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1、第一章 外贸会计概说v一、外贸会计的概念v外贸企业是从事对外贸易业务的企业，它是国内市场与国际市场的纽带，是国民经济的一个重要的组成部分。v外贸企业会计是指以货币作为主要计量单位，对外贸企业的经济活动信息通过收集、加工，提供以会计信息为主的经济信息，并为取得最佳经济效益，对经济活动进行控制、分析、预测和决策的一种经济管理活动。第三节 国际贸易条款和报价v一、报价的意义v（1)出口的第一步几乎都是从询问价格开始的。一个出口商一旦接到潜在进口方的询价，就要回复报价单。v(2)由于竞争一般总是很激烈，一个好的报价是成功的关键。v(3)财务人员，特别是高层财务领导，必须把关心企业利润作为首要任务，而报
2、价则是首要环节。v二、报价的组成v国际贸易条款和运费、保险及其他有关费用组成。v三、报价的五个部骤v（1）CFR（成本加运费）及CIF（成本加保运费)中的C（成本）,都是FOB价（初步净额）。v（2）FOB、CFR及CIF都有两段计算过程，先要计算初步净额，然后再求最后报价。v（3）后段都要用初步额（1到求率）的方式取得。因为如不到求，则报价偏低，企业对外支付手续费和利息后，将不能如愿取得预计利润和成本费用。v（4）银行手续费是指收款时要通过银行代办（汇兑或信用证收费不同，此处统一假设为0.3） 计算贴现息率（贴现息是假设客户按合同是远期20天付款）。例如：920天360天0.5%v（5）此一
3、报价例中FOB初步额中都有大量细节上的问题v(例如出口包装规格等要求)，必须在报价单中向客户说明，在签订合同时取得双方一致，否则容易产生纠纷。故一般报价单中均需要有这些内容。v四、报价的计算v课本P30-31页第四节 出口业务总流程v出口业务的总流程划分为6个阶段v1、洽谈（询价与发盘）v2、签约（发来定单）v3、来证和备货阶段v4、发货阶段v5、交单阶段v6、了结账款阶段v课本P32-34页 第五节 出口业务的典型分录v看课本掌握出口业务的8个典型分录。P34-35页v外贸会计的岗位（具体岗位）v外汇资金岗位v出口会计岗位v进口会计岗位v出口退税岗位v领导岗位：总会计师和财务总监（大型外贸企
4、业）v财务经理（小型外贸企业)第三章 发运的会计处理与运输业务 第一节 发运的典型分录v一、商品发运的过程出现的问题v1、单是签订销售合同或者取得定货定单，还没有构成会计上的资产负责，必须到发货或付款才算交易成立。v2、外贸中待运时间长而造成的一个会计特点。是一笔中间过渡性的会计分录，只是为了区分保管责任。v3、供货单位将出口商品直接送到集装箱货站可以减少中间环节，但是不能加快装船时日，相反会有长期的待运时间。v4、我们根据外销商品出运过程中的一系列问题，增加设立了这个科目，用来区分和确定货物的所有权。v二、发运的典型分录v 作成这笔分录的依据是业务（储运）部门开出的出库单。出库单在仓库发货后
5、已根据商品明细账加注了单价即根据先进先出法或平均法等确定的成本作为购入价。v借：待运和发出商品v 贷：库存商品v 商品的出库单如何转入财会部门，进行交单索款是外贸会计的一大难点。第二节 发货过程单证的来源v一、海运业务的总流程v 1、 在外贸中由于海运形式的运费最为低廉，运用的机会较多，因此在各种运输方式中占据着首要的地位，所以我们要了解海运的业务的总流程。看课本P4244页v2、大副收据：又称收货单，指当托运人将准备装船的货物送到码头，并由承运人或其办理运输的代理人收讫备运，该承运人或其代理人主要是船上大副根据装载货物的实际情况向托运人签发的一种单证。 v3、理货：理货员堆放货物、检查数量、
6、检查包装是否完好，记入理货记录，并转录大副收据。 v二、集装箱化v一个集装箱运营制度由两组要素组成：一是货载是整箱货物还是拼箱货；另一是货物收取的场所是集装箱堆场还是集散地。v1、整箱货（FCL，即Full Container Load):指由供货方装箱或者拆箱的货物。v2、拼箱货（LCL，即Less-than a Container Load):指承运人负责装箱和拆箱的任何数量的货物。v3、集装箱堆场（CY，即Container Yard):指在装卸港由承运人或代理人指定或认可的办理集装箱重箱或空箱交接、保管和堆存的场所。v4、集装箱货运集散站（CFS，即Container Freight
