3 3个月。不仅如此，第个月。不仅如此，第1 1季季度已经资本化了的度已经资本化了的3 3月份的借款费用也应当费用化，月份的借款费用也应当费用化，调减在建工程成本，调增财务费用，只有这样，才能调减在建工程成本，调增财务费用，只有这样，才能保证按中期会计计量的最终结果与年度会计计量结果保证按中期会计计量的最终结果与年度会计计量结果相一致。相一致。n总之，根据现行中期财务报告的规定，单纯以某个中
40、总之，根据现行中期财务报告的规定，单纯以某个中期为基础对中期财务报告进行计量是不正确的。为了期为基础对中期财务报告进行计量是不正确的。为了避免企业中期会计计量与年度会计计量的不一致，防避免企业中期会计计量与年度会计计量的不一致，防止企业因财务报告的频率而影响其年度财务结果的计止企业因财务报告的频率而影响其年度财务结果的计量，企业必须以年初至本中期末为基础进行中期财务量，企业必须以年初至本中期末为基础进行中期财务报告的会计计量。报告的会计计量。第一节第一节 中期财务报告中期财务报告n会计政策应当与年度财务报告相一致的原则会计政策应当与年度财务报告相一致的原则n为了保持企业前后各期会计政策的一贯性
41、，提为了保持企业前后各期会计政策的一贯性，提高会计信息的可比性和有用性，企业在中期应高会计信息的可比性和有用性，企业在中期应当采用与年度财务报告相一致的会计政策，且当采用与年度财务报告相一致的会计政策，且不得随意变更会计政策。如果上年度资产负债不得随意变更会计政策。如果上年度资产负债表日之后，企业按规定变更了会计政策，且该表日之后，企业按规定变更了会计政策，且该变更后的会计政策将在本年度财务报告中采用变更后的会计政策将在本年度财务报告中采用，则中期财务报告也应当采用变更后的会计政，则中期财务报告也应当采用变更后的会计政策。策。第一节第一节 中期财务报告中期财务报告q对于中期财务报告会计政策的变
42、更，企业应注意以下两对于中期财务报告会计政策的变更，企业应注意以下两点点: :q第一，中期财务报告准则不允许各中期随意变更会计政第一，中期财务报告准则不允许各中期随意变更会计政策，企业中期会计政策的变更应当符合策，企业中期会计政策的变更应当符合企业会计准则企业会计准则第第2828号号会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正规定规定的条件，只有在满足下列条件之一时，才能在中期进行的条件，只有在满足下列条件之一时，才能在中期进行会计政策变更会计政策变更: :q其一，法律行政法规或者国家统一的会计制度等要求变其一，法律行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更；更；q其二，会计
43、政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信其二，会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。息。q第二，企业在中期进行会计政策变更时，应当确保该项第二，企业在中期进行会计政策变更时，应当确保该项会计政策将在年度财务报告中采用。会计政策将在年度财务报告中采用。第一节第一节 中期财务报告中期财务报告n关于中期财务报告会计估计的变更关于中期财务报告会计估计的变更n对于中期财务报表项目在中期发生了会计估计对于中期财务报表项目在中期发生了会计估计变更的，根据中期财务报告准则及变更的，根据中期财务报告准则及企业会计企业会计准则第准则第2828号号会计政策、会计估计变更和差会计政策、会计估计变更和差错更正错更
44、正的规定，企业只需在以后中期及年度的规定，企业只需在以后中期及年度财务报告中反映会计估计变更后的金额，并在财务报告中反映会计估计变更后的金额，并在附注中作相应披露，无须对年内前一个或前几附注中作相应披露，无须对年内前一个或前几个中期财务报告个中期财务报告( (如季报如季报) )作追溯调整，也无须作追溯调整，也无须重编年内前一个或前几个中期的财务报告重编年内前一个或前几个中期的财务报告( (如如季报季报) )。第一节第一节 中期财务报告中期财务报告n（2 2）季节性、周期性或者偶然性收入确认和计量的原则）季节性、周期性或者偶然性收入确认和计量的原则n 在通常情况下，企业的收入都是在一个会计年度内