7、Station):指承运人或其代理人进行装箱或拆箱及办理货物交接的场所。v5、集装箱的四种服务形式（课本44-46页）v三、会计及运输单证v1、商品出库单v外销成交后由业务部门根据合同和信用证规定的内容开出的出库单（又叫出口备货通知单）。仓库备货包括分垛、完成外销包装、刷唛，同时要做成装箱单，装箱单通常是向银行委托收款的必要单证。v2、运输单证v运输单证是发运的多联套写单证，最末一联是运费收据，在这一联的最低部分有运费金额，在发货人支付运费后这一联由船公司签章交出，是处理业务的工作凭证。对会计人员来说，提单是否“清洁”提单，将成为重要的财务凭证。 （课本P47页，62页）v3、清洁提单：清洁提
8、单（Unclean B/L）指货物在装船时外表状况良好，承运人未加任何货损，包装不良或其他有碍结汇批注的提单。不清洁提单（Unclean B/L or foul B/L）则是指承运人在提单上加注有货物及包装状况不良或存在缺陷，如水湿、油渍、污损、锈蚀等批注的提单。 第四章 交单索款的会计处理第一节 交单的典型分录v一、交单的意义v1、交单是将出口货物的全套单证交付给银行，委托它代向进口方索款或如原来的约定要求银行代付。v2、银行承办的这类业务，在国际上已形成定型，被称为“国际结算方式”。v3、交单分录的原始凭证随所用结算方式的不同而不同，甚至借方科目也会发生变化。v4、交单是出口销售业务入账的
9、起点。v二、交单的典型分录v 根据以上四点交单的意义，我们总结出以下的典型分录。这是金融系的一门主要学科的内容，因其与财务会计的关系非常密切，在外贸会计中也是重点内容。v借：应收账款 国外X户v 贷： 主营业务收入 出口第二节 自营出口销售的会计处理v一、自营出口销售总论v 出口的经营方式可分为自营、代理及代理买断制。自营出口销售，是指企业自己经营的出口销售业务，它具有自负盈亏和自办业务两个条件。它的销售收入归出口企业所有，出口商品和出口业务有关的国内一切费用，以及佣金、索赔、理赔、罚款等均由企业自己负担，经营的盈亏也归属出口企业纳入损益额内，这种企业包括贸易型和生产型两种。自营出口销售的会计
10、，不仅要求全面反映自营出口销售过程的经营成果，还要求具体反映不同商品的销售收入、成本、盈亏的祥细情况。v二、自营出口销售收入的确认v1、会计流程有三个会计分录v（1）企业确认出口商品的销售收入时，借记“应收(外汇）” 账款账户，贷记“主营业务收入”账户。v（2）收到出口商品销售货款时，借记“银行存款”账户，贷记“应收（外汇）账款”账户。v（3）期末结转利润时，分别将“主营业务收入”及成本账户，转入“本年利润”账户。v2、出口销售的确认v（1）确认的界定v 确认是指辨别一个经济事项的性质是否应该在会计记录中加以反映，即是否入账，入账记入什么账户，在什么时点入账。v 确认的标志：1、实物或所有权凭
11、证的交付；2、销售发票的开出。v（2）销售收入的确认v根据我国现行的企业会计准则，对销售商品收入的确认，必须同时满足以下四个条件：vA 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；vB 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；vC 与交易相关的经济利益能够流入企业。vD 相关的收入和成本能够可靠计量v3、外贸环境中如何界定所有权的转移v 销货收入的确认，应该和存货减少的确认是同一划界点，这就是所有权的转移点。v（1）风险划界点：国际贸易条款解释规则。v（2）报酬划界点：所有权凭证的交接。v（3）会计实践中的分界点：开出外销发票。v以上三点参考课本P51
12、53页。v三、自营出口销售收入的计量v （1） 所谓的计量，是指按什么原则来确定所确认的会计事项的金额,出口销售，自然应该按照v成交价格（历史成本原则）来作典型分录。v（2）在国际贸易中，成交价格按照现行惯例可以分为13种，我们怎样按合同来入账？（3）按照海关业务的国际惯例，我国为了使销售收入的记录口径一致，不论出口成交是使用哪一种价格条款，出口业务一律以FOB（起运港船上交货）为准（实质上，这是以出口销售的净收入为基础）。按FOB价以外的价格条款成交的出口商品，其发生的境外运输费、保险费及佣金连同以外汇支付的银行手续费等费用支出，均应冲减商品销售收入。（4）在CIF和CFR中的运费、保险费，
13、实质上是出口方为进口方办理海运托运及保险手续而收取的一笔“暂收款”，是运输公司和保险公司的收入而不是产品出口企业的销售收入。因此销售账户的入账基本标准都要采用FOB价。v第三节 运费、 保险费、佣金的会计处理v一、运费的计算v1、海运运费的构成v（1）总公式v运费=运费基数分级运费率附加费v运费包括基本费率和附加费。v（2）基本费率v包括各航区等级费率、从价费率.为求简化，基本费率均需随价格汇率上涨而计入燃料附加费和货币贬值附加费。v运费单位的换算（课本P55页）v重量费率（代号W/T）v体积费率（M/T）v孰高费率（W/M）v从价费率（代号Ad.Val)v按照价格及体积两者中计费高者计收（A
14、d.Val or M)v(3）各项附加费(课本P55-56页）vA、超重附加费vB、超长附加费vC、转船附加费vD、港口附加费vE、港口拥挤附加费2、货物分级v国内把全部商品划分为20级，每一级有一个不同的费率。等级越高，费率越高。就是越贵重的东西，征收的运费率就越高。v课本P56页（图表4-3）v3、运费率v 在中国计划经济时期，交通部和外运公司等曾对运费率根据不同的起运港和目的港订立过各自的标准，但是目前已经完全由市场竞争而定，已经不在使用以前的运费标准了。v4、集装箱货物运费v集装箱整箱运费除另有说明外均为CY/CY（场/场）费率。（课本P57-58页）v（1）整箱货运费v（2）拼箱货运
15、费v（ 3）特种箱运费v（ 4）集装箱站处理费v5、航空运费v（1）国际贸易中的航空运费是在国际航空协会（IATA)的控制之下，全世界主要航空公司都是它的会员，国际空运业务有98%是服从IATA规则的，因此在空运费率方面不存在竞争。国际航空货运按照计价重量收费，即按照毛重或体积折合重量两者中孰高来计算，也就是“W/M)孰高费率计费。v（2）空运费率的形式（课本P59页）vA、特别商品费率（代号SCR）vB、商品分级费率（代号CCR）vC、一般商品费率（代号GCR）v（3）航空运费存在的问题vA 由于竞争激烈，尽管运费率是明白的，但是仍然密码地存在着暗扣。vB 不仅存在暗扣，还有一些空运代理人帮
16、助发货人把货物拼凑成一个较大的托运批次，以求获得更便宜的运费，这种方式与海运中拼箱货进集散站的运作方式相同。vC 由于存在这些问题，在空运中使用不可流通的航空运单。v6、公路运费v在欧、亚、中东的国际公路拖车运输市场在近年来有了显著的发展。v 国际公路货运商索取的运费率是根据货物的体积或重量孰高者计算。运费还和商品的等级、产地和目的地有关。货物体积3立方米折算为一吨后采用W/M（孰高费率）计算。v7、运费计算释例v（课本P59-61页）v8、运费账单v 发运的多联套写单证的末一联是运费收据，在这一联的最低部分有运费金额，在发货人支付运费后这一联由船公司签章交出，成为会计核算的重要凭证。v其会计
17、分录如下：v借：材料采购v 贷：银行存款外币户v是这个会计分录的原始凭证。v二、保险费的计算v1、风险和保险覆盖范围v海运有风险，所以要求进出口双方要投保险，在海运的过程中有如下的风险：（课本P63-64页）v（1）海上基本危险v (2) 外来风险v（3）全损v（4）分损v（5）一般附加险v（6）特殊附加险v平安险（Free from Particular Average，简称F.P.A.）这一名称在我国保险行业中沿用甚久，其英文原意是指单独海损不负责赔偿。根据国际保险界对单独海损的解释，它是指保险标的物在海上运输途中遭受保险范围内的风险直接造成的船舶或货物的灭失或损害。因此，平安险的原来保障
18、范围只赔全部损失。但在长期实践的过程中对平安险的责任范围进行了补充和修订，当前平安险的责任范围已经超出只赔全损的限制。水渍险（With Particular Average，简称W.P.A.），又称“单独海损险”，英文原意是指单独海损负责赔偿，海洋运输货物保险的主要险别之一。水渍险的责任范围除了包括上列“平安险”的各项责任外，还负责被保险货物由于恶劣气候、雷电、海啸、地震、洪水等自然灾害所造成的部分损失。 水渍险：自然灾害+意外事故，导致货物被水淹没，引起货物的损失。 具体来说还分为是海水浸渍还是雨水浸渍。有的是不赔雨水浸渍的。就算有水浸渍，还要看那水是引起货物损害的直接原因还是间接原因。是间
19、接原因的话，保险公司是不赔的。v2、中国保险条款中的海洋运输货物条款v各国所用的险别条款在1982年前基本采用英国所用条款。中国自1981年1月1入起采用的是取法于英国条款订出的“中国保险条款”（简称CIC），很多国外保险公司进入中国市场，也采用CIC。v3、保险费的计算v(1)公式v保险费=投保金额费率v（2）投保金额通常都按照实践中被保货物CIF（或CIP)价的110%计算，这意味着保险利益至少大于货价10%。v（3）通常用估计的10%要比进口方所接受的要低，如果进口方请求提高加成率，一般要自己负担费用。v（4）保险费率受运载情况、商品的种类、所用的包装、是否转船及有关仓库的影响。v（5）