45、均匀发生的在通常情况下，企业的收入都是在一个会计年度内均匀发生的，各中期的营业收入差异不会很大，但也有某些企业的收入具有，各中期的营业收入差异不会很大，但也有某些企业的收入具有季节性、周期性或者偶然性特征。季节性收入是指企业取得的具季节性、周期性或者偶然性特征。季节性收入是指企业取得的具有季节性特征、不在一个会计年度均匀发生的营业收入，这些营有季节性特征、不在一个会计年度均匀发生的营业收入，这些营业收入的取得或者营业成本的发生主要集中在全年的某一季节或业收入的取得或者营业成本的发生主要集中在全年的某一季节或者某段期间内。例如，供暖企业的营业收入主要来自于冬季；冷者某段期间内。例如，供暖企业的营
46、业收入主要来自于冬季；冷饮企业的营业收入主要来自于夏季。周期性收入是企业取得的具饮企业的营业收入主要来自于夏季。周期性收入是企业取得的具有周期性特征的、不在一个会计年度均匀发生的营业收入，赚取有周期性特征的、不在一个会计年度均匀发生的营业收入，赚取周期性收入的企业往往每隔一个周期就会获得一笔稳定的营业收周期性收入的企业往往每隔一个周期就会获得一笔稳定的营业收入或者支付一定的成本。例如，房地产开发企业的开发项目通常入或者支付一定的成本。例如，房地产开发企业的开发项目通常需要在需要在1 1年以上，比如年以上，比如2 23 3年才能完成，因此，其营业收入通常也年才能完成，因此，其营业收入通常也是是2
47、 23 3年才能完成一个循环周期。偶然性收入是企业从某些偶发年才能完成一个循环周期。偶然性收入是企业从某些偶发事项中取得的一些非经常性收入，比如企业因意外获得的保险赔事项中取得的一些非经常性收入，比如企业因意外获得的保险赔偿金等。偿金等。第一节第一节 中期财务报告中期财务报告n对于季节性收入、周期性收入和偶然性收入，对于季节性收入、周期性收入和偶然性收入，中期财务报告准则规定企业应当在发生时予以中期财务报告准则规定企业应当在发生时予以确认和计量，不应当为了平衡各中期的收益而确认和计量，不应当为了平衡各中期的收益而将这些收入在会计年度的各个中期之间进行分将这些收入在会计年度的各个中期之间进行分摊
48、。同时，中期财务报告准则还规定，如果季摊。同时，中期财务报告准则还规定，如果季节性、周期性或者偶然性收入在会计年度末允节性、周期性或者偶然性收入在会计年度末允许预计或者递延，在中期财务报告中也允许预许预计或者递延，在中期财务报告中也允许预计或者递延。这些收入的确认标准和计量基础计或者递延。这些收入的确认标准和计量基础都应当遵循都应当遵循企业会计准则第企业会计准则第1414号号收入收入的规定的规定。第一节第一节 中期财务报告中期财务报告n【例例11.511.5】A A公司为一家房地产开发公司，采取滚动公司为一家房地产开发公司，采取滚动方式开发房地产，即每开发完成一个房地产项目，再方式开发房地产，
49、即每开发完成一个房地产项目，再开发下一个房地产项目。该公司于开发下一个房地产项目。该公司于20132013年年1 1月月1 1日开始日开始开发一住宅小区，小区建设完工需开发一住宅小区，小区建设完工需2 2年。公司采取边年。公司采取边开发、边销售楼盘的策略。假定该公司在开发、边销售楼盘的策略。假定该公司在20132013年各季年各季度分别收到楼盘销售款度分别收到楼盘销售款10001000万元、万元、30003000万元、万元、25002500万万元和元和20002000万元；分别支付开发成本万元；分别支付开发成本20002000万元、万元、15001500万万元、元、22002200万元和万元和
50、18001800万元；在万元；在20142014年各季度分别收到年各季度分别收到楼盘销售款楼盘销售款25002500万元、万元、30003000万元、万元、30003000万元和万元和10001000万万元；分别支付开发成本元；分别支付开发成本10001000万元、万元、17001700万元、万元、15001500万万元和元和300300万元。小区所有商品房于万元。小区所有商品房于20142014年年1111月完工，月完工，1212月全部交付给购房者，并办理完有关产权手续月全部交付给购房者，并办理完有关产权手续。第一节第一节 中期财务报告中期财务报告n在本例中，在本例中，A A公司的经营业务具