20、在中国人保中对货物订有一个附加费率，现在这些附加费率已经过时，对所有中国和外资保险公司来说，它们不再是统一的。v(6）保险费计算例题v（课本P65-66页）v三、佣金的计算v（1）佣金的概念v凡是通过中间商成交的进出口交易均须由卖方向中间商支付酬金，称为佣金，通常都计入货价之内，称为含佣价。（2）佣金的种类(课本P66页）vA 明佣v指作为价格条款的内容而列示的佣金。vB 暗佣v指佣金不在价格条款中明白表示。v（3）佣金的计算方法（课本P67页）vA 按照成交价格计算vB 按照FOB价格计算v（4）佣金的支付方式（课本P67页）vA 票扣vB 汇付vC 议扣v（5）佣金的计算公式v净价=含佣价
21、（1-佣金率）v含佣价=净价/（1-佣金率）v佣金=含佣价-净价v（6）佣金的计算55v（1）采用CFR成交的出口货物金额为10000美元，运费占发票金额的10%，佣金率为5%，那么以FOB净价为基数计算出来的佣金是多少？v解：佣金=（100001000010%）5%v =450（美元）v（2）采用CIF价格条件成交的金额为10000美元，运费占总金额的10%，保险费占总金额的5%,佣金率为3%,则以FOB净价为基数的佣金是多少？v解：佣金=【 1000010000（10%+5%）】3%v =255（美元）v（3）如果买卖双方以CIF价成交，金额为10000美元，佣金率为3%,则佣金是多少？v
22、解：佣金=100003%=300（美元）v4、出口运、保、佣的会计处理v课本P69-70页1、CIF条款在实质上是一种授权出口方代替进口方安排运输和保险的条款。销售收入中的运费和保险费部分，应该通过银行将外汇转给相应的公司，在中国传统会计实践中，在出口方的账簿上从“销售”账户中冲销这两笔外汇收入。2、会计分录如下：借：应收账款 贷：主营业务收入自应出口 应付账款运输公司 保险公司 佣金户3、AR=Account Receivable 【会计】应收 账款第四节 交单的单证 一、交单的单证的内容 交单是指将全套单证向银行索取货款的总称。主要包括：发票、汇票、作为货权俄语的提单等三种，有时还有保险单
23、。二、货权俄语俄罗斯进口货物首先进的不是客户仓库是海关的监管库。清关完毕才会进进口方的仓库 ，因此国际上有货权俄语的提单。v三、交单的单证种类v1、发票vA 商业发票v商业发票是出口方向进口方发送货物的单证，是会计入账的依据。vB 形式发票v是成交前的预告，以便于进口方作准备。vC 海关发票v某些国家的海关指定用于报关，以便核定原产地国家、征税率和有无倾销行为。vD 领事发票v成交后要求进口方驻出口国的领事签证，以便了解价格是否恰当等。v2、汇票v汇票是财务凭证，交单时由出口方开出汇票，开发汇票多是财会部门的工作。汇票要服从我国会计法的规定。信用证用汇票开头都要加注“依据x x银行第x x x
24、号信用证开发”等字样。在外贸中为了防止邮递错误导致丢失必须在票样中加上“第二联不在支付”字样。v3、提单（Bill of Lading,简称B/L）v按照国际惯例，提单是指能证明海运合同的存在，承运人已经接货上船，并负责凭此单交付货物的一张单证。vA 提单的特性va 它是托运货物的依据。vb 它是运输合同的证明。vC 它是物权凭证。vB 提单的格式（P74-75页）vC 不可流通的运输单证v外贸中还有许多不可流通的运输单证，如铁路、航空和某些海洋运单,也是提单的一种。v4、保险单证v在CIF及CIP等条款下，出口方必须办理海运保险，因此交单时必须提供保险单证。v保险单证的内容（课本P76-78
25、页)vA 保险单vB 开口保险单vC 保险证书vD 联合凭证vF 批单v保险单的要素（课本P79-80页）vA 投保人vB 被保险人vC 投保额和保险利益vD 保险条款vE 索赔第五节 销售成本及费用的会计处理v一、确认销售成本及费用的同步性v出口商品结转销售成本的时间，应在商品销售实现的同时进行，采用一笔一清结转，保证结转成本及时，同时可以有效防止重转、错转、漏转成本现象的发生。v二、销售成本的内容v 1、 出口商品销售成本的基本部分，在外贸收购制下是由商品的进价成本构成的，在工业自营出口时作为本厂的生产成本。v2、销售成本及费用的会计处理v（1）销售成本v借：主营业务成本 自营出口v 贷：
26、待运和发出商品v（2）费用v借：营业费用v 贷：银行存款等v3、出口商品也与国内的商品流通企业一样，在出口的过程中所发生的费用相对于国内销售的销售费用，按照现行会计制度列入营业费用。第五章 交单索款的财务过程国际贸易结算 v进行国际结算的背景v1、出口货物都要在国际间进行划账了结。v2、国与国之间，由于商品贸易及非贸易往来发生的债权债务的了结，称为国际结算（International Settlement).v3、由于货物与货款不能同时交割而产生的债权债务会同时存在融资行为。v4、外贸中的短期融资大多与外贸业务结合在一起。 第一节 外贸中的支付条款v1、支付条款的定义v 支付条款是指支付的时点
27、和发货时点两者的关系。v在银行业务中已经形成了几种传统方式可供在不同的情况中使用。v2、支付条款（课本P88页）vA 款先货后 汇款(使用较少）vB 同时交割 托收承付（使用稍多）和 信用证（80%)vC 货先款后 汇款(使用较少）第二节 汇款v一、汇款的定义v 汇款是指由银行直接跨国转移资金。就是汇出行根据汇款人的请求，以某种方式通过外国联行或代理行向收款人支付一笔确定的金额。汇款分为信汇、电汇和票汇。v二、信汇（M/T，即Mail Transfer)v 信汇是指结算（账）工具由邮局传递，为球更快转移资金而采用的航空邮件。v三、电汇（T/T,即Telegraphic Transfr)v 电汇
28、意味着结算工具是用电报、电传或SWIFT.v四、票汇（D/D，即Demand Draft)v 票汇是信汇的变型，是汇出行根据汇款人的申请，由汇出行开出以汇入行为付款人的银行汇票，交由汇款人自行寄给收款人，由收款人凭汇票自行到汇入行领取款项的一中汇款方式。v五、汇款方式风险的讨论v1、赊账：这种行式从出口方的立场来看，充满了风险性，因为它已经对货物完全失去了控制权。所以，除非进口方信任度极好，否则赊账条款对出口方是不安全的，进口方失去偿债能力或有意违约不付货款，存心进行欺骗，在中国外贸实践中已有所见。v2、预付：这种行式对出口方有利，不交货的风险在进口方一边，这种情况下进口方会银货两空，所以为了
29、降低风险，最普通的做法是进口方同意预付一部分货款，采取分期付款（如：在签约时付20%，其余80%在出口方发货后用别的条款支付。）v3、结论：由于汇款的风险是一个严重的缺点，它的使用频率低到了百分之几，通常只用来支付佣金、广告费、杂项费用和货款尾数等。v汇款的会计处理v1、汇出汇款的会计处理v（1）填制申请书并交款付费时v借：其他货币资金 银行汇票或在途资金v 财务费用 手续费（包括汇费、邮电费）v 贷：银行存款（或外汇存款）v（2）收款人领取汇款后v借：预付（外汇）账款 （预付部分货款）v 应付（外汇）账款 （清欠尾数）v 主营业务收入 （佣金、理赔款等）v 营业费用 （国外广告费、检验费、v
30、 展览会费、港口费等）v贷：其他货币资金银行汇票或在途资金2、汇入汇款的会计处理借：银行存款或外汇存款 贷：预收（外汇）账款 （预收部分货款） 应收（外汇）账款 （清欠尾数） 代购代销收入 （佣金手续费收入） 运输收入 （外贸远洋运费收入)v结汇水单：银行的结汇水单一般包括两联，一联为贷记通知，是公司财务人员的记账凭证；另一联为出口收汇核销专用联，专为外汇局核销用。两联虽然各自名称不同，但内容基本相同。v在贷记通知中，主要包含银行编号、公司发票号、收汇金额、贷记账号、银行扣费等。其中收汇金额和贷记账号对公司来讲是比较重要的内容，也关系到出口公司的最基本利益。收汇金额就是在一笔出口业务中，出口公
31、司实际所得的金额；贷记账号则是收汇的款项已划拨至账户。这两项内容之间也有着密不可分的联系。如果出口收汇款要付至人民币账户，贷记通知上就要显示实收的外币金额按当日牌价折算出的人民币金额，同时提供当日买入价，供公司参考。如公司希望保留现汇，则需向银行提供外币账号，这时贷记通知上只显示实际收汇的外币金额。第三节 托 收v一、国际贯例：URC#522v为了减少进出口双方间的争执，国际商会定立了托收统一规则，ICC#322出版物，即URC,现行有效板本是1995年的URC#522.v二、托收在贸易结算中的含义v托收的性质是一种商业信用，虽然通过银行办理，但是银行只是出口商的代理人，处于代办收款手续的地位
32、，收到或收不到，银行均无干系，因此，托收在实质上仍是出口商对进口商的某种程度的赊销融资。v三、托收中的汇票v1、定义：出口方托收时要开出汇票。汇票是出票人签发的，委托付款人在见票时或者在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。v2、汇票通常涉及三方当事人：出票人、付款人、收款人。v3、票据的内容v（1）绝对必要记载事项（票据称为“要式证券”）v课本P95页v（2）相对必要记载事项v课本P95页v四、托收的类型v1、光票托收v 光票托收是指不附带商业单证，单凭财务单证所作的托收（URC#522第二条C）。v2、跟单托收v 跟单托收是指附带商业单证的财务单证的托收。v其包括付款交单(
33、D/P)和承兑交单(D/A)。v五、托收的优点v1、出口方可以 采用D/P的交货付款的错施或由D/A中的承兑保证来避免货物丢失的风险。v2、进口方在D/P中获得部分融资而在D/A中则获得十足的融资。v3、结算费用相对较少（只稍大于汇款）。v六、出口方在托收中的风险v1、对汇票拒绝承兑。v2、对商业承兑汇票拒绝付款。v3、因外汇限制而缺少外汇。v七、托收的会计v1、交单日不问D/P或D/Av借：应收（外汇）账款v 贷：主营业务收入出口v2、D/A承兑日v借：应收（外汇）票据v 贷：应收（外汇）账款v3、D/P收汇日或D/A汇票到期日v借：银行存款人民币户（或外币户)v 财务费用v 贷：应收(外汇
34、）账款（或）应收票据第四节 信用证v一、信用证的地位及作用v1、在国际贸易中，由于双方距离遥远，进行交易时，为了避免发生问题，采用信用证保证问题的如愿解决。v2、一笔交易从备货、生产到发运，往往历时数月，如果先付款，利息负担与资金筹措均有不利。v3、采用D/P方式，如果进口方不赎单，只有将货物运回，国际贸易运费往往可达货款的10%-15%左右，损失极大。v4、托收下拒绝承兑，拒绝对汇票付款的风险不可避免地在某种程度上威胁着营业的安全性。v5、进出口双方对国外的对手缺少了解，在交易中顾虑太多，做成一笔外贸交易相当困难。v6、为了保障外贸交易的安全，在资金头寸上的负担进出口双方各分担一段，比较公平
35、。v二、国际贯例v 信用证是在19世纪后半期西欧首先创立的，一度成为国际贸易市场中最频繁使用的结算方式，ICC下属一个工作委员会在1936年拟定了一个跟单信用证统一贯例即UCP，现行版本是ICC2007年出版物#600,它已经被全世界一百多个国家和地区的银行所公认，甚至某些国家的贸易诉讼中法官也引用UCP作为法律判决的依据。v三、定义与特性v1、信用证（L/C)是银行授予信用的一张书面证件。跟单信用证是指银行依据客户的要求和指示，在符合信用证条款的条件写凭其规定单证支付一笔确定金额的安排。2、信用证的特性（1)信用证所反映的是出口方和银行间的关系。A、它与汇款及托收承不同，它是一种银行信用。B
36、、它与交易合同相互独立（UCP#600第四条）。C、银行对信用证负第一性的保证付款责任。（2）所谓“条件”是指要完成对货物、日期、价格等在信用证中指出的要求。（3）凭单付款原则（UCP#600第5条），即：银行只认单证，不管货物。四、流程图（课本P103-109页)v五、信用证的格式和要素v1、信用证的格式v（1）ICC制订的标准格式v (2) “银行专用电讯”格式v（3） 常规的信件格式v2、信用证的要素v（1）三个有效日期vA 到期日及地点vB 最后装货日vC 装后交单期v（2）四中了结方法vA 即期付款信用证vB 延期付款信用证vC 远期汇票信用证或承兑信用证vD 议付信用证v六、信用证
37、的会计处理v1、收到来证时（不用做分录）v2、交单日v借:应收(外汇）账款v 贷：主营业务收入出口v3、即期及延期付款信用证收汇日v借：银行存款人民币户或外币户v 财务费用v 贷：应收（外汇）账款v4、远期信用证vA 承兑日v借：应收（外汇）票据v 贷：应收（外汇）账款vB 到期日v借：银行存款人民币户或外币户v 财务费用v 贷：应收（外汇）账款v5、议付信用证vA 议付日v借：银行存款人民币户或外币户v 财务费用v 贷：银行短期借款议付vB 日后追索v借：银行短期借款议付v 贷：应收（外汇）账款第六章 收汇清账与外汇会计v一、为什么要进行收汇清账与外汇会计？v国际贸易中了结账款的特点是本国货
38、币与外国货币的汇兑。这方面既有国际金融体制、我国外汇管理制度及银行业务惯例的限制，又有会计理论的规范。v二、典型分录v（1）借：银行存款人民币户或外币户v 财务费用v 贷：应收账款（或）票据外币户v（2）月终时：v 借 ：（相应外币户）v 贷：财务费用汇兑损益v或者v借：财务费用汇兑损益v 贷：（相应外币户）v三、出口外汇会计的处理内容v1、主要涉及收汇(出口方的收入)v2、也有少量付汇（国外运费、保险费及佣金等等）v四、外汇会计中收入、付款、存款、兑付的会计怎么处理？v五、这一章要学习的重点是什么？v第一节 外汇会计的预备知识v一、外汇的定义v1、外汇在国际金融学科中的含义v 外汇是用外国货
39、币定值的用以了结国际债权债务的工具，即支付手段。也就是能够用以清偿国际债权债务的外国货币及其相当物。至于具体通过银行作清偿的业务，则称为“国外汇兑”，那将是货币银行学一类学科的研究对象。v2、外汇的区分v(1)外汇的动态概念：把一个国家的货币兑换为另一个国家的货币，进行清偿国际间债权债务的一种专门性经营活动，它是国际汇兑的简称。v（2）外汇的静态概念：是指以外国货币表示的可用于国际之间结算的支付手段。主要包括：以外币表示的信用工具和有价证券。（v3、外汇的支付手段包括什么？（课本120页）v4、什么是“硬”通货？（课本120页）v5、可以自由兑换的货币有那些？（课本121页）v6、成功实现可自
40、由兑换货币的条件：v（1）拥有健康的宏观经济主体。v（2）拥有健康的微观经济主体。v（3）合理的经济结构和外汇收支的可维持性。v（4)恰当的汇率制度与汇率水平。v7、外汇兑换v目前有80多个国家宣布在世界范围内可以自由兑换货币。v主要可自由兑换货币有：美元（USD）v日元（JPY) 、港币（HKD）、新加坡元（SGD）、欧元（EUR) 、英镑（GBP)v瑞士法郎（CHF) 、加拿大元（CAD）、澳大利亚元（AUD）、新西兰元（NZD）、等等其他外汇资产。v2、外汇在会计上的含义v（1）在会计学中，对外汇（或外币）一词还需加上某种专业性的限制词。这里所谓的“外”，是以记账本位币为基准的。v(2)
41、所谓的记账本位币是指一个企业在主体账系中统一使用的作为记账单位的哪一种货币，同时也是编制会计报表所用的币种。v（3）本书在叙述中，还区分了外币、外汇及外币制债权、债务(资产和负债的货币性账户）。(课本121页)v外币库存现金v外汇银行存款,主要是通过银行结算的资金头寸v在实行外汇管制的国家中，通常不允许外国货币在国内流通，（保税区例外）v外币制债权债务国际贸易往来中以外币结算的科目。即应收应付账款、预收预付账款、应收应付票据等等。v资金头寸：简称头寸，是一种以买入或卖出表达的交易意向。头寸可指投资者拥有或借用的资金数量。 头寸是金融行业常用到的一个词，在金融、证券、股票、期货交易中经常用到。
42、比如在期货交易中建仓时,买入期货合约后所持有的头寸叫多头头寸,简称多头;卖出期货合约后所持有的头寸叫空头头寸,简称空头。商品未平仓多头合约与未平仓空头合约之间的差额就叫做净头寸。只是在期货交易中有这种做法，在现货交易中还没有这种做法。 v保税区（Bonded Area ;the low-tax; tariff-free zone ;tax-protected zone) 保税区亦称保税仓库区，是保税制度中应用最广泛的一种形式。这是一国海关设置的或经海关批准注册、受海关监督和管理的可以较长时间存储商品的区域。；同时，外经贸、外汇管理等部门对保税区也实行较区外相对优惠的政策。 保税区是中国继经济特
43、区、经济技术开发区、国家高新技术产业开发区之后，经国务院批准设立的新的经济性区域。由于保税区按照国际惯例运作，实行比其他开放地区更为灵活优惠的政策，它已成为中国与国际市场接轨的“桥头堡”。因此，保税区在发展建设伊始就成为国内外客商密切关注的焦点。 v保税区具有进出口加工、国际贸易、保税仓储商品展示等功能，享有“免征、免税、保税”政策,实行“境内关外”运作方式，是中国对外开放程度最高、运作机制最便捷、政策最优惠的经济区域之一。 v1990年6月，经中央批准，在上海创办了中国第一保税区上海外高桥保税区。1992年以来，国务院又陆续批准设立了14个保税区和一个享有保税区优惠政策的经济开发区，即天津港
44、、大连、张家港、深圳沙头角、深圳福田、福州、海口、厦门象屿、广州、青岛、宁波、汕头、深圳盐田港、珠海保税区以及海南洋浦经济开发区，目前全国15个保税区隔离设施已全部经海关总署验收合格，正式投入运营。v2007年8月28日随着中国加入WTO，全国保税区逐步形成区域性格局，南有以广州、深圳为主的珠江三角洲区域，中有以上海、宁波为主的长江三角洲区域，北有以天津、大连、青岛为主的渤海湾区域，三个区域的保税区成为中国与世界进行交流的重要口岸，并形成独特的物流运作模式。 v2007年8月28日，苏州工业园综合保税区顺利通过国家九部委联合验收 。v沈阳将建东北惟一内陆“保税区”。 v二、外汇管理及其对外汇会
45、计的制约v1、外汇管理的概念v 所谓外汇管理（或管制，Foreign Exchange Control),是指政府对外汇的买卖、收付、移动、外汇证券的发行与流通，实行管理与限制的一种制度，也即对一国外汇的流出、流入施加影响的一切政策措施。与之相对的，则是外汇自由的政策，政府不加干预。v2.外汇管制的主要内容是什么？（课本123页）v3.外汇管制的方法是什么？（课本123页）v4国际货币基金组织（IMF)对外汇管制的区分：v不允许管制的是什么？v允许管制的是什么？v（课本123页）v2、当前我国外汇管理的主要内容 我国对国有企业实行企业对政府的结汇制，1994年1月1日起改为实行企业对银行的结汇
46、制及售汇制，随着我国外汇储备的增多，自1996年7月1日起我国已经实现了经常项目下的人民币可兑换。外汇管理的内容限定了企业外汇业务的范围，也从根本上决定了外汇会计的内容。（1）什么是结汇？（课本123页）（2）什么是售汇？（课本123-124页）（3）外贸中结售汇指什么？(4）我国为了保护结汇售汇的正常进行，实行了什么措施？（课本124页）v三、汇率v1.外汇汇率是指一国的货币兑换成另一国货币的折算比例，也即两种不同货币间的比价，也称汇价、外汇行市。v2. 汇率制度v当前国际上有两种汇率制度，即固定汇率制度和浮动汇率制度。v固定汇率制下怎么核算汇率？(课本124页)v浮动汇率制下怎么核算汇率？
47、（课本125页）v3、银行及金融市场中的外汇报价v（1）直接标价与间接标价（课本125-126）v直接标价vUSD1=RMB6.8371 USD1=JPY90.895v间接标价vGBP1=USD1.4609 EUR1=USD1.2890vCNY1=USD0.1503v（2）买入价、卖出价、中间价、现钞价v（课本126-127页）v（3）即期汇率与远期汇率（课本127页）v一则发人深思的幽默故事v2010年，一个美国人到中国旅游，用10万美元兑换到68万元人民币，在中国吃喝玩乐了一年，花了18万人民币。v2011年，他要回去了，到银行去，因为人民币兑美元升值到1:5，这位美国人用剩下的50万人民
48、币换到了10万美元。v来时10万美元，回去还是10万美元，高高兴兴地回家了。v另一个美国人效仿，也拿了10万美元换了68万人民币，花了50万买了一套房子，吃喝玩乐花了18万，想回去了，房子不能带走，只好卖了，净得100万，刚好能换20万美元。v美国人说我们玩，也能挣钱。v中国人很高兴，因为GDP增长了。v大家都很开心，但是谁买了美国人吃喝玩乐的单？v补充说明：vUSD/CHF1.1224/31v指银行买入价是1.1224，卖出价是1.1231v上例汇率由1.1224/31变为1.1214/21，即称为美元下跌了10个点。v上例汇率由1.1224/31变为1.1234/41，即称为美元上涨了10
49、个点。第二节 外汇会计v一、会计准则v1、会计准则在外汇会计中的应用v 各国现行外汇会计的基本原理是美国准则在1975年奠定的，我国财政部在1994年开始引用，至2006年正式吸收入我国企业会计准则第19号外币折算中。该准则中相关规定的要点如下：vA 初始确认和计量，即一笔外币制交易应在交易日作初始确认，并按交易当天即期汇率折算为记账本位币。vB 在每一资产负债表编表日，即对外币货币性项目改用期末汇率计量，就是采用公允价值重折算。非货币性项目仍按原来以外币定值的历史成本作为账面价值保留。vC 在了结（清账）日，即再按当天汇率计算。vD 汇率差异（损益）应确认为当期的收益或者费用。v2、何时作初
50、始确认v（1）与确认及计量相关的四个日期vA 定单（发出或承诺）日vB 交易成立日vC 中间编报日vD 了结清账日v其中AB两个日期涉及初始确认的判断，CD两个日期则涉及后续确认及计量，即汇率变动所导致汇兑损益的确认及计量。v（2)一个会计概念：待生效合同v单是一个在未来执行的合同承诺是一个“待生效合同”，不可能成为会计入账的依据，但是合同它是一种正式的文件，如果违约，就会有罚款和赔偿损失的制约，因此可以把它作为初始确认的条件。对于外币交易，第一个会计论题也就是会计人员通常都同意的，应在交易成立日入账。v3、如何作初始计量v（1）所用货币v用以了结一笔交易的币种可以是外币也可以是本币。v（2）